李菁菁，王冰清

（1.安徽財經(jīng)大學 財政與公共管理學院，安徽 蚌埠 233030；2.南昌理工學院，南昌 330044）

構(gòu)建我國地方稅主體稅種的思考

李菁菁1，王冰清2

（1.安徽財經(jīng)大學 財政與公共管理學院，安徽 蚌埠 233030；2.南昌理工學院，南昌 330044）

地方稅體系的構(gòu)建是當前的熱點問題，合理的地方稅體系不僅有利于降低地方財政風險，而且有利于地方經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展?；诖?，以地方稅問題產(chǎn)生的背景為起點，以學者提出的地方稅主體稅種的配置原則為指導，提出以財產(chǎn)稅為地方稅主體稅種的可能性。

地方稅體系；主體稅種；房產(chǎn)稅；資源稅

1　地方稅主體稅種問題產(chǎn)生背景及原則

1.1產(chǎn)生背景

地方稅體系問題不僅是1994年分稅制改革遺留下來的一大犄角，也是“營改增”的一大阻力。在財政包干體制弊端日益突出，中央財政十分吃緊的背景下，我國于1994年啟動了分稅制改革。分稅制改革的核心是將稅種劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，將一些收入穩(wěn)定、稅源廣的稅種作為中央稅，盡管改革成效顯著，極大增強了中央財力，實現(xiàn)了改革的兩大目標，即提高財政收入占GDP的比例和中央財政收入占總財政收入的比例，但必須認識到1994年的分稅制改革是不徹底的，這主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，分稅制改革只考慮到中央與省之間的財政關(guān)系，對于省以下各級政府的財政關(guān)系構(gòu)建并未涉及；第二，分稅制加強了中央政府的財力，但卻下放了中央政府的事權(quán)，也就是說，地方政府需要用被弱化的財力來承擔更多的支出責任，導致財力不濟的地方政府另辟財源，出現(xiàn)嚴重的“土地財政”現(xiàn)象，即地方政府依靠土地出讓金收入來維持地方財政支出。我國于2008年提出“結(jié)構(gòu)性減稅”政策以來，相繼進行了一系列稅制改革活動，其中“營業(yè)稅改增值稅”是財政部和國家稅務(wù)總局著力推行的項目，也就是近年來稅制改革的重心。在我國，增值稅和營業(yè)稅是兩大平行的稅種，遵守著“稅一不稅二”的原則，增值稅主要對第二產(chǎn)業(yè)征稅而營業(yè)稅主要對諸如服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)征稅，但是近年來制造業(yè)非常不景氣，制造業(yè)PMI指數(shù)不容樂觀，相應地帶來增值稅收入的減少。在這樣的背景下，國家出臺“營改增”的方案，以促進第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的融合，以此帶動第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展”。2012年1月1日“營改增”首先開始在上海試點，2012年9月到12月，相繼推廣到北京、江蘇、安徽、湖北等省份，2013年8月1日，試點工作推廣到全國，2014年1月1日，試點領(lǐng)域擴大到郵電行業(yè)和鐵路運輸行業(yè)，國務(wù)院明確表示將于2015年完成營業(yè)稅改增值稅的工作。盡管在試點期間，“營改增”收入是全部歸地方政府所有的，但是增值稅是中央和地方共享稅，“營改增”收入歸地方政府所有并非長久之計。營業(yè)稅是現(xiàn)行地方政府的主體稅種，“營改增”全面完成以后，地方政府喪失主體稅種，財力無法保證。雪上加霜的是根據(jù)審計署的測算，2012年我國地方政府地方債的規(guī)模高達20萬億人民幣，2013年和2014年是地方政府的償債高峰期。地方政府在財政支出剛性的背景下，又面臨著“主體稅種喪失”和“償還債務(wù)”的雙重壓力，如果地方稅體系不完善，地方政府必將阻礙“營改增”的順利推進。

1.2地方主體稅種配置原則的文獻綜述

美國財政學家馬斯格雷夫在分稅原則中曾指出：屬于地方政府的稅收應是對完全不流動的要素課征的稅收，如財產(chǎn)稅。樊麗明、李文在《試論我國地方稅主體稅種》一文中指出，作為地方稅的主體稅種，首先必須具備地方稅的基本特征，同時又必須具有不同于一般地方稅的特點。具體來說，地方稅主體稅種應具備以下特征：稅基具有非流動性、稅基較廣且收入規(guī)模較大、收入不易發(fā)生周期性波動、具有適度彈性、基于利益原則課征、由地方征管的效率較高等。此為，樊麗明、李文還指出在稅收體系中收入數(shù)量占比例很大或者對于宏觀調(diào)控意義重大，關(guān)系到國家主權(quán)的稅種也不適宜于劃分為地方稅。劉漢屏在《論我國地方稅體系建設(shè)》一文中指出，選擇地方主體稅種必須從稅基以及收入兩方面進行考慮。他提出從稅基的角度看，地方稅主體稅種的稅基較大且具有非流動性；從收入的角度看，地方稅主體稅種的收入應相對穩(wěn)定，不易發(fā)生周期性波動，同時具有適度的彈性，收入金額可以隨著經(jīng)濟的增長而增長。孫小童在論文《我國地方稅主體稅種選擇問題研究》中指出，除了稅收普遍具有的固定性、無償性、強制性特征，地方稅還具有以下特點：一是地方稅的稅基比較固定，不會因征稅產(chǎn)生稅基的地區(qū)性轉(zhuǎn)移，從而造成資源配置的扭曲；二是地方稅的收入強調(diào)受益性，即納稅人繳納的稅收，對應于其所享受的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品；三是對地方的依附性，一方面稅源依附于地方，即稅源的形成與地方經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)，需要地方政府投入努力。另一方面是征管依附于地方，由于部分地方稅稅種存在稅源分散、征稅對象不集中、計稅方法較復雜等特點，在征管上地方政府更具有優(yōu)勢。

2　構(gòu)建以財產(chǎn)稅為地方稅主體稅種的思考

我國目前的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，具體說來，增值稅、消費稅和營業(yè)稅約占稅收收入的60%，所得稅收入約占稅收收入的30%。流轉(zhuǎn)稅稅源穩(wěn)定，是籌集財政收入的一種很好的方式，但是借助于微觀經(jīng)濟學中消費者行為理論的分析工具，可以看出，對于同一個消費者，分別征收相同數(shù)額的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，征收所得稅帶來消費者效應水平的下降是小于流轉(zhuǎn)稅的。2013年5月，財政部部長樓繼偉明確表示：中國不會取消間接稅，將逐漸提高直接稅的比重。因此，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重是未來稅收制度發(fā)展的總方向。隨著營業(yè)稅改增值稅的進程逐漸加快，進一步改革包括個人所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅在內(nèi)的直接稅，是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的落腳點。1994年分稅制管理體制產(chǎn)生于財政包干體制的四個弊病，即地方政府對企業(yè)干預嚴重導致地方盲目建設(shè)、經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)財政收入上繳比例逐年上升導致地方政府征收動力下降、中央財力不足導致中央宏觀調(diào)控能力削弱、地方利益強化導致諸侯經(jīng)濟。財政部部長樓繼偉在其新書《中國政府間財政關(guān)系再思考》中提到“歷史慣性和特定歷史事件影響政府間財政關(guān)系”，伴隨著“營改增”的全面推進，地方政府主體稅種的缺失將成為誘導政府間財政關(guān)系改革的特定歷史事件，同時穩(wěn)定的財政體制有利于地方政府進行合理預期，至關(guān)重要。距離1994年分稅制改革已經(jīng)過去近20年，構(gòu)建地方稅體系，尋求地方主體稅種刻不容緩。

根據(jù)我國的稅制制度，可以將我國的稅種大致分類流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類等。流轉(zhuǎn)稅類稅種主要在貨物和勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，可以作為國家宏觀經(jīng)濟的政策工具，體現(xiàn)國家的政策導向，因此不適宜作為地方稅種；所得稅類是針對自然人或者法人的所得征收，稅源具有較強的地區(qū)間流動性，若以所得稅為地方稅主體稅種，將直接導致各地區(qū)不恰當?shù)母偁帲哟笳鞴茈y度，顯然不適宜成為地方主體稅種；財產(chǎn)稅類包括房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、車船稅等，其稅基穩(wěn)定且較廣泛，收入不易周期波動，是地方稅主體稅種的首選；從稅收收入規(guī)模上看，房產(chǎn)稅和資源稅在財產(chǎn)稅中所占份額相對較高，因此本文將從房產(chǎn)稅和資源稅的角度來探討財產(chǎn)稅成為地方稅主體稅種的可能性。

2.1從房產(chǎn)稅的角度看

十八屆三中全會明確提出要加快房產(chǎn)稅立法并適時推進改革，可以預見未來房產(chǎn)稅在我國稅制體系中的地位不容小覷。雖然上海和重慶的房產(chǎn)稅試點僅僅針對有限的特定住宅征收，但是房產(chǎn)稅征收范圍的逐步擴大是一個必然的趨勢。未來的房產(chǎn)稅改革可以考慮以交易價格作為計稅依據(jù)，房產(chǎn)稅收入將伴隨房價的上漲而增加，助推財產(chǎn)稅稅收收入的增加。

2.2從資源稅的角度看

隨著資源稅改革的實施，資源稅收入將增加。2010年我國在新疆等地區(qū)進行了資源稅改革的試點，對石油天然氣等資源稅的課征由從量定額改為從價定率，2011年11月1日在全國推行資源稅改革，稅率定為5%，2014年12月，將原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，相應將資源稅適用稅率由5%提高至6%。資源稅改革帶來了資源稅稅收收入的大幅度增長，且這部分稅收收入歸屬于地方政府，因此，隨著資源稅改革的不斷深入可以進一步提高財產(chǎn)稅收入在地方稅收入中的比重，進一步夯實財產(chǎn)稅在地方稅主體稅種中的地位。

主要參考文獻

［1］李升.地方稅體系理論依據(jù)現(xiàn)狀分析完善思路［J］.財貿(mào)經(jīng)濟，2012（6）.

［2］趙靈萍.地方主體稅種的探討［J］.稅務(wù)研究，2012（3）.

［3］劉漢屏.論我國地方稅體系的構(gòu)建［J］.財政研究，2003（8）.

［4］樊麗明，李文.試論確定我國地方稅主體稅種［J］.稅務(wù)研究，2000（7）.

［5］孫小童.我國地方稅主體稅種選擇問題研究［J］.東北財經(jīng)大學學報，2009（11）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.097

F812.42

A

1673-0194（2015）02-0130-02

2014-12-26