楊順利

高校財會部門在內(nèi)部控制中的地位與作用

楊順利

高校財會部門作為對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算、監(jiān)督和管理職能部門，必然與以“對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控”為主要目標(biāo)的高校內(nèi)部控制發(fā)生密切關(guān)系，在學(xué)校內(nèi)部控制中具有其他部門不可替代的地位和作用。本文在分析高校財務(wù)管理、會計核算與監(jiān)督同內(nèi)部控制關(guān)系基礎(chǔ)上，重點闡述高校財會部門在內(nèi)部控制中的重要地位與作用。

高校 財會部門 內(nèi)部控制

高等學(xué)校（以下簡稱高校）財務(wù)會計部門（以下簡稱財會部門）是代表學(xué)校行使財務(wù)管理與會計核算、會計監(jiān)督基本職能的內(nèi)部管理與服務(wù)機(jī)構(gòu)，是學(xué)校重要的職能部門，其主要任務(wù)與職責(zé)是以價值形式為主對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理、監(jiān)督和核算。高校內(nèi)部控制“以合理保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動合法、合規(guī)為前提，對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控，以實現(xiàn)學(xué)校的目標(biāo)”；因此很有必要研究高校財會部門在學(xué)校內(nèi)部控制中的地位和作用。

一、高校財務(wù)管理、會計核算、會計監(jiān)督與內(nèi)部控制的關(guān)系

高校財務(wù)管理、會計核算、會計監(jiān)督與內(nèi)部控制都同高校經(jīng)濟(jì)活動密切相關(guān)，都屬于學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理活動的組成內(nèi)容，它們之間必然存在密切的聯(lián)系與區(qū)別。

（一）財務(wù)管理、會計核算、會計監(jiān)督與內(nèi)部控制的聯(lián)系

1、使用制度規(guī)范的依據(jù)相同：高校會計核算和財務(wù)管理的制度依據(jù)是《高等學(xué)校會計制度》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》；高校內(nèi)部控制的制度依據(jù)是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。其兩個制度制訂依據(jù)都是《中華人民共和國會計法》。而且《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》是在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》基礎(chǔ)上，根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實際情況和社會發(fā)展需要，修改與完善情況下頒布與實施的內(nèi)部控制制度。

2、管理與控制的內(nèi)容上基本相同：管理與控制的內(nèi)容都是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動中相關(guān)業(yè)務(wù)與事項。具體內(nèi)容都涉及學(xué)校的財務(wù)預(yù)算、收入與支出管理、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理與核算、經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行與管理等內(nèi)容。

3、基本目標(biāo)一致：財務(wù)管理、會計核算與內(nèi)部控制都是為實現(xiàn)學(xué)校目標(biāo)而進(jìn)行的管理活動，其共同目標(biāo)是確保學(xué)?！柏攧?wù)信息真實完整、資產(chǎn)安全”。

4、經(jīng)濟(jì)活動控制的方法基本相同：內(nèi)部控制的一般方法：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開均與財務(wù)管理、會計核算業(yè)務(wù)相關(guān)，在財務(wù)管理與會計監(jiān)督中必須嚴(yán)格遵守與執(zhí)行。

5、監(jiān)督主體相同：財務(wù)管理與會計核算、內(nèi)部控制都須接受國家主管財政、審計部門的外部再監(jiān)督和高校內(nèi)部審計部門的審計再監(jiān)督。

6、責(zé)任主體相同：會計法規(guī)定學(xué)?！柏?fù)責(zé)人對學(xué)校的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”；內(nèi)部控制規(guī)范要求學(xué)?！柏?fù)責(zé)人對學(xué)校內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)”，所以兩者在學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理中具有相同的重要作用。

7、貫穿學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的全過程：高校財務(wù)管理從預(yù)算到?jīng)Q算：從收入到支出，從資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算均以價值形式綜合核算、監(jiān)督和控制學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動全過程；學(xué)校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面控制，在其內(nèi)容上明確了決策、執(zhí)行（控制）、監(jiān)督、評價的具體要求。

8、財務(wù)會計監(jiān)督是學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制的重要組成部分：財會部門通過對學(xué)校各種經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)監(jiān)督，實現(xiàn)“預(yù)算編制合理完整與執(zhí)行控制有效、決算真實、各項收入和支出合法與合規(guī)、負(fù)債合規(guī)、財務(wù)風(fēng)險可控、對違反財務(wù)規(guī)章制度的問題進(jìn)行及時檢查糾正”的目標(biāo)；進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

9、財會業(yè)務(wù)與崗位是學(xué)校內(nèi)部控制的關(guān)健業(yè)務(wù)與崗位、其制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分：高校財務(wù)會計業(yè)務(wù)均同學(xué)校的資金運(yùn)動相關(guān)，貨幣資金收支是學(xué)校內(nèi)控的重點，因此財務(wù)管理與會計方面業(yè)務(wù)與崗位，成為內(nèi)部控制的關(guān)健業(yè)務(wù)與崗位。

（二）財務(wù)管理、會計核算、會計監(jiān)督與內(nèi)部控制的區(qū)別

1、管理的層次不同：學(xué)校內(nèi)部控制既有學(xué)校層面內(nèi)部控制、又有業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，既涉及學(xué)校宏觀管理、又有學(xué)校微觀部門層面管理內(nèi)容；而學(xué)校財務(wù)管理、會計核算與監(jiān)督主要是針對會計業(yè)務(wù)與財務(wù)業(yè)務(wù)的管理、控制與監(jiān)督，主要由學(xué)校財會部門組織實施。

2、校內(nèi)部門及組織機(jī)構(gòu)不同：學(xué)?！皯?yīng)當(dāng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。”在內(nèi)部控制中“應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用”；而學(xué)校財務(wù)管理與會計核算監(jiān)督工作主要由學(xué)校財會部門組織實施，其他部門只是配合執(zhí)行。

3、評價標(biāo)準(zhǔn)不同：內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)涉及學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動全過程的決策、執(zhí)行、監(jiān)督和評價各個環(huán)節(jié)、包括：財會、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理、招生就業(yè)、學(xué)生管理、教學(xué)科研、后勤等部門或崗位。由于各部門工作內(nèi)容與性質(zhì)、目標(biāo)、任務(wù)不同，所以評價的具體標(biāo)準(zhǔn)與制度具有多樣性，既有財務(wù)會計方面、又有資產(chǎn)管理、基建管理、教育教學(xué)管理、物資采購管理等方面的法律法規(guī)和制度，凡是學(xué)校內(nèi)部的一切管理制度均屬于內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)；而學(xué)校財務(wù)管理與會計核算，只需嚴(yán)格按照財經(jīng)法律法規(guī)制度規(guī)定對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理、核算、監(jiān)督與控制，所以財務(wù)管理與會計核算、會計監(jiān)督評價標(biāo)準(zhǔn)比較單一。

4、風(fēng)險的范圍不同：內(nèi)部控制是對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范與管控，而學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險涉及到學(xué)校業(yè)務(wù)活動的方方面面，既有管理過程、業(yè)務(wù)活動中的業(yè)務(wù)風(fēng)險，又有學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。所以內(nèi)部控制的重點必須防范學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的所有重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險；而學(xué)校財務(wù)管理主要的防范學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動中的財務(wù)風(fēng)險。

5、提供的信息形式不同：內(nèi)部控制涉及學(xué)校許多部門，各部門在學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的地位與作用、目標(biāo)、任務(wù)均不同，所以內(nèi)部控制的管理與控制信息可以是價值形式、也可以是勞動量形式、實物量形式、還可以是行業(yè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)形式反映，能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)活動過程中的使用價值與價值有機(jī)結(jié)合，既有學(xué)校宏觀信息，又有微觀的信息。而財務(wù)管理與會計核算主要以價值形式對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算、監(jiān)督和控制管理，主要提供學(xué)校日常經(jīng)濟(jì)活動過程中的經(jīng)濟(jì)信息。

6、管理與控制的重點與內(nèi)容不同：內(nèi)部控制管理與控制的重點是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動中存在的主要風(fēng)險，涉及到學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)、各項業(yè)務(wù)，需要在分析學(xué)校各類經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險、確定風(fēng)險控制關(guān)健點或崗位的基礎(chǔ)上，在決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評價相互配合、相互分離、相互制約的前提下，建立健全學(xué)校各項內(nèi)部管理制度、并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。所以其管理與控制重點具有多樣性、全面性和動態(tài)性；而財務(wù)管理與會計核算、會計監(jiān)督的重點是學(xué)校日常的經(jīng)濟(jì)活動中形成的會計要素確認(rèn)、計量、記錄、報告和管理信息，主要屬于學(xué)校微觀方面內(nèi)容。

7、決策中的地位與作用不同：決策是學(xué)校內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)，所以學(xué)校內(nèi)部控制，屬于學(xué)校層面的管理制度，是學(xué)校頂層設(shè)計內(nèi)容，內(nèi)部控制與學(xué)校宏觀決策密切相關(guān)，是學(xué)校決策的重要環(huán)節(jié)與制度要求；而財務(wù)管理與會計核算在學(xué)校決策中，具有參謀作用，是為學(xué)校宏觀決策提供財務(wù)會計信息與資料。

二、高校財會部門在內(nèi)部控制中的地位與作用

1、財會部門在高校內(nèi)部控中處于中心地位：財會部門主要管理與核算學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動中的資金及其運(yùn)動；財會部門的目標(biāo)是確保教育經(jīng)費投入的效率性和效益性，學(xué)校資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性，建立和完善高校內(nèi)部風(fēng)險管理體制。學(xué)校內(nèi)部控制從內(nèi)容、方法與目標(biāo)同財務(wù)管理基本一致，從而確立了學(xué)校財會部門在學(xué)校內(nèi)部控制中的中心地位。

2、財會部門工作與內(nèi)部控制的所有工作密切相關(guān)：財會部門的職責(zé)主要有學(xué)校預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制，學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與支出的核算、管理與與控制；內(nèi)部控制中的政府采購業(yè)務(wù)的前提條件必須列入學(xué)校財務(wù)預(yù)算，政府采購業(yè)務(wù)的實施過程財會部門與資產(chǎn)管理部門全程參與、共同實施；資產(chǎn)管理與核算是高校財會部門重要的職責(zé)之一，資產(chǎn)管理中的購置、使用、管理、處置等環(huán)節(jié)均同財會部門密切相關(guān)，以價值形式為主對其進(jìn)行核算與管理，并與資產(chǎn)管理與使用部門形成相互配合、相互監(jiān)督、相互控制的管理體制；建設(shè)項目管理主要涉及學(xué)校基建工程管理部門、財會部門、資產(chǎn)管理等部門，從基建工程前期論正、招投標(biāo)、項目實施、工程決算都需要財會部門籌集資金，按會計制度的規(guī)定單獨建賬、實行項目核算與管理，工程完工決算需要財會部門辦理資產(chǎn)入賬手續(xù)；合同是證明經(jīng)濟(jì)活動合法、合理、有效的證明文件，財會部門辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項款項收付的主要依據(jù)是經(jīng)濟(jì)合同，所以經(jīng)濟(jì)合同已經(jīng)成為高校財會部門重要的財務(wù)會計檔案內(nèi)容之一。

3、內(nèi)部控制是以會計內(nèi)部控制為核心：內(nèi)部控制是在內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)上發(fā)展與完善起來的，現(xiàn)代內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩大部分，會計控制是基礎(chǔ)、會計控制為管理控制服務(wù)、為實現(xiàn)學(xué)校目標(biāo)提供資金保障；從內(nèi)部控制規(guī)范要求講，所有的內(nèi)部控制都要與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)，而經(jīng)濟(jì)活動必然與學(xué)校的資金運(yùn)動有關(guān)，所以所有的內(nèi)部控制都與財會部門的內(nèi)部會計控制相關(guān)。

4、財會部門在保障學(xué)校資金資產(chǎn)安全完整處于最后把關(guān)環(huán)節(jié)：高校內(nèi)部控制的各項業(yè)務(wù)與關(guān)鍵崗位的工作最后都要表現(xiàn)貨幣資金的收入和支付上，只要學(xué)校的貨幣資金沒有流出學(xué)校，應(yīng)收入的貨幣資金及時進(jìn)入學(xué)校賬戶，所有的經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險都可以控制。因此高校內(nèi)部控制應(yīng)以貨幣資金控制為中心，學(xué)校最終經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險控制需要財會部門把關(guān)。

5、財務(wù)管理在學(xué)校內(nèi)部控制中具有綜合性特征：高校財務(wù)是指高校為達(dá)到既定目標(biāo)所進(jìn)行的籌集資金和運(yùn)用資金的活動。高校財務(wù)管理是基于高校在教學(xué)、科研及社會服務(wù)的過程中客觀存在的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系而生產(chǎn)的，是高校管理的重要組成部分。其特點有：是一種以價值為主的管理工作；與學(xué)校其他管理工作具有廣范的聯(lián)系，高校各項事業(yè)活動的開展都要會不同程度地涉及到資金的收支變化，涉及到學(xué)校財務(wù)會計部門與其他相關(guān)部門、人員的經(jīng)濟(jì)利益，提高資金使用效益需要財務(wù)與其他部門相互協(xié)調(diào)、共同合作；另外財務(wù)管理工作是一項政策性強(qiáng)、涉及面廣、經(jīng)濟(jì)關(guān)系多樣化的管理工作。

6、財會部門在確保學(xué)校資金資產(chǎn)安全、防范舞弊和預(yù)防腐敗中發(fā)揮重要作用：財務(wù)管理中涉及到的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系即財務(wù)關(guān)系，既有學(xué)校與外部單位與部門之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也包括學(xué)校內(nèi)部之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。財務(wù)關(guān)系其核心是經(jīng)濟(jì)利益的分配、協(xié)調(diào)、平衡關(guān)系，如何實際經(jīng)濟(jì)利益的公平、公正。學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的腐敗案件均與經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系處理有關(guān)，在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系中損害國家、學(xué)校、教職工的經(jīng)濟(jì)利益，私分侵占學(xué)校資金資產(chǎn)，將國家、學(xué)校、教職工的合法經(jīng)濟(jì)利益非法轉(zhuǎn)讓給其他組織和個人。而學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)會計信息資料是記錄記載學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動中財務(wù)關(guān)系是否合法、合理、公平有效、公正公開的載體，是查處腐敗案件的有力證據(jù)。

總之、高校財會部門在學(xué)校內(nèi)部控制中處于中心地位、是學(xué)校內(nèi)部控制的重點單位與部門，學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的所有業(yè)務(wù)與事項均與學(xué)校財會部門相關(guān)，學(xué)校的內(nèi)控制度應(yīng)以資金運(yùn)動為中心進(jìn)行控制、管理和監(jiān)督。

［1］財政部財會 [2012]21號.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范.試行[S]2012-11-29

［2］財政部教育部第 488號令.高等學(xué)校財務(wù)制度. 2012-12-19

［3］翟繼光.高校會計制度改革實施與財務(wù)管理內(nèi)部審計實務(wù)全書.成都.西南財經(jīng)大學(xué)出版社.2010

［4］財政部財會 [2013]30號.高等學(xué)校會計制度. 2013-12-30

［5］財政部財政部令 [2012]72號.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則. 21012-12-5 ［6］謝軍占.高校財務(wù)管理.西安:陜西人民出版社. 2004

The Position and Function of University Financial Department in the Internal Control

YANG Shun-li
Department of Finance,Xianyang Normal University,Xiangang 712000

To assess,supervise and manage is the duty of university financial department,so it's very important to protect and control university financial risk,the article analyzes university financial management,accounting assessment and internal control and tries to explain its major position and function in the internal control.

Universities;Financial Department;Internal Control

F230

A

（陜西省教育廳財務(wù)管理科研基金項目15JC030）

楊順利，男，陜西涇陽人，咸陽師范學(xué)院財務(wù)處高級會計師、注冊會計師；研究方向：高校財務(wù)管理與內(nèi)部控制；陜西咸陽，712000