□文/王凌艷

（遼寧省交通高等專科學校 遼寧·沈陽）

一、引言

2011年，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院擴大營改增試點至10個省市，北京9月啟動。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

自試點開始，學術界與實務界就開展了關于“營改增”的研究與討論，特別是交通運輸行業(yè)研究人員，研究和討論就在理論界和實務界廣泛開展起來，研究的內容涉及“營改增”的背景、必要性、對企業(yè)的正負面影響以及應對措施等多個方面。本文針對“營改增”對交通運輸企業(yè)的影響以及企業(yè)應采取的應對措施對現(xiàn)有研究成果進行綜述。

二、“營改增”對交通運輸企業(yè)的影響研究綜述

（一）“營改增”實施后對于交通運輸企業(yè)的稅負影響研究。肖興祥在2012年發(fā)表的營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負影響一文中，著眼于“營改增”實施后對于交通運輸企業(yè)的稅負影響，定量的將稅改前后不同納稅人的稅負進行對比，將交通運輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負進行分析，發(fā)現(xiàn)交通運輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人“營改增”后稅負在不同程度上有所下降，而交通運輸企業(yè)的一般納稅人稅改后稅負變化有高有低，并得出結論：稅改后稅負的正負變化主要是取決于企業(yè)的成本費用率和成本費用可抵扣率的高低。

（二）“營改增”實施后稅負上升原因分析研究。錢玲在2012年發(fā)表的“營改增”對交通運輸業(yè)的影響一文中，認為“營改增”后對不同的納稅人影響是不同的，交通運輸企業(yè)在稅改后稅負有升有降，部分納稅人的確實現(xiàn)了減稅，但也存在一些納稅人稅改后稅負不降反升的情況，作者從兩個方面分析了原因：一是行業(yè)性質方面，部分交通運輸企業(yè)可抵扣項目較少，營業(yè)成本的可抵扣率較低；二是增值稅稅率方面，“營改增”前，交通運輸企業(yè)被征收的營業(yè)稅稅率為3%，而稅改后被征收的增值稅稅率為11%，相對于原來的營業(yè)稅稅率，增值稅稅率相對來說較高，加重了部分企業(yè)的納稅負擔。

（三）“營改增”實施后對交通運輸企業(yè)的財務管理影響研究。武鴻留在2015年發(fā)表的“營改增”對交通運輸企業(yè)財務管理的影響研究一文中，從對交通運輸企業(yè)投資活動、運營活動、利潤、納稅籌劃四個方面分析“營改增”對交通運輸企業(yè)特別是對小規(guī)模納稅人的影響，指出幾點：（1）對于交通運輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，由于進項稅額不能抵扣，所以固定資產不能及時更新；（2）小規(guī)模納稅人不能直接開具增值稅專用發(fā)票，影響了企業(yè)“運輸服務”的銷售；（3）交通運輸行業(yè)的一般納稅人企業(yè)利潤的上升或下降，取決于可抵扣的成本與含稅收入的比重；（4）企業(yè)為了更好地適應稅改政策，就必須進行節(jié)稅籌劃。

三、交通運輸企業(yè)對策研究綜述

（一）針對小規(guī)模納稅人的建議。武鴻留（2015）針對小規(guī)模納稅人不能直接開具增值稅專用發(fā)票的問題建議降低價格方式來彌補弊端，針對小規(guī)模納稅人聯(lián)運業(yè)務開展受阻的問題建議小規(guī)模納稅人因聯(lián)運業(yè)務支付給其他聯(lián)運企業(yè)的價款，應視為對收入的分配，銷售額應以差額計算。

（二）針對一般納稅人的建議。鄒桂如（2013）提出，對一般納稅人來說，若企業(yè)不能取得足額的增值稅進項發(fā)票，即新購置可抵扣資產或可抵扣成本額少的情況下，由于稅負轉嫁空間小，企業(yè)的稅收負擔將有可能增加，而營業(yè)利潤也會下降。所以，建議一般納稅人與業(yè)務往來企業(yè)溝通，盡量取得增值稅專用發(fā)票，以增加抵扣數(shù)額，減少稅負，增加利潤。

（三）針對企業(yè)的建議。劉松穎（2013）提出，交通運輸企業(yè)首先應進行培訓，企業(yè)要積極應對稅收政策，加強企業(yè)內部管理。增加進項稅抵扣項目等辦法來降低企業(yè)稅負，涉及交通運輸業(yè)公司，應積極與客戶溝通，盡量取得增值稅專用發(fā)票，以取得進項稅額進行抵扣。

（四）針對政府的建議。錢玲（2012）認為，“營改增”后對不同的納稅人影響是不同的，并提出相應的建議：政府要加大扶持力度，提供過渡期財政上的補貼，對稅負增加的企業(yè)扶持其渡過難關。王赟智（2014）提出政府今后應加大對公路建設的投入，同時盡快制定和完善相關的法律法規(guī)，減少收費站，縮減收費期限。

四、結語

“營改增”稅制改革對于交通運輸企業(yè)的影響是巨大的，直接影響到企業(yè)稅負與利潤的變化。關于稅制改革對交通運輸企業(yè)正負面影響的研究很多，并進行原因分析，提出相應的應對措施?！盃I改增”短期內對部分交通運輸企業(yè)的影響可能是負面的，需要相關企業(yè)根據(jù)自身特點調整企業(yè)戰(zhàn)略，改變稅負不降反升的局面，同時也需要政府極大的扶持力度，提供財政補貼，幫助部分企業(yè)渡過稅改難關。

［1］肖興祥.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負影響［J］.財會月刊，2012.6.

［2］錢玲.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響［J］.中外企業(yè)家，2012.17.

［3］武鴻留.“營改增”對交通運輸企業(yè)財務管理的影響研究［J］.交通財會，2015.4.

［4］劉松穎“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負的影響及對策分析［J］.山西財經(jīng)大學學報，2013.8.