摘 要：相對穩(wěn)健的會計信息體現(xiàn)更好的財務狀況。政府控制對上市公司會計穩(wěn)健性產生一定的影響。本文梳理政府控制與會計穩(wěn)健性文獻，希望對會計信息質量研究有一定的意義。

關鍵詞：操控;會計穩(wěn)健性;政府

一、會計穩(wěn)健性相關研究

國外從以下方面研究：1.存在與否：概念框架（Eger， Dickhaut，1982）、會計準則（Sivakumar，Waymire， 2003）;2.穩(wěn)健來源：信息需求（Ball，Shivakumar，2005）;3.影響因素：管理者持股（Ryan、Sugata，2008;Akinubu、Tomomi，2010）、審計任期（Li，2010）、債務契約（Valeriv，2010）、審計委員會主任的會計專長（Krishnan、Gnanakumar，2008）、董事長特征（Lara、Osma、Penalva，2008）、六大審計師專長（Krishnan，2005）、借貸者的股權性質（Chen、Chen、Lobo、Wang，2010）;4.基礎作用：緩解股東與債權人的沖突（Ahmed，Billings，Morton，Stanford-Harris，2002）;5.經濟后果：審計師變更（Krishnan，1994）、股權價值（Zhang，1999）、自愿信息披露（Gigler，Hemmer，2001）、披露的及時性（Gigler，Hemmer，2001）、市場反應（Penman，Zhang，2002）、權益成本（Francis，LaFond，Olsson，Schipper，2004）、借貸者的契約收益（Zhang，2008）、審計專門化（Lim、Tan，2009）;6.其他內容：國別比較（Alford， Jones， Leftwich， Zmijewski， 1993; Pope， Walker，1999）、趨勢比較（Givoly，Hayn，2000）、剩余收益（Cheng，2005）。

國內對于會計穩(wěn)健性的研究從以下角度：1.存在與否：會計盈余（李增泉 、盧文彬，2003）、虧損公司（邱月華、曲曉輝，2007）;2.穩(wěn)健來源：操控性應計（邱月華、曲曉輝，2009）;3.影響因素：公司治理（曹宇等，2005;黎文靖等，2007;趙德武等，2008 ;王鵬等，2009;劉運國等，2010）、股市周期（ 朱凱等，2006;徐華新等，2008）、政治聯(lián)系（杜興強等，2009）、盈余水平（李遠鵬等，2005;陳旭東等，2006）、應計項（夏冬林等，2009）、行業(yè)特征（陳旭東等，2006）、投資者保護（陳勝藍等，2006）、債務契約（朱凱等，2006;魏明海等，2008）、制度環(huán)境（朱松、夏冬林，2009）、經濟發(fā)展水平（朱松、夏冬林，2009）、企業(yè)生命周期（陳旭東等，2007 ）;4.經濟后果：資源配置效率（劉斌等，2010）、債務期限結構（陶曉慧等，2010）、投資機會（朱松、夏冬林，2010） 、投資效率（朱松、夏冬林，2010）。

由此可見，近些年關于上市公司會計穩(wěn)健性的文獻較多，研究頗深。但是關于政府操控對會計穩(wěn)健性的影響的研究并不多。

二、政府操控與會計穩(wěn)健性相關研究

有關政府控制與上市公司會計穩(wěn)健性的研究起步較晚。朱茶芬等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，國家控股上市公司會計穩(wěn)健性偏低，內部人控制、債務軟約束和政府干預是導致會計穩(wěn)健性降低的制度根源;董紅星（2009）從供給與需求角度出發(fā)，分析了大股東控制對會計穩(wěn)健性的影響，經過實證檢驗發(fā)現(xiàn)大股東控制與會計穩(wěn)健性顯著負相關，而且這種關系對控制人性質不敏感。李凱（2010）發(fā)現(xiàn)，地方政府控制公司的會計穩(wěn)健性低于中央政府控制的公司，市場環(huán)境的改善有利于提高市場化進程。畢超（2011）的研究表明，在我國資本市場中，會計穩(wěn)健性不能作為一種有效的公司治理機制存在。相反，會計穩(wěn)健性被上市公司的最終控制人用來掩蓋其所獲取的控制權私利。李岳霖（2011）研究表明，中央政府控制的上市公司會計穩(wěn)健性高于地方政府的公司，且市場環(huán)境越好，政府所控制的上市公司的會計穩(wěn)健性越高;減少政府控制，改善市場環(huán)境有助于提高政府控制的會計信息質量。由此可見，政府控制與會計穩(wěn)健性相關研究結論并沒有達成一致，而且研究深度有待提升。

三、文獻述評及對研究的啟示

上述研究表明，國內外對會計穩(wěn)健性的研究趨近成熟，作為我國特有國情，政府控制對上市公司會計穩(wěn)健性產生一定的影響。研究表明，不同政府控制主體對會計穩(wěn)健性的影響不同，具體如何影響、影響程度以及帶來的經濟后果等研究尚未成熟，需要進一步的研究和驗證。

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作者簡介：劉春玲（1988.3—），女，河南信陽羅山人，助教，湖北經濟學院法商學院，會計理論。