鄧 昊

(天津冶金職業(yè)技術(shù)學(xué)院，天津 300400)

精益管理主要開始于制造行業(yè)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和進(jìn)步，精益思想不僅僅應(yīng)用于制造業(yè)，已經(jīng)發(fā)展成為世界各大公司以及企業(yè)發(fā)展的良方。精益管理就是說(shuō)在不斷優(yōu)化資源配置和業(yè)務(wù)流程的時(shí)候，進(jìn)行的過(guò)程管理以及運(yùn)行細(xì)節(jié)管理，不斷進(jìn)行改進(jìn)以及帶動(dòng)企業(yè)適應(yīng)外部發(fā)展環(huán)境，可以在一定程度上提高企業(yè)的創(chuàng)效能力以及自身競(jìng)爭(zhēng)力的管理過(guò)程?；纠砟罹褪潜苊獬霈F(xiàn)一切浪費(fèi)資源而不能創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，通過(guò)最優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)成本以及運(yùn)營(yíng)成本，取得最好的效益。

一、精益管理的基本原則

有效結(jié)合簡(jiǎn)化、量化以及細(xì)化。細(xì)化企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度和管理辦法，甚至建立“霸王條款”，以便于堵塞漏洞。簡(jiǎn)化相關(guān)業(yè)務(wù)流程，最大限度降低不必要的環(huán)節(jié)。量化相關(guān)制度以及考核指標(biāo)，達(dá)到操作方便以及合理執(zhí)行的目的［1］。

有效結(jié)合杜絕浪費(fèi)和增加收益。充分發(fā)揮人才、施工技術(shù)、以及資金等潛力，依據(jù)目前存在力量，不斷增加利用價(jià)值和效率。針對(duì)一些新增加投資來(lái)說(shuō)，需要建立今天的投資是今天成本的理念，科學(xué)決策，最大化得到回報(bào)［2］。

有效結(jié)合整體協(xié)調(diào)和局部?jī)?yōu)化。從整個(gè)系統(tǒng)方面來(lái)說(shuō)，需要進(jìn)行全方位分析，不可以片面強(qiáng)調(diào)以及孤立地改進(jìn)，合理重視整體功效的作用，達(dá)到能夠協(xié)調(diào)發(fā)展內(nèi)部系統(tǒng)，優(yōu)化整個(gè)系統(tǒng)［3］。

二、精益管理基本內(nèi)涵

企業(yè)實(shí)行精益管理的基本重點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)、有序、精細(xì)。有序就是說(shuō)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)施工工序以及業(yè)務(wù)流程，高度配置以及強(qiáng)調(diào)人力、物力、信息以及財(cái)力的優(yōu)化配置和高效運(yùn)轉(zhuǎn)。精細(xì)就是說(shuō)量化和細(xì)化考核方式以及管理制度，覆蓋全員，具有一定操作性的全方位過(guò)程。經(jīng)濟(jì)就是說(shuō)禁止管理過(guò)程中出現(xiàn)浪費(fèi)，最大限度追求經(jīng)濟(jì)效益。精益管理不是運(yùn)動(dòng)、不是模仿，是需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間努力形成的精益管理與生產(chǎn)系統(tǒng)、管理環(huán)節(jié)差距，找出問(wèn)題所在，利用先進(jìn)管理方式以及工具來(lái)改善粗放管理模式，不斷提高企業(yè)工作效率和能力［4］。

三、精益管理的內(nèi)部環(huán)境

(一)轉(zhuǎn)變思想觀念

美國(guó)相關(guān)學(xué)者在分析豐田公司精益管理模式的時(shí)候，豐田企業(yè)之所以可以成功，大部分是由于能夠及時(shí)改變傳統(tǒng)思想觀念，所以，實(shí)行精益管理的方式是否能夠得到良好的效果，主要決定于企業(yè)員工轉(zhuǎn)變觀念以及解放思想。企業(yè)內(nèi)部實(shí)行精益管理主要作用實(shí)際上就是需要企業(yè)不斷適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的需求。在企業(yè)剛開始建設(shè)的時(shí)候，具有十分沉重的歷史和社會(huì)負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)很多種矛盾結(jié)構(gòu)，在企業(yè)發(fā)展集團(tuán)化的情況下，實(shí)行精益管理能夠促使企業(yè)成員之間變得更加和諧和緊密，最大限度降低資源以及建設(shè)成本，充分發(fā)揮規(guī)模效益和整體功能，促使企業(yè)能夠飛速發(fā)展，是一種有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要方式。很多企業(yè)都屬于微利行業(yè)，獲利空間比較小，需要企業(yè)在建設(shè)的時(shí)候適當(dāng)?shù)慕档蜕a(chǎn)成本以及運(yùn)行成本，降低浪費(fèi)，提高盈利能力。在實(shí)施精益管理的時(shí)候，需要不斷優(yōu)化企業(yè)配置，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，降低操作成本，利用集中供應(yīng)物資來(lái)優(yōu)化供應(yīng)商和管理庫(kù)存，達(dá)到精益管理的目的。統(tǒng)一思想，為實(shí)施精益管理提供基礎(chǔ)和保證［5］。

(二)明確發(fā)展方向

在制定和研究企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的時(shí)候，主要就是為了能夠改善企業(yè)發(fā)展建設(shè)現(xiàn)狀，特別是明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)以及發(fā)展方向，堅(jiān)定發(fā)展集團(tuán)的信心。在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的時(shí)候，需要始終堅(jiān)持三個(gè)堅(jiān)持、四個(gè)突破、五個(gè)轉(zhuǎn)變、六大舉措的發(fā)展戰(zhàn)略。此發(fā)展戰(zhàn)略主要始終貫徹和落實(shí)，能夠達(dá)到統(tǒng)一和認(rèn)識(shí)企業(yè)發(fā)展以及內(nèi)部重組的效果，可以在一定程度上解決為什么做的問(wèn)題。依據(jù)此發(fā)展策略，企業(yè)需要確定企業(yè)以及成員的企業(yè)發(fā)展模式、途徑等，有效解決怎樣做［6］。

(三)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

企業(yè)建立統(tǒng)一分權(quán)和集權(quán)、統(tǒng)一監(jiān)督和調(diào)控、統(tǒng)一規(guī)范和指導(dǎo)的基本原則，管理資源重組企業(yè)內(nèi)部的培訓(xùn)、科技、財(cái)務(wù)、造價(jià)、市場(chǎng)開發(fā)、審計(jì)以及后勤服務(wù)等。依據(jù)加強(qiáng)主業(yè)務(wù)以及精做專業(yè)化方面來(lái)說(shuō)，大規(guī)模重組企業(yè)預(yù)制業(yè)務(wù)、施工業(yè)務(wù)、工程檢測(cè)等相近業(yè)務(wù)。遵循領(lǐng)導(dǎo)職能、協(xié)調(diào)職能、控制職能、服務(wù)職能、監(jiān)督職能等方針，管理職能主要包括:市場(chǎng)營(yíng)銷、規(guī)劃戰(zhàn)略、監(jiān)控運(yùn)營(yíng)、管理財(cái)務(wù)資產(chǎn)等。成員單位之間的主要管理職能實(shí)際上就是依據(jù)企業(yè)主要管理經(jīng)營(yíng)職能以此來(lái)提高企業(yè)目標(biāo)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該不斷強(qiáng)化管理成本職能、生產(chǎn)指揮職能，逐漸把管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到管理和監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目中，達(dá)到能夠很好連接協(xié)調(diào)服務(wù)以及職能管理公司的目的［7］。

四、審計(jì)項(xiàng)目流程中存在的不足以及問(wèn)題

在企業(yè)實(shí)施優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目流程以前，相關(guān)審計(jì)部門也逐漸在建設(shè)和完善審計(jì)相關(guān)管理項(xiàng)目制度，不斷提高審計(jì)項(xiàng)目流程的質(zhì)量，但是在不斷增加企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的時(shí)候，還是會(huì)存在穩(wěn)定性和一致性不足的問(wèn)題。因此，需要審計(jì)部門利用一定的項(xiàng)目組過(guò)程分析法，合理的找到審計(jì)流程和管理中的不足和問(wèn)題。

(一)審計(jì)項(xiàng)目流程中存在的不足和問(wèn)題

第一，沒有清晰細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目流程。審計(jì)項(xiàng)目流程主要包括以下幾方面流程構(gòu)成，準(zhǔn)備審計(jì)、測(cè)試審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、評(píng)議項(xiàng)目以及整理檔案等。依據(jù)管理流程基本規(guī)范需求，每一個(gè)項(xiàng)目流程都需要包括一定的具體流程，而且每一個(gè)具體流程應(yīng)該包括一些更加細(xì)化的子流程，子流程中需要具有一定業(yè)務(wù)邏輯，也就是說(shuō)能夠表明執(zhí)行什么子流程以及怎樣執(zhí)行。目前存在審計(jì)規(guī)范還是屬于上位的審計(jì)制度，沒有詳細(xì)的開展審計(jì)具體流程，沒有明確規(guī)劃業(yè)務(wù)邏輯以及子流程，沒有進(jìn)行一定的細(xì)化。此外，沒有形成統(tǒng)一制定的說(shuō)明和指南。因?yàn)橄嚓P(guān)審計(jì)部門在認(rèn)識(shí)和理解審計(jì)項(xiàng)目流程的時(shí)候沒有一致的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施過(guò)程中存在很大差異。

(二)沒有完善的審計(jì)項(xiàng)目流程

目前存在的審計(jì)制度建立的比較早，在怎樣使用審計(jì)項(xiàng)目流程的時(shí)候沒有詳細(xì)規(guī)范審計(jì)抽樣技術(shù)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)等。

(三)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中存在嚴(yán)重的重復(fù)、脫節(jié)以及返工的問(wèn)題

第一，流程脫節(jié)。如果沒有明確要求非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員來(lái)適當(dāng)給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員提出合理的疑惑和問(wèn)題，做出一定提示的時(shí)候，很有可能在一定程度上影響審核效果。第二，存在冗余現(xiàn)象。如果審計(jì)信息沒有一定的共享作用，在審計(jì)的過(guò)程中，很有可能出現(xiàn)重復(fù)調(diào)閱或者手機(jī)審計(jì)資料的問(wèn)題。第三，出現(xiàn)循環(huán)返工。如果審計(jì)報(bào)告中沒有明確的描述內(nèi)容，需要回到審計(jì)測(cè)試環(huán)節(jié)，反復(fù)執(zhí)行審計(jì)過(guò)程，并且會(huì)在一定程度上影響項(xiàng)目進(jìn)度。第四，如果檢查制度很多并且沒有很好效果，雖然在審計(jì)機(jī)構(gòu)中形成了一定的組長(zhǎng)、小組長(zhǎng)、主審、督導(dǎo)等多級(jí)復(fù)核制度，但是很多人員不能直接參加項(xiàng)目，不了解實(shí)際情況［8］。

五、控制審計(jì)質(zhì)量和精益管理審計(jì)重要性

(一)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量重要性

審計(jì)質(zhì)量就是說(shuō)相關(guān)審計(jì)組織在審計(jì)過(guò)程中各項(xiàng)工作呈現(xiàn)的優(yōu)劣程度，主要有審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)工作質(zhì)量。提高審計(jì)工作質(zhì)量已經(jīng)逐漸得到各方面重視和關(guān)注，從審計(jì)主體方面拉私活，不管是社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)，還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都需要高度重視審計(jì)過(guò)程的項(xiàng)目質(zhì)量。國(guó)家審計(jì)規(guī)范中明確指出，相關(guān)設(shè)計(jì)單位應(yīng)該建立具有一定針對(duì)性的控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量制度。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中則說(shuō)明，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要建立一定的流程和政策，認(rèn)真復(fù)核相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，并且從客觀方面來(lái)判斷和評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)項(xiàng)目，在進(jìn)行報(bào)告的過(guò)程中得出合理結(jié)論。審計(jì)內(nèi)部基本準(zhǔn)則說(shuō)明，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候需要合理的控制審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量來(lái)說(shuō)，一是，能夠在一定程度上體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)健全制度;二是，與審計(jì)自身發(fā)展息息相關(guān)。

(二)基于精益管理化整合審計(jì)流程的重要性

精益管理具有一定的特點(diǎn)，最主要的就是能夠優(yōu)化流程、避免浪費(fèi)、有效降低成本。在整合審計(jì)流程的時(shí)候運(yùn)用精益管理方式，能夠進(jìn)行有效整合和優(yōu)化。一般都是使用規(guī)范科學(xué)的整合方式，以此來(lái)合理的界定、分析、測(cè)量、控制以及改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目流程。盡可能消除審計(jì)過(guò)程中沒有價(jià)值的環(huán)節(jié)以及缺陷，保證可以持續(xù)穩(wěn)定的進(jìn)行審計(jì)以及審計(jì)質(zhì)量可以穩(wěn)定提高，從而能夠符合客戶滿意度，不斷增加企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力，合理控制成本，提高審計(jì)資源使用效率。

(三)優(yōu)化以及整合審計(jì)流程的可行性

整合審計(jì)項(xiàng)目也就是說(shuō)在開展審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候，需要合并開展審計(jì)中部分項(xiàng)目，例如，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，可以適當(dāng)查看內(nèi)部控制、采購(gòu)物資、管理預(yù)算、財(cái)政收支以及管理資產(chǎn)等。在翻閱賬簿和會(huì)計(jì)憑證的時(shí)候，需要對(duì)于其中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一次性提出和展現(xiàn)，在不同項(xiàng)目中進(jìn)行應(yīng)用，盡可能進(jìn)行重復(fù)工作，可以適當(dāng)增加審計(jì)效率，整合分析和研究?jī)?nèi)部控制和財(cái)政收支審計(jì)。

財(cái)政收支的主要目的就是公允性以及合法性來(lái)審計(jì)需要被設(shè)計(jì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)向相關(guān)管理部門進(jìn)行上報(bào)。內(nèi)部控制審計(jì)主要目的就是在需要被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部建立一定的重點(diǎn)崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)等，不斷完善和提高企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表制度是基本保證企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，兩者之間息息相關(guān)，所以，上述兩種審計(jì)方式的根本目的就是不斷增加需要被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高企業(yè)免疫功能以及自我保護(hù)意識(shí)，提高管理企業(yè)的水平。有效整合兩種審計(jì)方式，能夠相互利用審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的證據(jù)和憑證，可以在一定程度上降低出現(xiàn)重復(fù)工作幾率、降低成本、解決審計(jì)資源以及提高審計(jì)效果以及效率，完美實(shí)現(xiàn)一加一大于二的效果，達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目組共享審計(jì)資源的目的［9］。

六、精益管理化的整合審計(jì)項(xiàng)目流程優(yōu)化設(shè)計(jì)

(一)整合審計(jì)項(xiàng)目流程設(shè)計(jì)目的

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行整合的根本目的就是，可以有效降低審計(jì)成本、提高審計(jì)工作中效率，可以在一定程度上保持審計(jì)項(xiàng)目具有整體性和一致性，充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際功能。

(二)設(shè)計(jì)整合審計(jì)項(xiàng)目流程基本思路

在整合審計(jì)項(xiàng)目流程的時(shí)候，運(yùn)用精益管理方式，合理的數(shù)量設(shè)計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際流程，形成規(guī)范的審計(jì)項(xiàng)目流程。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)政收支審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要具有一定的動(dòng)態(tài)特點(diǎn)，可以在財(cái)政報(bào)表中具體體現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)際實(shí)施狀態(tài);財(cái)政收支具有相應(yīng)的靜態(tài)特點(diǎn)，能夠適當(dāng)?shù)恼宫F(xiàn)審計(jì)過(guò)程中財(cái)政實(shí)際運(yùn)行情況。

(三)設(shè)計(jì)整合審計(jì)項(xiàng)目流程

充分結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)政收支審計(jì)。合理得到整合以后的審計(jì)項(xiàng)目流程，如下圖所示:

圖一 整合審計(jì)流程

內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中的基本審計(jì)工作具體實(shí)施流程是:利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估自上任下的方法，并且合理的測(cè)試關(guān)鍵控制。依據(jù)實(shí)際內(nèi)部控制結(jié)果來(lái)合理的評(píng)價(jià)控制缺陷和不足，如果內(nèi)部控制審計(jì)存在一定不足，需要合理的提出修改建議，并且在運(yùn)行以后進(jìn)行再次測(cè)試;如內(nèi)部設(shè)計(jì)控制能夠有效的運(yùn)行，在期末的時(shí)候，需要測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制［10］。

實(shí)施財(cái)政收支設(shè)項(xiàng)目工作具體流程為:在達(dá)到會(huì)計(jì)期末的時(shí)候，審計(jì)小組需要首先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，然后在能夠獨(dú)立于內(nèi)部控制審計(jì)小組以外反復(fù)進(jìn)行公投，直到審計(jì)雙方都能夠達(dá)到協(xié)同，合理的決定審計(jì)實(shí)際測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)以及范圍。在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施一貫性期末測(cè)試進(jìn)行改進(jìn)以及在財(cái)政收支審計(jì)節(jié)能型一定的實(shí)質(zhì)性檢測(cè)以后，在得到審計(jì)報(bào)告以前需要進(jìn)行再次溝通，然后雙方分別給出審計(jì)報(bào)告。

上述審計(jì)整合流程的基本特點(diǎn)就是可以指揮兩個(gè)審計(jì)小組很好的進(jìn)行分工以及協(xié)同合作，在分工的同時(shí)還可以進(jìn)行相互利用，從而達(dá)到審計(jì)的實(shí)際目的［11］。

七、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在開展內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，需要合理整合一些具有一定難度的內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)政支審計(jì)。把精益管理運(yùn)用到日常審計(jì)工作中，可以適當(dāng)?shù)膬?yōu)化設(shè)計(jì)路程，有效整合預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，整合經(jīng)濟(jì)合同設(shè)計(jì)和物資采購(gòu)設(shè)計(jì)，提高審計(jì)整體質(zhì)量，帶動(dòng)專業(yè)化審計(jì)并提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

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