論虛擬企業(yè)對現(xiàn)行會計體系的沖擊及改進

郭雪飛

（四川理工學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院，四川自貢643000）

摘要：伴隨信息技術(shù)的高速發(fā)展，虛擬企業(yè)產(chǎn)生了，由于其臨時性、動態(tài)性的特點，使得虛擬企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的會計理論出現(xiàn)了沖突。因此，我們應(yīng)該改進傳統(tǒng)會計體系使其與虛擬企業(yè)相適應(yīng)，以促進虛擬企業(yè)健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：虛擬企業(yè)；會計體系；束縛

在知識背景下，企業(yè)的組織形式從實到虛，會計服務(wù)對象得以拓展，具有更廣泛的外延，因此如何改進傳統(tǒng)會計以適應(yīng)虛擬企業(yè)的發(fā)展是一個難題。我們應(yīng)該明確二者的沖突，才能尋求解決矛盾的辦法。本文從虛擬企業(yè)概念和特點入手，來探討網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計問題。

一、虛擬企業(yè)概述

虛擬企業(yè)是一種戰(zhàn)略管理理念，是以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，基于雙方信任建立的一種聯(lián)盟組織。成員因為共同的利益需求走到一起，當(dāng)共同的利益需求喪失了也就各奔東西，虛擬企業(yè)也就解體了，所以具有不確定性、動態(tài)性的特點。但這虛擬企業(yè)突破了企業(yè)有形界限，拓展了企業(yè)的范圍，改變了經(jīng)營理念。

會計是一種管理活動，從最初的結(jié)繩記事，到后來的復(fù)式記賬，從單純的記錄，到后來的管理活動，會計處理和會計觀念都在不斷更新和發(fā)展。會計是為企業(yè)服務(wù)的，最終都通過會計人員的記錄、計量和報告，來反映眾多會計信息，為利益相關(guān)者提供信息。為了能正常的實現(xiàn)會計的職能，會計有了四大假設(shè)，有了會計理論和核算體系。由于虛擬企業(yè)的“無形”，對實體企業(yè)的會計理論的假設(shè)和核算體系提出了調(diào)整。

二、虛擬企業(yè)對現(xiàn)行會計體系的沖擊

（一）對會計假設(shè)的沖擊

1．會計主體是否有必要存在

傳統(tǒng)會計主體是指會計工作服務(wù)的特定單位，是一個有形的實體。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會計主體不會破產(chǎn)，具有穩(wěn)定性和長期性。而虛擬企業(yè)是一個具有不確定性和虛擬性的動態(tài)聯(lián)盟組織，會計主體從原來的“實”拓展為“虛”，其動態(tài)性也使得虛擬企業(yè)會計信息披露無法操作和缺乏實際意義。會計服務(wù)的特定對象，在虛擬企業(yè)中已經(jīng)失去了傳統(tǒng)的意義。

2．持續(xù)經(jīng)營是否有必要存在

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指假定企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算，會永遠生產(chǎn)經(jīng)營下去。這一假設(shè)是后續(xù)會計核算的一重要前提，是會計分期假設(shè)的前提。虛擬企業(yè)是動態(tài)聯(lián)盟，合久必分是對虛擬企業(yè)的真實寫照，具有臨時性和變化性，任何人都不能估計其存在的時間，但是可以肯定任何一個虛擬企業(yè)都不可能永遠存在下去，所以虛擬企業(yè)對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。

3．會計分期是否有必要存在

會計分期假設(shè)是人為的把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期間按月、半年、一年進行劃分，主要是為了方便反映實體企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，也是企業(yè)及相關(guān)信息使用者獲取會計信息，充分發(fā)揮會計的反映和監(jiān)督職能的需要，是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，也是對該假設(shè)的一個補充。虛擬企業(yè)的臨時性、不確定性使得我們無法人為劃分時間，因為共同利益一旦消失，合作聯(lián)盟也就解散了，沒有會計分期的必要性。所以會計分期對虛擬企業(yè)來說意義不大，而且缺乏可操作性。

4．貨幣計量是否有必要存在

貨幣計量假設(shè)是指在會計核算中以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，來反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計是一種管理活動，以提供信息為主，量化的信息，所以貨幣計量就成為首選。當(dāng)然傳統(tǒng)的貨幣計量還有一個子假設(shè)，那就是幣值不變假設(shè)，只有在這樣的假設(shè)下才具有可比性。而虛擬企業(yè)合作的項目主要是針對高科技產(chǎn)品，其價值變動快，所以用貨幣記錄的歷史成本已經(jīng)不適用，無法保證幣值不變。另外虛擬企業(yè)的主要資源是無形資產(chǎn)，有些無形資產(chǎn)無法量化，更就談不上貨幣計量。

（二）對會計目標(biāo)理論的沖擊

會計目標(biāo)，也叫會計目的，是會計作為管理活動進行會計記錄、計量和報告以后要達到的目的，主要是提供會計信息從而為利益相關(guān)者服務(wù)，是會計工作的最終目的。由于兩權(quán)分離的存在，產(chǎn)生了受托責(zé)任觀和決策有用觀。前者指資源的受托方應(yīng)該向委托方客觀公正的反映企業(yè)各方面的情況。后者則強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性，但是這兩種觀點都是強調(diào)特定會計主體的財務(wù)資本。而在虛擬企業(yè)中，各合作主體之間是平等的，資源和信息是共享的，更多強調(diào)的是知識資本。所以這兩種觀點放在虛擬企業(yè)中都不恰當(dāng)，虛擬企業(yè)的會計目標(biāo)應(yīng)該拓展。

（三）對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制是傳統(tǒng)會計理論中非常重要的一個信息質(zhì)量要求，是指企業(yè)應(yīng)該按照權(quán)利義務(wù)的歸屬期進行會計要素的核算和分配，是建立在持續(xù)經(jīng)營和會計分期基礎(chǔ)上的權(quán)利義務(wù)歸屬期的一種劃分。由于虛擬企業(yè)具有臨時性、短暫性等特點，其交易在很短的時間內(nèi)都可以完成，不存在需要在前后會計期間分別確認和實際支付的情況，所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制已沒有存在的必要。

（四）對傳統(tǒng)會計報表的沖擊

企業(yè)報表是財務(wù)報告的主要組成部分，是企業(yè)向外界傳

遞會計信息的主要方式。傳統(tǒng)的會計報表是以有形資產(chǎn)為主，而以無形資產(chǎn)為主的虛擬企業(yè)從根本上否定了傳統(tǒng)會計報表的反映方法和規(guī)則。傳統(tǒng)會計報表是對特定會計主體在持續(xù)經(jīng)營期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出反映，是針對有形實體的反映，而虛擬企業(yè)屬于無形實體，直接對傳統(tǒng)會計報告的生成和傳遞提出了質(zhì)疑。傳統(tǒng)會計報表是按資產(chǎn)的流動性來排列的，而虛擬企業(yè)中應(yīng)該按照資源的重要性來排列，同時在虛擬企業(yè)中因為不需要會計分期，所以實際上每次交易完成后即可編制一次會計報告，這樣便于解體后的清算。

三、策略

(一)會計假設(shè)的創(chuàng)新

1．會計主體假設(shè)的創(chuàng)新：相對會計主體

會計主體主要是明確會計核算和監(jiān)督的對象，屬于空間范圍的假定。具有臨時性特點的虛擬企業(yè)，不具有穩(wěn)定性，但是作為眾多合作伙伴的一種聯(lián)盟，也需要為合作伙伴提供會計信息，所以會計主體在虛擬企業(yè)中應(yīng)該明確，傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)沒有被淘汰，應(yīng)該進行延伸，可以把虛擬企業(yè)整體作為一個具有可變性的會計主體。因此，我們應(yīng)該拓展會計主體的外延，用相對會計主體替代傳統(tǒng)會計主體，拓展了以往的傳統(tǒng)有形會計主體假設(shè)。

2．對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的創(chuàng)新：合作清算基本假設(shè)

虛擬企業(yè)是一種動態(tài)聯(lián)盟，不可能永遠存在下去，一旦合作機會消失就會解體，所以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在虛擬企業(yè)中是行不通的。但是我們可以代之以“合作清算基本假設(shè)”，此假設(shè)是指雙方在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下因為共同利益合作，進行資金活動，從貨幣資金開始，經(jīng)過供產(chǎn)銷過程，實現(xiàn)利潤，回到貨幣資金的過程，聯(lián)盟之間的合作項目就算完成了，此時虛擬企業(yè)各聯(lián)盟方就可以對該合作項目進行徹底的資產(chǎn)收益的清算，以方便解體或加速繼續(xù)合作。這一假設(shè)實際是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的修正，而且對具有暫時性的虛擬企業(yè)而言，完成一次，清算一次，就不會產(chǎn)生跨期攤銷等問題，也使得成本收益的分配更加清晰合理，更具有操作性。

3．對會計分期假設(shè)的創(chuàng)新：即時反映基本假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)被合作清算基本假設(shè)所取代，那么建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的會計分期就變得毫無意義。所以我們提出“即時反映基本假設(shè)”，此假設(shè)的含義和上述合作清算假設(shè)本質(zhì)上是一樣的。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，任何一項交易都是快捷的，作為會計只需要向利益相關(guān)者披露會計信息就可以。也就是直接以經(jīng)營期做為報告期，完成一次項目就可以對外披露信息，這樣省掉了很多不必要的環(huán)節(jié)，也降低了社會各界的監(jiān)管成本。

4．會計計量手段的創(chuàng)新：電子貨幣為主

傳統(tǒng)會計中以紙幣作為主要的計量工具。而虛擬企業(yè)以無形資產(chǎn)，如知識產(chǎn)權(quán)、人力資本為主，產(chǎn)品主要是高科技產(chǎn)品，就存在無法用貨幣量化的事實。而這些不能量化的指標(biāo)，恰巧是決定虛擬企業(yè)成敗的關(guān)鍵。對虛擬企業(yè)而言，更多的是網(wǎng)上的實時交易，紙幣支付不能滿足需求，因此電子貨幣假設(shè)應(yīng)運而生。電子貨幣具有交易費用低、持有風(fēng)險小，支付靈活方便等特點，對虛擬企業(yè)非常實用，電子貨幣會成為未來社會支付手段的主流。

（二）會計目標(biāo)的拓展：轉(zhuǎn)向知識資本的反映

會計從最初的簡單記錄，到后來的計量記錄和報告、到今天的提供會計信息的管理活動；從最初的職能單一，到今天的核算和監(jiān)督，可以看出，會計目標(biāo)隨著社會的進步在發(fā)展。無論是決策有用觀還是受托責(zé)任觀在虛擬企業(yè)中都不在實用。于虛擬企業(yè)而言，應(yīng)該加大知識資本的反映力度。同時虛擬企業(yè)中的利益相關(guān)者的范圍應(yīng)該會小于實體企業(yè)，關(guān)心其會計信息的主要是股東，債權(quán)人、政府等不太關(guān)心。所以其會計信息的創(chuàng)建應(yīng)該側(cè)重反映虛擬企業(yè)知識資本的擁有及其增進的能力。

（三）會計核算原則的創(chuàng)新：采用收付實現(xiàn)制

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)在虛擬企業(yè)中已經(jīng)不再使用，而建立在其基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用也應(yīng)該被淡化。虛擬企業(yè)一旦合作項目完成，沒有共同利益需求的時候，就會解散，只有一個經(jīng)營期間，不存在需要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來跨期攤銷等問題。按照上述一系列“即時性”的要求，收付實現(xiàn)制更能滿足虛擬企業(yè)的特點，使交易得以清晰及時的反映。

（四）會計報表模式的創(chuàng)新

虛擬企業(yè)經(jīng)營模式的靈活性，短暫性，使得會計信息的使用者局限于股東，所以沒有對外信息披露的法定責(zé)任和義務(wù)。而且財務(wù)報告的內(nèi)容也不像傳統(tǒng)會計報告，必須反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對虛擬企業(yè)而言，應(yīng)該反映現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況，全面反映經(jīng)營狀況，為股東服務(wù)。電子貨幣的支付，網(wǎng)絡(luò)會計的實行，于虛擬企業(yè)而言，已經(jīng)完全改變傳統(tǒng)企業(yè)報告的傳輸方式，變成即時反映，這樣無論是傳輸數(shù)據(jù)還是儲存數(shù)據(jù)都變得更為方便，節(jié)約了成本，提高了效率。會計報告的編制也按照“即時性”原則要求，可以實時完成，簡化手續(xù)。

四、結(jié)語

虛擬企業(yè)是高新技術(shù)的產(chǎn)物，是企業(yè)組織的創(chuàng)新形式，具有良好的發(fā)展前景。會計應(yīng)該為虛擬企業(yè)服務(wù)，因此我們應(yīng)該加大力度，對傳統(tǒng)會計體系進行改進，發(fā)掘其潛能，適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的客觀要求，以促進虛擬企業(yè)的發(fā)展和社會的發(fā)展。

（注：本文系四川省教育廳重點項目，項目名稱：虛擬企業(yè)對傳統(tǒng)會計模式的沖擊研究，項目編號：13SA0115）

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