于海洋，張本越

（遼寧科技大學，遼寧 鞍山 114051）

引言

環(huán)境會計制度在國際上已有一定的發(fā)展，與環(huán)境會計有關的理論、法律法規(guī)等方面一道備受關注，并進行了大量的研究，取得了可喜的成效，并將其應用于實際工作之中。

荷蘭作為歐洲人口密度最大的國家，曾經(jīng)深受環(huán)境問題困擾。如今，荷蘭已成為了“歐洲花園”。該國從污染嚴重的沿海國發(fā)展成為環(huán)境優(yōu)美的“花園式國家”，尤其是該國環(huán)境會計的制度化取得顯著成效，其經(jīng)驗對我國有著十分重要的借鑒意義。而我國關于環(huán)境會計的研究還處于起步階段，研究不足，并且大多是研究抽象的理論，很少應用于解決實際問題。因此，借鑒荷蘭經(jīng)驗對我國環(huán)境會計發(fā)展提供一定的參考。

一、荷蘭環(huán)境會計制度

1.詳盡的環(huán)境成本核算。明確的“凈環(huán)境成本”概念。所謂凈環(huán)境成本是指企業(yè)由于自身環(huán)?；顒影l(fā)生的成本、支付的環(huán)境稅費、外包給其他企業(yè)進行的環(huán)保活動所發(fā)生的成本三者進行相加，再減去收到的環(huán)境補貼之后的差額。環(huán)境成本與凈環(huán)境成本是不同的，二者的區(qū)分十分重要，因為環(huán)境補貼可能會對企業(yè)環(huán)?；顒影l(fā)生的財務支出產生不小的影響，明確凈環(huán)境成本的概念有效地提高了企業(yè)環(huán)保的積極性。

2.完善的環(huán)境報告體系。荷蘭不僅存在完善的環(huán)境報告體系，而且建立了具有強制性的環(huán)境報告制度，促使該國企業(yè)對環(huán)境報告制度的高度重視。此外，該國明確了大型企業(yè)編制環(huán)境報告書的義務，并將環(huán)境會計報告書的形式分為面向政府的和面向社會兩種，不同的使用者可依據(jù)其不同的需要選擇使用。

3.全面的政府環(huán)境審計。對于荷蘭的政府環(huán)境審計，作為國家最高審計機關的荷蘭審計院起著不可替代的作用。荷蘭審計院關注的環(huán)境問題涉及了多個方面，其中包括物種多樣性的減少、對自然資源的過度開發(fā)、氣候變化等種種困擾人類的嚴重的環(huán)境問題，涉及范圍廣并具有實際意義。

二、我國環(huán)境會計存在的問題

1.環(huán)境成本設置不清晰。環(huán)境成本設置不清晰對企業(yè)落實環(huán)境成本核算造成阻力。實際上，在我國有很多企業(yè)都很重視成本的核算，但由于種種原因，并沒有把環(huán)境成本核算與管理落到實處，企業(yè)往往將環(huán)境成本視為制造費用，變?yōu)槠髽I(yè)的負擔，甚至誤解實施環(huán)境成本核算會增加更多的投入成本，影響其收益，致使環(huán)境成本核算的積極性不高，嚴重阻礙了環(huán)境會計核算工作的開展。

2.環(huán)境報告體系不健全。迄今為止，我國環(huán)境會計體系還沒有建立起來，與發(fā)達國家的先進會計制度相比還有明顯的差距。環(huán)境報告沒有明確的內容和方式，即使有些公司出具了環(huán)境報告，也存在內容不一、報告質量不一等諸多問題。不便于利益相關者的使用，給政府的管理和有效監(jiān)督增加難度。

3.環(huán)境審計制度不全面。我國環(huán)境審計尚處于初級階段，很多研究還處于理論研究層面，并沒有很好地應用于實際。我國盡管在國家審計署下增設了農業(yè)與環(huán)境司、各省審計廳的環(huán)境處等審計機構，但還是在財務審計方面，關注范圍較為有限。

三、對我國的啟示

為適應可持續(xù)發(fā)展的要求，實現(xiàn)經(jīng)濟、生態(tài)與人類的和諧發(fā)展，構建環(huán)境會計制度勢在必行。在闡述荷蘭環(huán)境會計制度特點，及對我國環(huán)境會計存在的問題分析基礎上，可歸納出以下幾點啟示。

1.界定環(huán)境成本。環(huán)境成本的界定并不是一勞永逸的事情，而是根據(jù)社會與經(jīng)濟的發(fā)展和需要，不斷地修訂和完善的。荷蘭的住房空間規(guī)劃和環(huán)境部很清楚先前CBS環(huán)境成本并不是屢試不爽，一直沒有停止其研究的過程，使其更適合于企業(yè)降低成本加強管理。

2.建立環(huán)境報告體系。我國的上市公司目前采取補充報告的模式，相關的環(huán)境會計信息大多記錄在財務報表附注上，鑒于我國環(huán)境會計尚處于起步階段，不需要拘泥于環(huán)境報告的形式，應采取靈活的報告方式，注重質量，逐步增多環(huán)境會計報告事項的數(shù)量，待趨于成熟后，再引導我國的環(huán)境報告方式從附注報告向獨立的、標準的、完整的環(huán)境會計報告發(fā)展。

3.完善政府審計，引入績效審計。完善我國的審計方面，從進行單一的財務審計，到發(fā)展政府審計的多方面審計。不僅要關注財務，也要關注其他與環(huán)境息息相關的問題。引入績效審計，尤其是政府績效審計，從而提高政府的工作效率和質量，完善環(huán)境會計審計，加快我國環(huán)境會計制度的構建。

結語

環(huán)境會計制度的建立非一日之功，需要不斷地改進與完善。改進與完善的過程不僅僅是發(fā)達國家要做的，我國也同樣需要。目前，我國應加強關于環(huán)境會計的理論研究，并與實踐相結合，通過對環(huán)境成本的核算，為環(huán)境報告提供支撐，與此同時，應加強環(huán)境審計，對實施的有關環(huán)境會計的措施予以監(jiān)督。建立具有中國特色的環(huán)境會計制度，從而促進環(huán)境會計事業(yè)的發(fā)展。

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