袁秀霞|文

在國家不斷走向文明、走向現(xiàn)代化的過程中，我們應當意識到，任何一個新稅種的開征，都是國家政治、經(jīng)濟活動中的一件大事。

6月10日，國務院法制辦公布《中華人民共和國環(huán)境保護稅法(征求意見稿)》（以下簡稱“《環(huán)境稅》”），內(nèi)容包括：企業(yè)超標、超總量排放污染物，要加倍征收環(huán)保稅；對依照環(huán)境保護稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費。

什么是環(huán)境稅

環(huán)境稅，也有人稱之為生態(tài)稅、綠色稅，是20世紀末國際稅收學界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義。它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。部分發(fā)達國家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種。此次出臺的《環(huán)境稅》，征稅對象分別為大氣污染物、水污染物、固體廢料和噪音污染等四類。

從環(huán)境保護的角度看，開征環(huán)境稅已是大勢所趨。一方面，生態(tài)破壞和環(huán)境污染已經(jīng)成為全球性問題，將“誰污染誰負責”的原則引入稅收制度已被更多國家作為政策選擇。另一方面，隨著國家經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型，如何以財政稅收政策推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型成為了財政體制改革的核心議題。無論國內(nèi)國際趨勢，民間官方認識，還是理論及現(xiàn)實需要，都為《環(huán)境稅》的出臺和實施奠定基礎。

多年的粗放型經(jīng)濟增長模式已經(jīng)證明，唯有解決中國經(jīng)濟深層次問題，方有經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。在此基礎之上，開征環(huán)境稅的根本目的，就是要通過稅收杠桿，明確企業(yè)、地方政府和中央政府在環(huán)境保護上的責任，最大限度地減少人類經(jīng)濟活動對環(huán)境的破壞，促使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和生態(tài)環(huán)境改善。

國外環(huán)境稅稅收情況

加拿大對一次性固體飲料容器征費并收取押金。在銷售飲料時，向消費者征收環(huán)保費并收取一定的押金。每個瓶子的征稅額度從0．05～0．30加元不等，到歸還空瓶時退還押金，環(huán)保費留存，用于對一次性飲料容器的處理。這種措施減少了亂扔飲料包裝現(xiàn)象，保護了自然和能源，在一定程度上減少了容器的使用和廢物的產(chǎn)生。

愛爾蘭政府為遏制塑料購物袋的瘋狂使用，減少白色污染，對每一個塑料購物袋征收相當于13美分的稅。所收資金全部交由新成立的環(huán)保基金用于環(huán)境保護項目。實踐表明，這種做法對遏制白色污染非常有效，塑料袋使用量驟降了90%。

美國至今已形成了一套相對完善的環(huán)境稅收制度，主要有對損害臭氧的化學品征收的消費稅、汽油稅、與汽車使用相關的稅收和費用(如卡車、拖車消費稅，輪胎稅等)、開采稅、固體廢棄物處理稅(費)、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。

澳大利亞環(huán)境保護主要涉及空氣環(huán)境保護、生物多樣性保護、海岸海洋環(huán)境保護、溫室氣體排放控制、土地森林環(huán)境保護和水資源保護等，其環(huán)境保護的稅收政策主要涉及海岸海洋環(huán)境保護、溫室氣體排放控制、土地森林環(huán)境保護和水資源保護等方面。

開征環(huán)境稅意義何在

立足于保護環(huán)境的《環(huán)境稅》，其開征必然對企業(yè)帶來影響，而不同性質(zhì)的企業(yè)，其前途和命運也將不同。作為此次征求意見稿中重點監(jiān)控行業(yè)之一的電解鋁行業(yè)，開征環(huán)境稅雖然會對其企業(yè)帶來沖擊，但并不意味著將被“一竿子打死”，新稅制將引導電解鋁企業(yè)規(guī)范管理和行業(yè)自律，創(chuàng)造公平透明的市場環(huán)境，同時能推動新技術的研發(fā)從而化解嚴重過剩的落后產(chǎn)能。環(huán)境稅必將加大企業(yè)成本，將會對行業(yè)、企業(yè)產(chǎn)生沖擊。在這種情況下，將刺激企業(yè)進行技術創(chuàng)新與改造，引導企業(yè)進行行業(yè)內(nèi)的競爭，從而達到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級的效果。

在環(huán)境稅開征前，污染產(chǎn)業(yè)也并非完全無須為排污負責，主要是通過排污費的形式。稅費雖然都是國家財政收入的類別，但其嚴肅性、確定性、法治性不可同日而語。現(xiàn)行排污收費制度從2003年開始建立，已經(jīng)實施12年之久。制度建立之初，考慮到企業(yè)承受能力等因素，排污費征收標準按照僅相當于測算成本的一半征收。其中，污水類和廢棄類污染物排污費征收標準分別為每污染當量0．7元～0．6元。

2007年以來，北京、江蘇、安徽、上海、河北等16個省市已陸續(xù)調(diào)整了部分污染物排污費征收標準。其中，北京市和天津市提高幅度較大。

2014年9月，國家發(fā)改委、財政部和環(huán)境保護部聯(lián)合要求，到2015年6月底前，各省市污水、廢氣主要污染物排污費征收標準將調(diào)整，同時實行差別化排污收費政策，為推動企業(yè)污染物減排建立有效的約束和激勵機制。此次調(diào)整后，這兩項標準將分別調(diào)整為不低于1．4元和1．2元，翻了一倍。

“我們是歡迎排污費變環(huán)境稅的。雖然從文件中顯示的變化不大，但是在實踐中會有很大的變化，比如稅收法定可以降低排污費過大的自由裁量權(quán)，以及政企之間商談的余地?！毕嚓P企業(yè)人士認為。

2003年至2013年，中國累計征收排污費1726億元，2013年全國排污費征收216億元，是2004年的2．3倍。這是2014年由環(huán)境保護部環(huán)境監(jiān)察局局長鄒首民透露的數(shù)字。

這些錢在地方財政人士眼里，并不是很大的一筆收入，“排污費在收入中占比不高，屬于非稅收收入，而非稅收收入在總體財政中占比也不高?！币晃坏胤截斦耸勘硎?。

以2015年5月為例，非稅收入2116億元，比上年同月增長42．9%。其中，中央非稅收入增長1．9倍，主要是部分企業(yè)集中上繳利潤增加；地方非稅收入增長21%，扣除部分政府性基金轉(zhuǎn)列一般公共預算影響，同口徑只增長了5．9%。

在不少地方，排污費還是一塊不可或缺的收入。特別是經(jīng)濟下行的時候，地方政府有可能會將排污費作為彌補稅收短缺的臨時性辦法，從而導致過大的裁量權(quán)。比如，東部某市2014年全年征繳排污費5700萬元，其中追繳企業(yè)的欠繳排污費1700萬元，超額完成了該市排污費征收任務。

“與排污費不同的是《環(huán)境稅》的制定不是為了多收稅，開征以后需要有效地發(fā)揮環(huán)保效果。甚至說應該以稅收越來越少為標準，因為越來越多則說明環(huán)境在惡化，環(huán)保治理作用有限?！敝袊ù髮W財稅法研究中心主任施政文說。雖然治理環(huán)境也不是單獨的《環(huán)境稅》就能起到?jīng)Q定作用，但是專以環(huán)保為宗旨的稅種，需要通過稅收要素的制定來實現(xiàn)開征該稅的目的。

另一位參與稅法起草的財稅專家也認為，《環(huán)境稅》僅僅是整個治理政策的一個小環(huán)節(jié)而已。他表示，中國的環(huán)境保護稅法體系可以參考荷蘭的做法，使用污染權(quán)配額、污染權(quán)交易市場、污染物排放標準、超標準處罰、稅收等一整套體系化做法。

新稅種更優(yōu)化

污染稅收的完善必將有助于經(jīng)濟的健康發(fā)展，又會對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化帶來積極的影響；反過來，經(jīng)濟的發(fā)展才能讓企業(yè)有能力負擔更多的環(huán)境責任?？梢哉f，經(jīng)濟收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收問題這三者相互之間存在著一個良性循環(huán)的影響。而三者的好處，最終的社會效益必將歸集到環(huán)境的改善上?？傊?，《環(huán)境稅》的即將出臺，必將為抑制環(huán)境污染帶來更多的益處。

在我國經(jīng)濟改革進入深水期，經(jīng)濟發(fā)展瀕臨所謂“中等收入陷阱”的危險期之際，傳統(tǒng)式的對資源、環(huán)境的粗放利用和破壞模式顯然不可持續(xù)，也不應持續(xù)。如果《環(huán)境稅》能推動企業(yè)有效減排，在增加舊生產(chǎn)方式的成本之際，相對降低節(jié)能技術創(chuàng)新研發(fā)的成本和財務門檻，對經(jīng)濟的長期增長也將起到拉動的作用。中