雷進愿

摘 要：如何推動內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，提高審計價值，以求更好地服務(wù)組織治理，是新形勢下人民銀行履職審計工作深化發(fā)展需要解決的重要課題。該文以基層人民銀行開展履職審計實踐為依托，從履職審計轉(zhuǎn)型方向、審計轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容、審計重點等方面開展積極探索與實踐，確立了以合規(guī)審計向管理審計轉(zhuǎn)型的發(fā)展方向，堅持合規(guī)性審計的有益基礎(chǔ)、堅持審計的全面性，突出對管理的審計、突出對經(jīng)濟責(zé)任的審計、突出對績效的審計等幾個方面為基礎(chǔ)的履職審計轉(zhuǎn)型新模式，經(jīng)實證研究分析，具有較好的科學(xué)性和實用性。

關(guān)鍵詞：履職審計 轉(zhuǎn)型 新模式

中圖分類號：F832 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）11（c）-0212-02

人民銀行履職審計是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，對領(lǐng)導(dǎo)干部在一定時期內(nèi)履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的情況進行監(jiān)督、檢查和評價的活動。自2005年以來，履職審計已逐漸成為人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體系中的一個重要環(huán)節(jié)，對于及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞、糾正違規(guī)違紀問題、防范人民銀行內(nèi)部風(fēng)險、促進人民銀行各級領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行職責(zé)起到了重要的作用。但是，一方面隨著國內(nèi)外審計理論和實踐的發(fā)展、內(nèi)部審計面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化，原有的履職審計模式已不能滿足現(xiàn)實需要，必須進行創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型來推動履職審計工作深化發(fā)展。另一方面人民銀行總行提出了審計轉(zhuǎn)型工作三年規(guī)劃，對基層人民銀行履職審計轉(zhuǎn)型新模式的研究與實踐正是在這種背景下開展的積極探索。

1 基層人民銀行履職審計轉(zhuǎn)型新模式框架

該文按照委托代理理論的內(nèi)外部受托責(zé)任的特點來構(gòu)建履職審計新模式框架，使履職審計既能起到獨立于管理層直接向派出當(dāng)局提示風(fēng)險和提供管理建議，又能在一定程度上對領(lǐng)導(dǎo)干部履行決策透明性和效果性、提供服務(wù)效率性和安全性等進行評價，以滿足外部委托人的要求，最終能夠促進組織治理水平和治理效率的提高。

建立履職審計轉(zhuǎn)型新模式框架的基本原則是，履職審計轉(zhuǎn)型應(yīng)遵循政策依賴性，突出對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的審計；履職轉(zhuǎn)型還應(yīng)遵循制度依賴性，突出對績效管理情況的審計；轉(zhuǎn)型發(fā)展還應(yīng)順應(yīng)國際先進內(nèi)審理論與實踐的發(fā)展潮流，以增強此審計模式的適應(yīng)性、先進性、前瞻性和生命力?；谝陨显瓌t基礎(chǔ)，結(jié)合履職審計工作經(jīng)驗，該文構(gòu)建的履職審計轉(zhuǎn)型新模式是以“一個方向、兩個堅持、三個突出”為中心的完整體系。

2 履職審計轉(zhuǎn)型新模式的主要內(nèi)容

（1）“一個方向”是指確立從合規(guī)審計向管理審計轉(zhuǎn)型的方向。

從方案制定、審計實施、責(zé)任認定等履職審計全過程實行履職審計轉(zhuǎn)型，從檢查是否符合制度規(guī)定、解決“對不對”的問題，向檢查管理效率性和工作效果性、解決“好不好，能不能更好”的問題轉(zhuǎn)變，推動履職審計從合規(guī)審計向管理審計方向轉(zhuǎn)型。

（2）“兩個堅持”是指堅持合規(guī)性審計的有益基礎(chǔ)，堅持審計的全面性。

堅持合規(guī)性審計的有益基礎(chǔ)是因為履職審計作為內(nèi)部審計的一種形式，要就被審計對象的履職情況向?qū)徲嫷呐沙稣咦鞒鰧徲嬙u價，確認被審計對象的活動行為是否符合法律和規(guī)章制度的規(guī)定，程序是否完備、結(jié)果是否達到預(yù)期目標(biāo)，而這些正是合規(guī)性審計的結(jié)果，也是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能。該文認為履職審計轉(zhuǎn)型是一種“揚棄”的過程，好的東西我們要保留和發(fā)揚，不足的地方我們要拋棄和改進。堅持審計的全面性。履職審計客觀上要求監(jiān)督的結(jié)果應(yīng)具有全面客觀公正性，審計目的決定了審計活動，履職審計要求對領(lǐng)導(dǎo)干部進行全面評價，因此審計活動就要堅持全面性，要覆蓋領(lǐng)導(dǎo)干部傳達貫徹職能、組織管理決策、內(nèi)部控制管理、業(yè)務(wù)管理、履行經(jīng)濟責(zé)任情況甚至干部管理和黨建工作的管理等方方面面。當(dāng)然，堅持審計全面性的同時要突出審計重點。

（3）“三個突出”是指履職審計重點轉(zhuǎn)變?yōu)椋和怀鰧芾淼膶徲?、突出對?jīng)濟責(zé)任的審計、突出對績效的審計。

第一，將“履行經(jīng)濟責(zé)任情況”單獨作為一項重要的審計內(nèi)容并進行評價，且在最終評價中占較大權(quán)重。第二，突出對績效的審計，以績效理念貫穿審計全過程，處處體現(xiàn)對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計和評價。第三，突出對領(lǐng)導(dǎo)干部履行管理職責(zé)的審計，強化對領(lǐng)導(dǎo)干部履行組織管理、決策管理、內(nèi)部控制管理和直接業(yè)務(wù)管理等各項管理職能的審計，弱化了以往偏重于對具體業(yè)務(wù)的審計。

3 履職審計轉(zhuǎn)型新模式的實現(xiàn)途徑

（1）明確審計內(nèi)容。

以“一把手”職責(zé)為主線，將履職審計內(nèi)容分解細化為主要對五個方面的審計：傳達、貫徹國家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級行決定情況；組織和參與管理決策的情況；履行經(jīng)濟責(zé)任情況；內(nèi)部控制管理情況；“一把手”直接業(yè)務(wù)管理情況。以此審計內(nèi)容為基礎(chǔ)制定審計方案，組織實施審計。

（2）制定現(xiàn)場審計評價表，細化審計內(nèi)容、豐富審計手段。

審計檢查評價表以“三個突出”為中心、以“一把手”職責(zé)為主線，將審計內(nèi)容分解細化，是由不同職能部門的評價檢查表組成的一整套表格。每個部門檢查評價表格包括上述五個方面的檢查評價內(nèi)容；同時，每一個表格分為“序號”、“評價內(nèi)容”、“檢查要點”、“檢查依據(jù)”、“指標(biāo)計算”、“檢查結(jié)果”、“指標(biāo)比率”和“指標(biāo)結(jié)果”共8列，審計人員根據(jù)審計檢查評價表來開展現(xiàn)場審計工作。審計檢查評價表具有以下幾個特點：一是能夠細化審計內(nèi)容，該表依據(jù)履職審計轉(zhuǎn)型的精神實質(zhì)和各職能部門特點詳細列出每一個檢查要點、每一項評價內(nèi)容；二是操作性強，將檢查要點、評價內(nèi)容、檢查依據(jù)、指標(biāo)計算和檢查結(jié)果等一一列出，檢查比率自動生成，方便審計人員現(xiàn)場審計；三是評價真實可靠，將評價指標(biāo)進一步分解深入到每一個檢查要點，被審計對象履職情況通過對每個評價內(nèi)容和檢查要點的檢查直接得出，保證了評價的真實性、客觀性。

（3）開展履職評價。

構(gòu)建履職審計量化評價指標(biāo)體系，包括6個維度、2個層次，共82個指標(biāo)，其中6個維度分別是：傳達貫徹維度、組織管理維度、經(jīng)濟責(zé)任維度、內(nèi)部控制維度、一把手直接管理業(yè)務(wù)維度、考核與問卷評價維度。每個維度下包括3～4個一級指標(biāo)，每個一級指標(biāo)下又包括5～6個二級指標(biāo)，全部二級指標(biāo)共82個。將評價指標(biāo)的檢查評價得分按照一定的統(tǒng)計方法（德爾菲法、層次分析法等）進行統(tǒng)計，逐步形成最終的審計評價結(jié)果。endprint

（4）分級審計發(fā)現(xiàn)問題，提高審計價值。

將審計發(fā)現(xiàn)問題按照審計內(nèi)容的5個方面進行分類，并將其對應(yīng)劃分成3個不同的責(zé)任級別：直接責(zé)任、只領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和其它責(zé)任。將審計發(fā)現(xiàn)的問題進行責(zé)任分級增強了審計的警示效應(yīng)，提高了“一把手”采取改進措施的積極性和主動性，提高了審計成果利用率，促進了審計價值增值。

4 履職審計轉(zhuǎn)型新模式的實證分析

該文將新模式先后應(yīng)用于對3位人民銀行地市中心支行行長的履職審計實踐中，運用了新模式的審計新方案、審計評價檢查表、審計評價指標(biāo)體系等一整套履職審計轉(zhuǎn)型做法，進行實證檢驗。

（1）履職審計轉(zhuǎn)型新模式操作性較好、實用性較強。經(jīng)過前期的充分準備，新模式框架清晰，審計重點突出，評價指標(biāo)擺布到位，審計檢查評價表詳細適用。

（2）審計評價切合實際。運用履職審計評價指標(biāo)體系，以現(xiàn)場審計事實為基礎(chǔ)，用層析分析法（AHP）進行實證分析評價，將現(xiàn)場審計的結(jié)果代入指標(biāo)權(quán)重表中，審計評價結(jié)果分別為86分、79分和91分，得出的評價結(jié)果與3位行長的上級行領(lǐng)導(dǎo)和人事部門對他們的認識和評價是相符的，能夠?qū)Ρ粚徲媽ο蟮穆穆毲闆r進行比較準確和客觀的評價。

（3）提高了審計發(fā)現(xiàn)問題與評價的吻合度。現(xiàn)場審計工作主要依靠“審計檢查評價表”來完成，“審計檢查評價表”中詳細列出了評價內(nèi)容、檢查要點、指標(biāo)計算和檢查結(jié)果，可以同時得出被審計對象取得的成績和存在的問題，逐步歸納并得出最終評價，取得了“問題和成績都是查出來的”效果，提高了評價和發(fā)現(xiàn)問題的吻合度。

5 結(jié)語

（1）積累了從合規(guī)審計向管理審計轉(zhuǎn)型的實踐經(jīng)驗。新模式從審計內(nèi)容上突出了對風(fēng)險管理情況、內(nèi)部控制管理情況（包括“一把手”直接業(yè)務(wù)管理）和績效管理情況的審計，從檢查要點和評價指標(biāo)上將審計重點向?qū)︼L(fēng)險控制、管理效率和工作效果的審計方面引導(dǎo)，從方案制定、審計實施、責(zé)任認定和審計報告等履職審計全過程實踐履職審計轉(zhuǎn)型，積累了實踐經(jīng)驗。

（2）較好貫徹了貫徹“兩辦”精神和總行履職審計轉(zhuǎn)型工作要求。一是履職審計新模式突出了對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，將“履行經(jīng)濟責(zé)任情況”單獨作為一項重要的審計內(nèi)容，且在最終評價中占較大權(quán)重，是基層人民銀行積極貫徹中辦、國辦的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》精神的具體體現(xiàn)。二是突出對績效和管理的審計，以績效理念貫穿審計全過程，處處體現(xiàn)對經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價；強化對領(lǐng)導(dǎo)干部履行組織管理、內(nèi)部控制管理和直接業(yè)務(wù)管理等各項管理職能的審計，弱化了以往偏重于對具體業(yè)務(wù)的審計。

（3）提高了審計價值。利用履職審計轉(zhuǎn)型新模式開展審計工作時，工作重點圍繞“風(fēng)險、管理、績效、經(jīng)濟責(zé)任”來開展，一方面審計評價和審計發(fā)現(xiàn)都關(guān)注這些方面，另一方面審計建議也從這些方面來提出。無形中將被審計對象引導(dǎo)到關(guān)注風(fēng)險、關(guān)注績效、關(guān)注經(jīng)濟責(zé)任上來，實質(zhì)上促進了領(lǐng)導(dǎo)干部加強和改進風(fēng)險管理、績效管理，促進其更好履行經(jīng)濟責(zé)任、更加高效履行職責(zé)，有效增加了審計價值。

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