□文/馬 征

（哈爾濱排水集團(tuán)有限責(zé)任公司 黑龍江·哈爾濱）

一、企業(yè)內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)控制是企業(yè)從財(cái)務(wù)的角度對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督控制，為保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。完善、合理、科學(xué)、適用的財(cái)務(wù)控制有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)方式，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1、建立財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)控制。一是明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理委員會(huì)、企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)和權(quán)利；二是實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離：授權(quán)與執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行與審核的職務(wù)分離，執(zhí)行與記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管與記錄財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離；三是實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的相互控制，保證各部門(mén)在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受其他部門(mén)的干預(yù)，同時(shí)每一項(xiàng)工作在運(yùn)作過(guò)程中接受其他相關(guān)部門(mén)的檢查和監(jiān)督。

2、完善財(cái)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)控制。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到授權(quán)批準(zhǔn)。明確授權(quán)批準(zhǔn)，可以確保重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)能夠通過(guò)集體研究和決策，防止某些部門(mén)或某個(gè)上級(jí)的權(quán)限過(guò)大和權(quán)利超越，獨(dú)斷專行，造成不必要的損失和浪費(fèi)。

3、突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)的上級(jí)組織確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和管理辦法，明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)人員工作程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4、明確財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)。一是預(yù)算管理控制。包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程?？刂骗h(huán)節(jié)是預(yù)算編制所確定的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、責(zé)任的科學(xué)性；預(yù)算指標(biāo)分解的合理、科學(xué)性；預(yù)算在執(zhí)行中授權(quán)批準(zhǔn)調(diào)整的嚴(yán)肅性；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核及獎(jiǎng)懲的嚴(yán)格性；二是財(cái)務(wù)資產(chǎn)控制?？刂骗h(huán)節(jié)是資金管理，主要是賬戶管理、銀行存款日常管理、內(nèi)部資金劃撥、支付結(jié)算、庫(kù)存現(xiàn)金管理、銀行承兌匯票管理、其他應(yīng)付款管理；固定資產(chǎn)管理；無(wú)形資產(chǎn)管理、債權(quán)管理、對(duì)外擔(dān)保的審核等；三是實(shí)物資產(chǎn)控制；四是成本控制；五是固定資產(chǎn)投資管理控制；六是產(chǎn)品銷售控制?？刂骗h(huán)節(jié)是勞務(wù)收入、預(yù)收貨款、現(xiàn)收貨款、定期結(jié)算及發(fā)票管理。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

1、上市企業(yè)集團(tuán)應(yīng)構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。雖然不少企業(yè)集團(tuán)已認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但處于救火狀態(tài)而沒(méi)有從企業(yè)集團(tuán)整體出發(fā)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在各類風(fēng)險(xiǎn)管理中處于非常重要的地位，因此，上市企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該建立以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，著重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理加入到企業(yè)集團(tuán)的價(jià)值鏈中，建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線：第一道防線，各有關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位；第二道防線，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)；第三道防線，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。

2、協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)和控股子公司的目標(biāo)，合理進(jìn)行資本運(yùn)作。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的階段，大集團(tuán)是政府完成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)的手段，同時(shí)企業(yè)又有盈利的天生要求。這樣，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)出于自身利益、政府要求原因，會(huì)非理性地爭(zhēng)奪企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部和外部資源的行為，目標(biāo)通常會(huì)與企業(yè)集團(tuán)的要求相離相背，而這往往會(huì)給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為確保企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上升到戰(zhàn)略管理層面，要在全面了解企業(yè)集團(tuán)發(fā)展目標(biāo)和總體風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)子公司與公司的發(fā)展目標(biāo)。

3、重視“現(xiàn)金至尊”的價(jià)值管理理念和理財(cái)方式。大力提升企業(yè)集團(tuán)價(jià)值的含金量，沒(méi)有相應(yīng)現(xiàn)金流的利潤(rùn)只是“紙上財(cái)富”，只能通過(guò)增進(jìn)現(xiàn)金變現(xiàn)能力，尤其是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流才能切實(shí)提高企業(yè)集團(tuán)的價(jià)值。這就要求企業(yè)集團(tuán)要在整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，制定適宜的經(jīng)營(yíng)管理政策，以便加速各項(xiàng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，要防止現(xiàn)在的巨額壞賬產(chǎn)生。在投資方面，尤其是控股上市子公司進(jìn)行重大投資，要充分考慮未來(lái)環(huán)境的變化對(duì)所實(shí)施的項(xiàng)目可能帶來(lái)的不利因素，加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)的追蹤管理和財(cái)務(wù)監(jiān)管，在投資項(xiàng)目跟蹤管理過(guò)程中，要不斷論證項(xiàng)目的可行性，以便根據(jù)環(huán)境的變化做出更為科學(xué)的修正決策。在籌資過(guò)程中，要保持合理的負(fù)債規(guī)模和結(jié)構(gòu)，在風(fēng)險(xiǎn)可控范圍內(nèi)降低企業(yè)集團(tuán)資本成本，以此提升上市公司和企業(yè)集團(tuán)的整體價(jià)值。

4、不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制機(jī)制。完善企業(yè)集團(tuán)和上市公司的治理結(jié)構(gòu)，力促股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督管理約束機(jī)制。監(jiān)事會(huì)應(yīng)構(gòu)建全過(guò)程監(jiān)督的體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司高管人員履行職責(zé)合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益，從組織機(jī)構(gòu)上營(yíng)造財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防火墻。在企業(yè)集團(tuán)和重要子公司尤其是上市公司設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部、內(nèi)部審計(jì)部，在董事會(huì)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，分別履行風(fēng)險(xiǎn)管理專職和風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督專職。通過(guò)設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)報(bào)警功能，對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，以及反映可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的與預(yù)期不相符的變化，研究出相應(yīng)的對(duì)策和措施。

［1］陳志斌，陸瑤.內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2008.4.