□文/王 嵐 周 涵

（西安石油大學 陜西·西安）

電子商務行業(yè)是隨著我國高科技浪潮的到來，在互聯網、計算機、通訊電子信息技術相互融合發(fā)展的背景影響下發(fā)展起來的新興行業(yè)，它幾乎承載著滿足消費者“衣、食、住、行、游、購、娛”需求的絕大部分。已成為現代流通方式的重要組成部分和拉動我國消費經濟增長的新引擎。

內部控制貫穿于企業(yè)經營管理的全過程，是衡量企業(yè)管理水平的重要手段，電子商務行業(yè)也不例外。電子商務企業(yè)利用各種網絡資源進行商務活動，打破了傳統(tǒng)貿易模式，其銷售數量、營業(yè)收入直接影響著企業(yè)利潤水平高低，是衡量企業(yè)經營成果的主要經濟指標。電子商務企業(yè)在面臨競爭呈現出高速度、高強度的新特點。銷售與收款作為電子商務企業(yè)管理中復雜且較難控制的業(yè)務環(huán)節(jié)，其發(fā)生風險的幾率也在不斷增加。因此，對電子商務行業(yè)中銷售與收款業(yè)務循環(huán)的內部控制作為研究對象，對其內部控制的建立與完善進行探討意義重大。

一、電子商務行業(yè)銷售與收款業(yè)務循環(huán)內部控制存在的問題及原因分析

目前，國際上認同度最高和最具有權威性的內部控制概念框架當屬1992年9月美國COSO 提出的《內部控制——整合框架》（1994年又進行了增補）。該框架指出：“內部控制是由企業(yè)董事會、經理層以及其他員工實施的，旨在為營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現提供合理保證的過程?！蓖瑫r提出內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個相互聯系的要素。

銷售與收款循環(huán)一般會經歷以下環(huán)節(jié)：一是銷售預算。企業(yè)需要在充分進行市場調查基礎上，綜合分析市場供需關系、產品占有率等因素，形成合理的銷售預算；二是接受顧客訂單。顧客提出的訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點；三是開單發(fā)貨。這一環(huán)節(jié)直接關系到企業(yè)資產的安全，是實現銷售和履行銷售合同的重要環(huán)節(jié)；四是收款。銷售的方式分為現銷和賒銷兩種。如果是現銷，由財務部門根據審核無誤的發(fā)票“結算聯”；如果是賒銷，應加強對已經產生的應收賬款進行有效追蹤；五是財務結算和會計記錄。

2008年，財政部、審計署等相關部門聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，標志著我國企業(yè)內部控制正式實行。這在一定程度上規(guī)范了我國電子商務市場的競爭秩序。然而，電子商務行業(yè)在電子商務環(huán)境下，企業(yè)內部控制體系與傳統(tǒng)手工會計存在較大差異，加之我國電子商業(yè)企業(yè)的內部控制體系實行時間較短，內部控制體系還不夠健全。銷售業(yè)務是企業(yè)經營活動的重要環(huán)節(jié)。目前，電子商務行業(yè)銷售與收款業(yè)務循環(huán)內部控制主要表現在以下幾個方面：

1、注重收益性，使內部控制流于形式化，缺乏良好的內部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是其他所有控制要素的基礎。近年來，我國的電子商務行業(yè)發(fā)展勢頭十分強勁，電子商務企業(yè)收益性較大，導致企業(yè)所有者和管理者為了搶占市場占有率，不計成本地采取價格戰(zhàn)競爭，這樣的外部環(huán)境給店鋪的銷售與收款業(yè)務循環(huán)過程的設計與執(zhí)行都帶來了較多難題，發(fā)展環(huán)境處于一個野蠻生長的階段。部分電子商務企業(yè)在發(fā)展過程中甚至出現了賬目混亂、數據失真的問題。

2、網絡風險增加內控風險程度，風險控制方面存在缺陷。電子商務行業(yè)的銷售具有高度依賴互聯網的特性。除了常規(guī)渠道的銷售與收款活動需要面臨的經營風險和財務風險以外，電子商務系統(tǒng)數據高度集中，數據庫龐大且較單一。易導致機密的數據被不法分子拷貝，甚至可能被非法篡改而不留下任何痕跡，造成無法彌補的損失。以天貓商城為例，天貓商城的收付款業(yè)務均需要通過支付寶進行交易，對于企業(yè)來說，這個過程中資金至少面臨兩個風險：一是網上銀行資金的安全風險；二是支付寶賬戶資金的安全風險。

3、不相容職責分離不清楚，無紙化貿易改變控制活動?？刂苹顒邮侵钙髽I(yè)在進行分析評估之后，根據評估的結果，制定相應的內部控制措施，并將各種內部控制措施付諸行動的過程。常見的控制活動有：不相容職務相互分離、經營預算控制、授權審批程序控制、會計信息系統(tǒng)控制、運營分析控制、財產保護控制、績效考評控制。首先，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，在電子商務企業(yè)中不相容職責由計算機代替了員工相互檢查和監(jiān)督的活動。大多數人都會認為，自動化的業(yè)務流程不再需要監(jiān)督和稽核，然而，這是不應該的。在銷售與收款業(yè)務循環(huán)中仍是兩個獨立且相連步驟，銷售系統(tǒng)和收款系統(tǒng)需要由不同人員分工負責，互相監(jiān)督，確保銷售量、銷售額和企業(yè)的應收賬款吻合；其次，在交易授權方面，電子商務企業(yè)也不再使用手工簽章、編碼等傳統(tǒng)形式，而是出現了所謂的“無紙貿易”。交易數據可以由計算機程序自動完成，實現數據化、電子化。致使授權的過程并不明顯，經常是在損失發(fā)生后才發(fā)現控制活動的失效，因此對于計算機程序的穩(wěn)定性、安全性和完整性應該作為電子商務企業(yè)的管理者對交易授權的關注重點。

4、溝通信息上存在不安全性。傳統(tǒng)行業(yè)的交易都是以紙作為介質的，較易保障會計系統(tǒng)和信息的安全；現代電子商務企業(yè)的商務活動形成的數據也是基于網絡環(huán)境的，極易導致機密文件和數據的丟失，電子商務企業(yè)應該著重做好數據的處理、傳輸中的安全，以及著重做好數據的備份工作。

5、電子商務改變了傳統(tǒng)的監(jiān)督形式。電子商務的實現，改變了原有的業(yè)務流程，內部審計和控制自我評價的內容隨之賦予新的內容。借助信息技術，在商務活動中某些監(jiān)督過程自動完成，這部分監(jiān)督是否有效，依賴于系統(tǒng)開發(fā)的正確性。監(jiān)督的重點在系統(tǒng)的開發(fā)、實施和維護方面。目前，電子商務企業(yè)的系統(tǒng)缺少銷售業(yè)務的管理制度以及收款清查治理制度。

二、加強電子商務行業(yè)銷售與收款業(yè)務循環(huán)內部控制的對策

1、創(chuàng)建適合電子商務企業(yè)的內部控制環(huán)境。電子商務企業(yè)的組織結構由金字塔式轉變?yōu)橐云髽I(yè)管理層為核心的扁平式結構。明確企業(yè)的銷售目標和收款業(yè)務目標，在扁平式結構的管理層作用下做到保證銷售業(yè)務、收款業(yè)務會計數據核算的準確、真實。保證賬目清晰。另外，電子商務企業(yè)要求以業(yè)務流程為基礎進行崗位設置，根據需要確定人員數量，明確各崗位，特別是關鍵崗位的職責，根據不同權限進行授權。

2、樹立風險意識，建立合理的風險評估體系。風險是未來的不確定性，風險及問題永遠存在。內部控制對風險與問題的處理方式是：如果能接受，則容忍它；如果不能接受，則轉移和化解它。因此，電子商務企業(yè)在應對內部控制風險的時候，首先，要樹立銷售與收款業(yè)務循環(huán)內部控制的風險意識，建立健全風險控制機制；其次，針對銷售與收款業(yè)務的循環(huán)建立合理的風險評估體系。同時，做好系統(tǒng)的維護以及風險評估體系的不斷更新事項。

3、將現代信息技術融入企業(yè)內部控制活動中。電子商務企業(yè)可以利用現代信息技術構建會計信息系統(tǒng)，將企業(yè)的業(yè)務活動、生產活動和供應鏈技術、全面風險管理結合在一起，使企業(yè)管理者能隨時了解產、供、銷各環(huán)節(jié)的具體情況。首先，與傳統(tǒng)的銷售內控一樣，不相容職務分離和授權審批控制依然是核心。其次，做好對主銷售渠道和財產安全的保護控制。針對網絡銷售促銷、售價多樣化的情況，應重點進行銷售定價的內部控制設計，避免隨意性。定價需要全局考慮，盡可能保證網絡與傳統(tǒng)銷售二者的平衡。針對網絡銷售的零星性、頻繁性。

4、建立行之有效的信息與溝通系統(tǒng)。電子商務企業(yè)信息系統(tǒng)是企業(yè)信息的產生、獲取與溝通的主要渠道。為保證的網絡銷售正常開展，企業(yè)需要對網絡環(huán)境進行必要的控制，以保證信息溝通的及時性和安全性。其中，包括設置防火墻、對企業(yè)的非公開商業(yè)信息加密以及建立查賬、報稅和審計等監(jiān)控系統(tǒng)等。對于這種動態(tài)性極強的銷售方式，應該保證信息的傳遞渠道的流暢性，避免信息“孤島”。

5、建立銷售、收款監(jiān)控體系，加強內部監(jiān)督。網絡銷售的種種特性要求內部審計和內部控制自我評價應該賦予新的內容。首先，網絡銷售業(yè)務環(huán)境變化要求監(jiān)督活動應該是實時的，比傳統(tǒng)銷售更應注意事前、事中、事后的控制監(jiān)督人員面對新環(huán)境還應開展訪問控制審計、數據加密審計等全新的審計項目。其次，應建立銷售、收款監(jiān)控、稽核體系。還要制定合理的收款制度，建立彌補壞賬損失的政策，以減少壞賬損失。

三、結束語

綜上所述，對于電子商務企業(yè)的銷售與收款業(yè)務循環(huán)內部控制，應充分考慮網絡銷售特有的風險特征和屬性，從內部控制的內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監(jiān)督五個要素全方位地進行針對性的設計與調整，企業(yè)應充分利用網絡信息技術創(chuàng)新傳統(tǒng)的會計內部控制，建立與網絡經濟環(huán)境相適應的內部控制制度，符合電子商務企業(yè)的發(fā)展方向，為企業(yè)帶來更大的價值增值。

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