馮安平

（江蘇新日電動(dòng)車股份有限公司，江蘇 無(wú)錫 214106）

企業(yè)處于發(fā)展期，往往會(huì)大規(guī)模的開(kāi)展基建工程建設(shè)，工程結(jié)算審計(jì)工作量大；工程結(jié)算金額重大，關(guān)系到企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，加強(qiáng)工程管理與工程結(jié)算工作對(duì)于民營(yíng)企業(yè)具有十分重要的意義。筆者現(xiàn)就以經(jīng)歷過(guò)的工程審計(jì)項(xiàng)目為例，做如下分析，僅供同行參考。

一、民營(yíng)企業(yè)工程管理中常見(jiàn)的幾點(diǎn)問(wèn)題

1.環(huán)保、消防等行政審批辦理滯后，事后補(bǔ)辦發(fā)生大額工程整改、返工費(fèi)用。企業(yè)基建實(shí)踐當(dāng)中，目前普遍存在著工程先施工、后補(bǔ)證的情況，開(kāi)工時(shí)環(huán)評(píng)、消防、用地手續(xù)不全，后期補(bǔ)辦不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力而且引發(fā)眾多整改費(fèi)用，造成重大浪費(fèi)。如某廠房前期因消防未報(bào)備，后期產(chǎn)生廠房整改費(fèi)用30萬(wàn)元。又如，某工程因事先未考慮環(huán)保問(wèn)題，工程竣工卻無(wú)法投產(chǎn)造成600萬(wàn)元廠房設(shè)備長(zhǎng)期閑置。

2.圖省事約定廠房圖紙、工藝圖紙?jiān)O(shè)計(jì)由工程施工單位包辦。由于合同約定施工范圍為圖紙范圍，而工程圖紙由施工單位提供，導(dǎo)致部分施工范圍界定模糊不清引起爭(zhēng)議；工程質(zhì)量也得不到保障。同時(shí)，廠房?jī)?nèi)部工藝布局圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不成熟，工藝設(shè)備布局隨著工程進(jìn)度邊施工邊調(diào)整，導(dǎo)致工期延后和數(shù)量眾多的簽證工程，增加工程成本和施工費(fèi)用、引起結(jié)算糾紛。

3.招標(biāo)程序不規(guī)范，如只議價(jià)、不招標(biāo)，或者只報(bào)總價(jià)（或單方價(jià)格）無(wú)明細(xì)價(jià)投標(biāo)書(shū)，導(dǎo)致施工期間發(fā)生的變更、簽證工程造價(jià)結(jié)算時(shí)下浮系數(shù)難以確定。如某新建工廠工程議標(biāo)不規(guī)范，只有最后一個(gè)總價(jià)，也未另外明確工程下浮系數(shù)，導(dǎo)致后期結(jié)算時(shí)變更、簽證工程造價(jià)下浮系數(shù)難以確定，而對(duì)于未簽合同工程司法實(shí)踐上要求優(yōu)先考慮當(dāng)?shù)囟~結(jié)算，這給工程結(jié)算談判帶來(lái)困難。

4.重價(jià)格、輕資質(zhì)，中標(biāo)單位資質(zhì)掛靠、違法分包現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，工程質(zhì)量得不到保證。民營(yíng)企業(yè)首重經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)工程價(jià)格十分敏感，但經(jīng)常對(duì)投標(biāo)方資質(zhì)問(wèn)題重視不足。如某廠房工程由于事前審查不嚴(yán)、中標(biāo)單位掛靠資質(zhì)達(dá)不到國(guó)家要求，工程完工后無(wú)法辦理房產(chǎn)證，影響企業(yè)融資達(dá)六年之久。同時(shí)，工程違法分包現(xiàn)象普遍，工程質(zhì)量得不到保證，結(jié)算工作復(fù)雜化。如某熱處理車間工程，中標(biāo)單位將全部工程拆解分包給3家個(gè)體工程隊(duì)，造成以下問(wèn)題：（1）工程質(zhì)量差，屋頂漏雨、地面開(kāi)裂現(xiàn)象嚴(yán)重，各工程隊(duì)之間相互推諉不進(jìn)行維修；（2）工程竣工資料不全、長(zhǎng)期未能通過(guò)政府驗(yàn)收；（3）結(jié)算談判工作量大增。

5.不均衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。中標(biāo)單位將從第一次投標(biāo)到合同簽訂期間的談判讓利部分，集中攤進(jìn)某一類工程項(xiàng)目、變相抬高了其他項(xiàng)目單價(jià)，施工時(shí)優(yōu)先履行高單價(jià)工程、不履行或少履行低單價(jià)項(xiàng)目，從而獲取高額利潤(rùn)。如某工程中標(biāo)單位預(yù)計(jì)到未來(lái)工程土建部分將產(chǎn)生較多變更、簽證項(xiàng)目，在定標(biāo)時(shí)將所有讓利攤進(jìn)安裝工程，造成工程結(jié)算時(shí)土建變更、簽證工程結(jié)算單價(jià)高，涉及增加結(jié)算金額約80萬(wàn)元。

6.多頭簽證，工程量只增不減。簽發(fā)人只關(guān)注簽證工程是否達(dá)到部門(mén)目標(biāo)，而對(duì)工程造價(jià)不敏感，導(dǎo)致簽證工程造價(jià)只增不減。如某廠房電纜橋架簽證工程，設(shè)備部門(mén)只簽發(fā)工程變更增加部分、未考慮變更減少工程量，后經(jīng)審計(jì)核減合計(jì)工程造價(jià)90萬(wàn)元。

7.隱蔽工程驗(yàn)收缺失，結(jié)算難度大。施工單位往往不按規(guī)范施工，偷工減料，在隱蔽工程方面特別突出。如某道路工程隱蔽作業(yè)結(jié)算送審金額60萬(wàn)元，但無(wú)驗(yàn)收紀(jì)錄。

8.分子公司工程合同簽章流程失控，超越授權(quán)簽訂工程合同但對(duì)外依法依然有效，定價(jià)對(duì)企業(yè)不利。如某新建工廠工程，子公司超越授權(quán)簽訂合同、合同單價(jià)偏高導(dǎo)致重大損失。

二、對(duì)策

1.建設(shè)單位要樹(shù)立法制觀念、依法招標(biāo)，規(guī)避工程法律風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)，杜絕“三邊”工程。民營(yíng)企業(yè)，在現(xiàn)階段還屬于草根企業(yè)，更要重視法律法規(guī)要求，事先做好項(xiàng)目可行性研究，對(duì)環(huán)保、消防、規(guī)劃及工程設(shè)計(jì)與施工企業(yè)資質(zhì)問(wèn)題要逐一過(guò)堂，達(dá)不到要求者必須要有替代方案，否則不能開(kāi)展項(xiàng)目。法制化是社會(huì)發(fā)展發(fā)向，環(huán)境保護(hù)日益得到重視，背離社會(huì)發(fā)展要求的項(xiàng)目是無(wú)法順利開(kāi)展的。

2.建設(shè)單位要在項(xiàng)目立項(xiàng)后，委托專業(yè)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)廠房圖紙、工藝布局圖紙，成立項(xiàng)目組或指派專人完成工藝設(shè)計(jì)，爭(zhēng)取在工程施工前有比較成熟的工藝設(shè)計(jì)，避免工程施工后再修改車間工藝布局。

3.建設(shè)項(xiàng)目要遵循招標(biāo)流程、規(guī)范招投標(biāo)工作、嚴(yán)肅合同簽訂工作，做到價(jià)格、質(zhì)量并重，招投標(biāo)資料應(yīng)納入企業(yè)檔案管理；對(duì)于折讓?xiě)?yīng)由建設(shè)單位統(tǒng)一折進(jìn)整體工程中，統(tǒng)一計(jì)算下浮比例，不得由投標(biāo)單位在定價(jià)后自價(jià)調(diào)整投標(biāo)標(biāo)書(shū)，避免不均衡投標(biāo)報(bào)價(jià)。

4.工程招標(biāo)要求投標(biāo)單位符合法定施工資質(zhì)要求，更應(yīng)具具實(shí)際施工能力，拒絕資質(zhì)掛靠、違法分包。投標(biāo)單位的在建項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)走訪工作必不可少。現(xiàn)場(chǎng)鑒別投標(biāo)單位是否具包施工能力，剔除“皮包公司”，將有助于遏制工程轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。

5.建設(shè)單位在招標(biāo)過(guò)程中要重視商務(wù)標(biāo)的評(píng)審。對(duì)投標(biāo)單位商務(wù)標(biāo)報(bào)價(jià)中的不平衡項(xiàng)目，要逐一分析，對(duì)涉及數(shù)額較大的不平衡報(bào)價(jià)，可予以廢除，避免低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算。同時(shí)，在工程實(shí)施過(guò)程中要嚴(yán)把工程變更關(guān)。對(duì)涉及造價(jià)調(diào)整的變更聯(lián)系單，監(jiān)理、業(yè)主、施工企業(yè)均應(yīng)按統(tǒng)一的變更辦理審核程序，層層把關(guān)，按合同規(guī)定及時(shí)核算。

6.建設(shè)單位要建立工程簽證管理制度，集中簽證權(quán)限、規(guī)范簽證行為、落實(shí)簽證責(zé)任，實(shí)行誰(shuí)簽證、誰(shuí)擔(dān)責(zé)的管理措施；建立簽證工程管理臺(tái)賬、實(shí)現(xiàn)簽證信息共享，確保企業(yè)簽證部門(mén)、基建部門(mén)、監(jiān)理部門(mén)、結(jié)算部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)信息通暢，避免工程量只增不減問(wèn)題發(fā)生；將簽證工程作為工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)簽證工程量全面復(fù)檢，注意排除簽證工程與原合同工程重復(fù)工程量部分；制定處理工程變更的規(guī)范程序，發(fā)生工程變更的，應(yīng)按規(guī)定程序?qū)徟?；將簽證、變更工程的簽字權(quán)限、驗(yàn)收辦法以及違反后果寫(xiě)入《施工合同》，通過(guò)法律約束雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

7.針對(duì)隱蔽工程，在其施工過(guò)程中就要按工程規(guī)范對(duì)關(guān)鍵部位和重點(diǎn)工序進(jìn)行驗(yàn)收檢查，可采取現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量、拍照攝影等措施保存證據(jù)；工程結(jié)算前，要求施工單位提報(bào)關(guān)于地基、樁基和路基以及主要施工材料的法定檢驗(yàn)報(bào)告和進(jìn)貨單據(jù)，檢查質(zhì)量和數(shù)量是否達(dá)到工程要求和提報(bào)數(shù)量。同時(shí)，在合同中約定隱蔽工程未經(jīng)建設(shè)單位簽字確認(rèn)，不得進(jìn)入下一道工序施工。

8.建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格管理分子公司用單制度，必要時(shí)與施工單位簽訂框架合同約定工程合同均由總公司簽訂、分子公司簽章無(wú)效，以規(guī)避簽章管理失控風(fēng)險(xiǎn)。