筆者通過對(duì)近期在財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查中發(fā)現(xiàn)的一些問題的梳理、剖析與思考，結(jié)合自己在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中的一些感悟和思考，對(duì)集團(tuán)公司在新的發(fā)展階段及股改上市的關(guān)鍵時(shí)期如何規(guī)范和夯實(shí)整體會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出了一些淺見。

引言

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)工作有序開展的重要保證，更是企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的根基和保障。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱不僅影響會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響，進(jìn)而影響經(jīng)營(yíng)決策的正確選擇。因此，規(guī)范集團(tuán)公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不僅是持續(xù)提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的前提，也是集團(tuán)公司順利實(shí)現(xiàn)整體上市的“門檻”。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的主要問題

1．適合本單位的會(huì)計(jì)核算與管理制度不健全

近年來，伴隨著公司機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)整合及流程再造步伐及力度的加大，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來了一系列的沖擊和挑戰(zhàn)，其中首當(dāng)其沖的便是會(huì)計(jì)核算方式、成本核算流程及ERP信息系統(tǒng)相關(guān)操作方式等方面的改變，在這種情況下，需要根據(jù)本單位經(jīng)營(yíng)實(shí)際、管理要求與核算特點(diǎn)及時(shí)修訂完善或重新制定與新的運(yùn)作模式相配套的會(huì)計(jì)核算與管理制度，但有一些單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度在機(jī)構(gòu)分離或業(yè)務(wù)整合優(yōu)化之后并沒有適時(shí)修訂完善或建立起相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度。

2．會(huì)計(jì)崗位設(shè)置欠合理，未能完全做到不相容職務(wù)的分離

隨著集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)張和國(guó)際化經(jīng)營(yíng)步伐的加大，所屬的分公司、子公司數(shù)量在近年來快速增加，目前在國(guó)內(nèi)外注冊(cè)成立了分子公司或代表處60多家。但據(jù)筆者了解，基于集團(tuán)公司對(duì)各單位財(cái)務(wù)人員定編定員不夠等客觀條件所限，有相當(dāng)一部分單位的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不夠，在實(shí)際工作和ERP會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)均不能有效實(shí)現(xiàn)不相容崗位的分離。為正常開展業(yè)務(wù)，常常是會(huì)計(jì)出納一肩挑，賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)審核一人做，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)控、制衡及監(jiān)督功能。

3．記賬憑證填寫不規(guī)范，原始單據(jù)不齊全

存在著記賬憑證摘要填寫承載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不清晰、內(nèi)容不準(zhǔn)確、格式不完整等現(xiàn)象，有些過于簡(jiǎn)單（如：付款、提費(fèi)用、交稅等），有些過于冗長(zhǎng)，使用了一些不必要的修飾性字眼。個(gè)別記賬憑證記載的附單據(jù)張數(shù)與所附的原始憑證張數(shù)不相符；對(duì)有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，付款與費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的摘要填寫一致；記賬憑證審核、簽字不齊全；個(gè)別原始憑證的要素填寫不齊全，如沒有具體日期，缺少單位行政一把手等審批人及經(jīng)手人簽章等。

4．對(duì)報(bào)銷單據(jù)的審核不嚴(yán)格，原始憑證要素不完整

經(jīng)費(fèi)報(bào)銷是政策性和時(shí)效性非常強(qiáng)的一項(xiàng)工作，也是內(nèi)外部中介機(jī)構(gòu)十分關(guān)注的“敏感地帶”，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)國(guó)家或集團(tuán)公司新近出臺(tái)的相關(guān)政策及制度及時(shí)掌握才能準(zhǔn)確、客觀地處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。但一些單位在經(jīng)費(fèi)報(bào)銷工作中，對(duì)業(yè)務(wù)部門拿來的報(bào)銷單據(jù)審核不嚴(yán)格，在沒有單位行政領(lǐng)導(dǎo)簽字或不符合報(bào)銷規(guī)定的情況下，卻完成了報(bào)銷工作；有些原始單據(jù)承載的要素不全或不正確時(shí)，仍然作為有效憑證進(jìn)行了報(bào)銷等。

5．電算化條件下賬簿的打印、貼花與保管不科學(xué)

會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行，使得電子賬簿一般都在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能打印裝訂成冊(cè)，意味著在年度中途變更會(huì)計(jì)人員或調(diào)整崗位時(shí)，交、接人員便不能像手工賬簿那樣在扉頁簽字注明。個(gè)別單位不能按照賬簿管理要求做到頁碼的連續(xù)性，有些單位對(duì)賬簿打印不是雙面，而是采取單面打印，對(duì)空白賬頁沒有加蓋“此頁空白”的印章。涉及原材料、庫存商品等數(shù)量金額性科目的憑證及賬簿，沒有按數(shù)量金額式打印。對(duì)賬簿印花稅票的劃消也不規(guī)范。

集團(tuán)公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作改進(jìn)應(yīng)對(duì)策略

1．建立定期檢查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的工作機(jī)制

在各個(gè)機(jī)構(gòu)正常經(jīng)營(yíng)之前，首先需要依據(jù)分、子公司未來的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理要求，建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算體系。在正常經(jīng)營(yíng)過程中，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部在做好總體財(cái)務(wù)管控、經(jīng)營(yíng)分析、盈虧測(cè)算及輔助決策等主要工作的同時(shí)，要定期組織抽調(diào)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干對(duì)各單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行檢查，形成相互學(xué)習(xí)、促進(jìn)交流、共同提高的良好工作機(jī)制，促進(jìn)各單位財(cái)務(wù)工作穩(wěn)步提升、整齊劃一。

2．按內(nèi)控和會(huì)計(jì)制度要求，合理配置財(cái)務(wù)崗位編制

從會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)作來看，需要設(shè)置的基本崗位為會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)核算各崗位（如收入、成本費(fèi)用、稅金核算等）、出納等崗位，如果因定員所限，崗位在系統(tǒng)中不能有效分離，就會(huì)產(chǎn)生無法審核、無法結(jié)賬等相關(guān)后果。建議集團(tuán)公司及人力資源部從會(huì)計(jì)工作開展及內(nèi)控制衡的實(shí)際需要出發(fā)，從集團(tuán)公司健康持續(xù)發(fā)展的大局考慮，根據(jù)各單位實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)的財(cái)務(wù)崗位編制。

3．提高后續(xù)招錄會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)“門檻”，強(qiáng)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍整體建設(shè)，提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)

采取到財(cái)經(jīng)類高等院校招錄、從國(guó)內(nèi)外其他單位招錄和從在職專業(yè)對(duì)口適齡職工子女中招錄等三種方式，在招錄職工子女時(shí)，充分體現(xiàn)專業(yè)優(yōu)先的原則。同時(shí)，加強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)隊(duì)伍專業(yè)知識(shí)及日常業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，改變財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)方式，在培訓(xùn)教師的選擇上，可以采用外請(qǐng)與內(nèi)選相結(jié)合的方式，通過多種培訓(xùn)方式與培訓(xùn)內(nèi)容的有效組合，不斷提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。

4．財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變思想觀念，實(shí)現(xiàn)從核算型到經(jīng)營(yíng)管理型的轉(zhuǎn)變

集團(tuán)公司的多元化、多領(lǐng)域、多地域經(jīng)營(yíng)模式的拓展，對(duì)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算工作提出了更新更高的要求，財(cái)務(wù)人員要更好地服務(wù)和支持集團(tuán)公司的發(fā)展，就必須把自己打造成具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和所處行業(yè)、注重創(chuàng)新和積累與行業(yè)、專業(yè)和信息化等相關(guān)知識(shí)的復(fù)合型人才，轉(zhuǎn)變思想觀念，從傳統(tǒng)的核算型逐步向經(jīng)營(yíng)管理型的轉(zhuǎn)變，注重對(duì)企業(yè)管理新理念、新方法的了解與學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，為集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息和決策支持。

5．各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)部門要理解支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是經(jīng)營(yíng)管理工作的核心與樞紐，集團(tuán)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的過程和結(jié)果都最終通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)部門要充分理解并支持財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)“經(jīng)濟(jì)警察”職責(zé)職能的發(fā)揮，當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該持金額準(zhǔn)確、要素齊全、真實(shí)有效并經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批簽字的原始憑證到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范運(yùn)作創(chuàng)造條件，推動(dòng)單位乃至集團(tuán)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平和質(zhì)量的全面提高。

6．健全完善單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立和完善是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的前提。各單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)公司相關(guān)制度，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部管理的具體要求，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度體系并付諸充分地落實(shí)。同時(shí)，各單位應(yīng)適時(shí)根據(jù)機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)整合、流程再造等變化了的實(shí)際情況，及時(shí)修訂、完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，以健全完善、操作性強(qiáng)、執(zhí)行率高的制定體系促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率效能的不斷提升。

結(jié)語

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是財(cái)務(wù)工作良性開展的根本，是集團(tuán)公司健康、持續(xù)發(fā)展的基石。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化又是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工作，每一次機(jī)構(gòu)設(shè)立、機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)整合、流程再造及人員交替都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生較大的影響，集團(tuán)公司必須建立會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作定期檢查制度，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視和支持會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，以公司內(nèi)控手冊(cè)的制定下發(fā)為契機(jī)，科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)崗位編制，促進(jìn)單位內(nèi)部制約機(jī)制不斷完善，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為集團(tuán)公司健康、可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。