陳 銳

(武漢鋼鐵(集團(tuán))公司 審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部，湖北 武漢 430080)

一、冶金企業(yè)總承包工程的基本特點(diǎn)

冶金工業(yè)是整個(gè)原材料工業(yè)體系中的重要組成部分，與能源和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，是構(gòu)成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。鋼鐵產(chǎn)量是衡量一個(gè)國(guó)家工業(yè)化水平和生產(chǎn)能力的重要標(biāo)志，鋼鐵的質(zhì)量和品種對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他工業(yè)部門(mén)的產(chǎn)品質(zhì)量有著極大的影響。

工程總承包(EPC)是一種包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、安裝、調(diào)試及試運(yùn)行，直至竣工移交的新型建設(shè)合同履行方式。其特點(diǎn)是總承包商按照合同約定，承擔(dān)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工，并對(duì)承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)全面負(fù)責(zé)，大量協(xié)調(diào)管理工作由總承包商統(tǒng)一負(fù)責(zé)，業(yè)主單位只需要對(duì)工程的設(shè)計(jì)和施工方案進(jìn)行審核，從而減少工程成本，縮短工期［1］。21世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)保持著較高的增長(zhǎng)速度，鋼產(chǎn)量連續(xù)多年位居世界第一，大型冶金工程總承包管理水平也有了長(zhǎng)足的提升。

大型冶金工程項(xiàng)目與一般建筑工程項(xiàng)目相比較，具有工藝流程復(fù)雜，參與專(zhuān)業(yè)多，投資大，工期緊，安裝量大，施工工藝專(zhuān)業(yè)化高等特點(diǎn)。大型冶金工程建設(shè)中工程設(shè)計(jì)占主導(dǎo)地位的程度高，采用工程總承包方式有利于工程的一體化管理。

二、大型冶金企業(yè)總承包工程內(nèi)部審計(jì)的作用

大型冶金企業(yè)總承包工程內(nèi)部審計(jì)主要是依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國(guó)家和地方建設(shè)行政主管部門(mén)及冶金行業(yè)工程定額、消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)文件及圖紙和工程實(shí)物量，對(duì)總承包工程全過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。如果對(duì)總承包工程審計(jì)監(jiān)督不加以重視，投資就容易失控。工程結(jié)算工作質(zhì)量的優(yōu)劣，直接影響著工程項(xiàng)目的總投資。通過(guò)工程結(jié)算審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)結(jié)算過(guò)程中存在的錯(cuò)誤，及時(shí)修改以提高工程造價(jià)的準(zhǔn)確度，提高工程竣工結(jié)算質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益。通過(guò)審計(jì)管理，能夠促進(jìn)工程總承包雙方技術(shù)、管理人員提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范工程建設(shè)領(lǐng)域管理，提高雙方的工程管理水平［2］。

三、大型冶金企業(yè)總承包工程內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.工程管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

部分工程管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有抵觸心理，對(duì)審計(jì)提出的意見(jiàn)采取消極態(tài)度，認(rèn)為在不確定因素較多的施工過(guò)程中再增加送遞內(nèi)部審計(jì)的環(huán)節(jié)不利于提高效率。因此審計(jì)人員無(wú)法及時(shí)獲取工程的相關(guān)信息，影響審計(jì)的效果和效率。工程參與人員對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作性質(zhì)與方法、程序認(rèn)識(shí)不全面，將審計(jì)職能局限于審核簽證變更、合同變更等工作，不能積極配合工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的其它環(huán)節(jié)。

2.不重視事前和事中審計(jì)

在開(kāi)展總承包工程內(nèi)部審計(jì)時(shí)，以工程竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，但這兩種審計(jì)僅能通過(guò)事后了解和評(píng)價(jià)已發(fā)生的事項(xiàng)，只能在一定范圍內(nèi)挽回?fù)p失，并且由于沒(méi)有對(duì)總承包工程全過(guò)程進(jìn)行深入了解，事后評(píng)價(jià)時(shí)間緊，不能切中要點(diǎn)，對(duì)工程事前和事中控制不到位，不能有效為企業(yè)或管理部門(mén)決策和管理服務(wù)。

3.內(nèi)部審計(jì)僅限于資料有效性，不深挖資料合理性

總承包工程施工過(guò)程中形成大量過(guò)程文件，包括各種措施、聯(lián)系單、變更單、簽證單、報(bào)告等，這些文件從開(kāi)工一直延續(xù)到竣工，時(shí)間跨度長(zhǎng)，經(jīng)手人員多，出現(xiàn)重復(fù)簽字、前后矛盾等情況;部分工程管理人員的綜合知識(shí)不夠，錯(cuò)誤簽字時(shí)常發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)作為工程造價(jià)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，這些矛盾錯(cuò)誤需要審計(jì)人員能夠識(shí)別，不能起到把關(guān)作用就可能帶來(lái)企業(yè)的損失。而結(jié)算審計(jì)時(shí)，不但要查看資料的有效性，同時(shí)要深挖資料的合理性，只有這樣才能真正起到審核作用。如某大型軋機(jī)基礎(chǔ)施工，原施工方案采用人工挖孔樁，由于地下水位比較高，改用旋挖鉆機(jī)成孔，結(jié)算隱蔽記錄資料表示為旋挖機(jī)開(kāi)挖，同時(shí)標(biāo)有泥漿護(hù)壁，監(jiān)理、業(yè)主均簽字認(rèn)可。審計(jì)人員審核結(jié)算資料時(shí)未提出任何異議，其實(shí)旋挖鉆機(jī)成孔是不需要泥漿護(hù)壁的。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不夠

目前，部分內(nèi)部審計(jì)人員還不具備充分的勝任能力，對(duì)總承包工程的管理模式、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)的基本知識(shí)不夠，業(yè)務(wù)方面還不熟悉，比如審計(jì)中出現(xiàn)套現(xiàn)錯(cuò)誤、乘積錯(cuò)誤、費(fèi)率錯(cuò)誤、累加錯(cuò)誤等。有的內(nèi)部審計(jì)人員一個(gè)人要同時(shí)承擔(dān)幾個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)，并不能完全掌握與所審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的工程領(lǐng)域的知識(shí)。加之大型冶金企業(yè)總承包工程的技術(shù)性和復(fù)雜性都較強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)把握不好。

5.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)自身的定位錯(cuò)誤，成為了工程項(xiàng)目管理部門(mén)，在對(duì)總承包工程設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工和竣工全過(guò)程中所涉及的合同簽訂、變更、工程款支付等環(huán)節(jié)進(jìn)行審核和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的同時(shí)，直接參與了工程管理和決策，因而很難保持獨(dú)立性。

四、大型冶金企業(yè)總承包工程的內(nèi)部審計(jì)思路

由于大型冶金企業(yè)總承包工程建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)過(guò)程中耗用的“人材機(jī)”數(shù)量大，具有多次計(jì)價(jià)的特點(diǎn)。根據(jù)冶金工程的實(shí)際情況及內(nèi)部審計(jì)工作的安排，采用合理的審計(jì)方案不僅能達(dá)到事半功倍的效果，而且將直接關(guān)系到審計(jì)的質(zhì)量和速度。

1.工程前期策劃、設(shè)計(jì)階段的內(nèi)部審計(jì)

大型冶金企業(yè)總承包工程中，往往是初步設(shè)計(jì)進(jìn)行概算，以此作為投資控制來(lái)進(jìn)行招投標(biāo)。如果初步設(shè)計(jì)的深度不夠，造成概算不真實(shí)、不規(guī)范、那么對(duì)工程項(xiàng)目的投資將會(huì)帶來(lái)較大影響;相應(yīng)的，概算投資額度增大，造成設(shè)計(jì)、監(jiān)理等費(fèi)用的增加，從而造成整個(gè)工程項(xiàng)目成本的增加。審計(jì)人員要對(duì)可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的相關(guān)文件和編制單位的資質(zhì)等資料進(jìn)行全面審計(jì)。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工程的預(yù)算審計(jì)和設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，以審計(jì)有效性、全面性、周密性、經(jīng)濟(jì)性為出發(fā)點(diǎn)，從項(xiàng)目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等多個(gè)方面入手，對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)深度、廣度進(jìn)行周密細(xì)致的分析，審計(jì)初步設(shè)計(jì)及概算程序是否符合規(guī)定，是否可以為工程招投標(biāo)和總包價(jià)款提供準(zhǔn)確依據(jù)。由于大型冶金工程設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)多、時(shí)間跨越大等特點(diǎn)，使得其風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測(cè)，因此，在設(shè)計(jì)的過(guò)程中在充分考慮合同條款是否明確、科學(xué)，最后還要注意各種不可預(yù)測(cè)的因素對(duì)工程造成的影響。

2.工程實(shí)施階段的內(nèi)部審計(jì)

大型冶金企業(yè)總承包工程實(shí)施階段的內(nèi)部審計(jì)主要有三個(gè)方面:一是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中施工圖設(shè)計(jì)的審計(jì)。審計(jì)人員要以招投標(biāo)文件及工程總承包合同為依據(jù)，對(duì)施工圖是否存在影響工程進(jìn)度及質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)，是否在合理優(yōu)化設(shè)計(jì)范圍內(nèi)等方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)。二是工程施工階段的跟蹤審計(jì)。首先對(duì)冶金工程劃分合理的質(zhì)量控制點(diǎn)，對(duì)工程的質(zhì)量及進(jìn)度進(jìn)行階段性審計(jì)。其次在施工階段要審查工程監(jiān)理工作是否規(guī)范，隱蔽工程是否進(jìn)行了驗(yàn)收，簽證管理是否規(guī)范，有無(wú)事后簽證，簽證內(nèi)容是否真實(shí)等。三是物資采購(gòu)審計(jì)。物資采購(gòu)是總承包工程建設(shè)的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，是控制項(xiàng)目總投資的一個(gè)重要因素。審計(jì)人員要以經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)為指導(dǎo)，從物資采購(gòu)招投標(biāo)環(huán)節(jié)、合同簽訂環(huán)節(jié)、材料驗(yàn)收環(huán)節(jié)等方面對(duì)所采購(gòu)物資進(jìn)行全面審計(jì)。

3.工程竣工結(jié)算時(shí)的內(nèi)部審計(jì)

大型冶金企業(yè)總承包工程投資大、工期長(zhǎng)，工程竣工結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)審查總承包商遞交給業(yè)主的竣工資料以及結(jié)算資料，審查資料是否有遺漏以及數(shù)據(jù)是否真實(shí)，并對(duì)總承包商招投標(biāo)范圍內(nèi)的工程實(shí)際完工情況進(jìn)行核查，同時(shí)核查工程變更、施工索賠的成因、合理性等［3］。例如，某大型冷軋工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員依據(jù)招投標(biāo)文件和總包合同，對(duì)該項(xiàng)目在約定范圍內(nèi)的工程完成情況進(jìn)了審核，并在總包價(jià)款中剔除了涉及到設(shè)計(jì)變更部分工程量的價(jià)款，對(duì)變更部分進(jìn)行了單獨(dú)審核。審計(jì)人員從簽證規(guī)范性、真實(shí)性、原因等多個(gè)方面對(duì)總承包商提供的簽證進(jìn)行審核，最后核減工程款2千多萬(wàn)，為企業(yè)降低了工程成本，規(guī)避了投資風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

大型冶金企業(yè)總承包工程內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及范圍廣、涉及專(zhuān)業(yè)多的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員要從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度分析項(xiàng)目總承包過(guò)程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，制定可行的審計(jì)方案;在審計(jì)實(shí)施階段利用特定的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，提出合理化建議規(guī)避工程風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益，為企業(yè)更快、更好地發(fā)展保駕護(hù)航。

［1］中國(guó)工程咨詢(xún)協(xié)會(huì).設(shè)計(jì)采購(gòu)施工(EPC)交鑰匙工程合同條件［M］.北京:機(jī)械工業(yè)出版社，2002.

［2］蔣燕輝.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)［M］.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

［3］王暉.實(shí)施工程總承包(EPC)如何控制項(xiàng)目總造價(jià)［J］.建筑設(shè)計(jì)管理，2008.