李國(guó)峰，周莎莎

（1.哈藥集團(tuán)中藥二廠，哈爾濱 150078；2.哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028）

非營(yíng)利組織是不追求經(jīng)濟(jì)利益的組織，它所從事的都是具有社會(huì)服務(wù)性的活動(dòng)。然而，不管什么性質(zhì)的組織，它從事任何活動(dòng)都需要資金支持。眾所周知，非營(yíng)利組織的資金來(lái)源主要是政府的財(cái)政支持和社會(huì)的捐贈(zèng)，但是，財(cái)政的支持與社會(huì)的捐贈(zèng)畢竟是有限的，而且非營(yíng)利組織在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中所需要的經(jīng)費(fèi)常常會(huì)從組織的收入中扣除，有些非營(yíng)利組織常常因?yàn)橘Y金的短缺而致使其活動(dòng)不能夠正常的運(yùn)作。所以，非營(yíng)利組織需要對(duì)自身的資金進(jìn)行綜合管理。

一、我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理主要存在的問(wèn)題

（一）非營(yíng)利組織籌資渠道單一

根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)現(xiàn)狀，非營(yíng)利組織不論在數(shù)量還是規(guī)模上均會(huì)不斷增加，這樣就需要籌集更多的資金。目前，資金短缺就是我國(guó)非營(yíng)利組織面臨最大問(wèn)題。非營(yíng)利組織的資金主要來(lái)源于政府撥款、自創(chuàng)收入、國(guó)內(nèi)外的社會(huì)公眾、企業(yè)以及各種基金會(huì)。清華大學(xué)NGO研究中心所公布的2009年《中國(guó)NGO—以個(gè)案為中心》調(diào)查報(bào)告顯示，政府撥款占我國(guó)非營(yíng)利組織收入的比例為49.97%，可以看出，我國(guó)非營(yíng)利組織資金的籌資渠道相對(duì)單一，組織的收入主要是來(lái)自政府撥款，占資金收入的近一半。

非營(yíng)利組織過(guò)分依賴政府，在這種狀態(tài)下，如果我國(guó)政府減少財(cái)政對(duì)非營(yíng)利組織資金的支持，非營(yíng)利組織是很難靠自己的收入來(lái)維持其正常的運(yùn)作，就很難在生存下去。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，政府、非營(yíng)利組織和市場(chǎng)三者之間的關(guān)系也越來(lái)越明確，非營(yíng)利組織的獨(dú)立性會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，最后會(huì)脫離政府的控制，政府的財(cái)政補(bǔ)貼也不再會(huì)是主要的籌資渠道，財(cái)政補(bǔ)助在收入中的比例會(huì)降低，非營(yíng)利組自身通過(guò)社會(huì)捐贈(zèng)以及自創(chuàng)收入的籌資比例會(huì)逐漸加大。所以，非營(yíng)利組織要想生存下去，獲得更多的資金需要不斷拓寬籌資渠道，尋求更高效的籌資手段。

非營(yíng)利組織收入的第二來(lái)源是組織的自創(chuàng)收入。但是由于我國(guó)非營(yíng)利組織是不以營(yíng)利為目的，大多數(shù)人會(huì)誤以為非營(yíng)利組織不應(yīng)該從事與商業(yè)有關(guān)的活動(dòng)，這就導(dǎo)致組織缺少自身進(jìn)入市場(chǎng)進(jìn)行籌資的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而獲取自創(chuàng)收入的能力較弱。

（二）非營(yíng)利組織收支管理混亂

非營(yíng)利組織資金的收入管理和支出管理是非營(yíng)利組織收支管理的兩大要素。收入管理在非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理中起著至關(guān)重要的作用，它能否最大限度地籌集資金并提高籌資效率，決定了組織支出管理的有效性。但是由于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的缺失導(dǎo)致組織沒(méi)有明確的記載組織的自創(chuàng)收入和非自創(chuàng)收入，其自身到底有多少社會(huì)捐贈(zèng)、政府撥款，沒(méi)有詳盡資料記載，出現(xiàn)一些不法分子私自挪用公款的漏洞。收入管理混亂主要表現(xiàn)在為了逃避管理，只使用從市場(chǎng)上購(gòu)買的收據(jù)，而不使用財(cái)政監(jiān)制的“行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)”，有些甚至收了錢不開(kāi)收據(jù)也不開(kāi)具任何證明。

非營(yíng)利組織的收入管理是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，而支出管理涉及資金的分配和有效利用，是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的核心問(wèn)題。我國(guó)非營(yíng)利組織在支出管理上存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：一是大手大腳，財(cái)務(wù)支出隨意，混亂。如一些非營(yíng)利組織不能夠取得合法的原始憑證計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理；二是缺乏嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)預(yù)算不健全，資金使用效率不高。主要表現(xiàn)在：各項(xiàng)支出沒(méi)有具體說(shuō)明，出現(xiàn)挪用公款的現(xiàn)象。三是在各項(xiàng)費(fèi)用支出時(shí)，不能分清事情的輕重緩急，“眉毛胡子一把抓”，一些重點(diǎn)的項(xiàng)目沒(méi)做好，專項(xiàng)支出不能夠用到專門的項(xiàng)目上，其他的項(xiàng)目也受到影響，不能夠正常進(jìn)行。另外，資金的支出范圍也比較含糊，各項(xiàng)支出常常被挪用，導(dǎo)致資金利用率低。非營(yíng)利組織在收支管理中所存在的問(wèn)題會(huì)造成資金鏈斷裂，影響會(huì)日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。

二、解決對(duì)策

（一）拓寬籌資渠道

我國(guó)非營(yíng)利組織的資金來(lái)源主要依靠政府的財(cái)政支持。由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、社會(huì)的不斷進(jìn)步以及非營(yíng)利組織自身不斷地發(fā)展壯大，越來(lái)越需要更多的資金來(lái)保證組織能夠生存。單一的籌資方式已經(jīng)不能夠滿足組織對(duì)資金的需求。非營(yíng)利組織應(yīng)從社會(huì)的各個(gè)層面開(kāi)拓新的籌資渠道，擴(kuò)大非營(yíng)利組織的籌資規(guī)模。

1.處理好與政府的關(guān)系，爭(zhēng)取政府的支持。非營(yíng)利組織爭(zhēng)取政府的支持不僅是獲得財(cái)政資金的支持，還有要爭(zhēng)取享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠、土地的使用權(quán)以及在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。同時(shí)，非營(yíng)利組織在保持獨(dú)立的基礎(chǔ)之上，要爭(zhēng)取得到政府的認(rèn)同和支持，加強(qiáng)與政府的合作，獲得更多的社會(huì)認(rèn)同，這對(duì)非營(yíng)利組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的意義。

2.加強(qiáng)與企業(yè)的合作。非營(yíng)利組織所接受的捐贈(zèng)中，企業(yè)的捐贈(zèng)是最重要的來(lái)源，所以在進(jìn)行籌資的時(shí)候要加強(qiáng)和企業(yè)的合作。如可以同企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目合作，雙方各取所需。例如，“農(nóng)夫山泉”“營(yíng)養(yǎng)快線”和希望工程合作項(xiàng)目：每售出一瓶就給貧困孩子帶來(lái)一份希望的廣告合作。這不僅提高了企業(yè)的知名度，而且也為希望工程籌集更多的社會(huì)捐贈(zèng)。

3.面向社會(huì)公眾募捐。社會(huì)的捐贈(zèng)是非營(yíng)利組織資金收入的重要來(lái)源。據(jù)調(diào)查社會(huì)捐贈(zèng)的主體是企業(yè)，公眾募捐所占的比例不多，所以非營(yíng)利組織可以面向公眾募捐。在面向公眾募捐時(shí)，一定要為公眾提供充分的、真實(shí)的選擇信息，在進(jìn)行之前要精心策劃捐贈(zèng)的方式，例如，非營(yíng)利組織可以引導(dǎo)公眾進(jìn)行在線捐贈(zèng)、組織慈善、義拍、義賣、義展、義演等公益活動(dòng)，這在增加組織資金收入的同時(shí)也維護(hù)了消費(fèi)者的利益，這種雙向收益的活動(dòng)會(huì)受社會(huì)民眾的支持。

4.非營(yíng)利組織可以采用銀行借款、國(guó)券籌資、股票籌資等進(jìn)行負(fù)債籌資。任何組織進(jìn)行籌資的過(guò)程中多多少少都會(huì)存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，組織在籌資的過(guò)程中，要進(jìn)行籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，比較各種籌資方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的大小，從中選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的籌資方式。例如，非營(yíng)利組織在采取復(fù)利計(jì)息的方式貸款籌資時(shí)，利息額是隨著市場(chǎng)利率的變動(dòng)而變動(dòng)的，利率上升，利息額就會(huì)上升，反之，利息額就會(huì)降低，組織在籌資的過(guò)程中承受市場(chǎng)利率所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在籌資的過(guò)程中就要充分利率風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失。在籌資的過(guò)程中要注意各種籌資方式的轉(zhuǎn)化，某種籌資方式的風(fēng)險(xiǎn)增大時(shí)，要盡快轉(zhuǎn)變籌資方式，減少不必要的損失。

（二）加強(qiáng)收支管理制度的建設(shè)

非營(yíng)利組織應(yīng)對(duì)資金收入進(jìn)行有效管理，避免亂收費(fèi)用、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。主要做到以下幾點(diǎn)：一是對(duì)于籌集的資金應(yīng)該全部納入會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)核算中去，并登記每筆收入的來(lái)源；二是在進(jìn)行組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，除本企業(yè)自身內(nèi)部發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)，其他財(cái)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)開(kāi)具財(cái)務(wù)發(fā)票，將所收取的款項(xiàng)登記入賬，嚴(yán)禁挪用組織所獲得資金；三是對(duì)于收取的預(yù)算外的收入，要及時(shí)地存入預(yù)算外資金專戶。除財(cái)務(wù)工作人員，其他任何人不得私自收取任何款項(xiàng)，如果遇到特殊情況的，需要其他人員代收的，要找特定人員收取，收取之后要及時(shí)上交財(cái)務(wù)。

為了更好地管理非營(yíng)利組織的資金支出，可以從下面幾點(diǎn)實(shí)現(xiàn)：

各項(xiàng)費(fèi)用支出審批。要嚴(yán)格執(zhí)行資金支出管理流程，每筆資金的支出都要經(jīng)過(guò)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)等的嚴(yán)格審批，對(duì)于涉及非營(yíng)利組織發(fā)展的支出要經(jīng)過(guò)全體工作人員的協(xié)商決議，形成資金使用前的審批。

對(duì)非營(yíng)利組織資金的支出范圍應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的把控。對(duì)于采購(gòu)行為要進(jìn)行嚴(yán)格的約束，科學(xué)地預(yù)算是進(jìn)行采購(gòu)的前提，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)量入為出，促進(jìn)資金使用率的提高。每筆費(fèi)用資金的支出要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政法規(guī)的規(guī)定，當(dāng)月的票據(jù)當(dāng)月報(bào)銷，對(duì)于金額大的支出，要使用銀行轉(zhuǎn)賬，所有的支出都要經(jīng)財(cái)務(wù)人員的支出結(jié)算。

針對(duì)往來(lái)款，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定，誰(shuí)借款就由誰(shuí)來(lái)填寫借款單，財(cái)務(wù)人員辦理借款手續(xù)必須經(jīng)過(guò)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的同意才可以進(jìn)行。組織內(nèi)部的工作人員因工作需要預(yù)支的費(fèi)用，在出差人員返回后一個(gè)星期之內(nèi)要返還，如果上次借款未還的不得再次辦理借款，財(cái)務(wù)工作人員認(rèn)真核實(shí)每筆的借款費(fèi)用。除此以外，要嚴(yán)格控制成本支出，對(duì)各項(xiàng)支出都要進(jìn)行監(jiān)督。

三、小結(jié)

我國(guó)非營(yíng)利組織在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中不僅自己要主動(dòng)拓寬籌資渠道，加強(qiáng)收支管理，健全收支管理體系，還可以通過(guò)構(gòu)建非營(yíng)利組織的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，定時(shí)向社會(huì)公布財(cái)務(wù)的收支情況增加非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)的透明度和可信度。

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