鶴壁市質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督檢驗(yàn)測試中心　畢玉蘭

在行政事業(yè)單位會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

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摘要:一直以來，我國行政事業(yè)單位對財(cái)政性資金的會計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，但是隨著政府會計(jì)改革和公眾對于信息披露方面的要求，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)難以滿足會計(jì)核算的要求，其不足之處日益凸顯。本文主要論述在行政事業(yè)單位會計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位 會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，指的是一種會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。為了進(jìn)一步提高我國財(cái)政資金的使用效益，真實(shí)完整地核算、披露財(cái)務(wù)信息，建立合適的財(cái)務(wù)核算體系，在行政事業(yè)單位會計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制十分必要。

一、行政環(huán)境的變化對會計(jì)核算基礎(chǔ)的要求

(一)行政資金來源多樣化

我國行政的相關(guān)情況較為復(fù)雜，財(cái)政根據(jù)從市場取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或者是公共服務(wù)的不同程度，針對性制定出具有差別性的財(cái)政投入政策。隨著逐步推進(jìn)行政的分類改革，行政的財(cái)政撥款將逐漸減少，甚至?xí)霈F(xiàn)消失的現(xiàn)象，除去少量的補(bǔ)貼之后，資金的來源都是在市場的幫助下得以解決，上述情況措施為行政傳統(tǒng)預(yù)算體制下的財(cái)政管理體制提供相對應(yīng)的理論基礎(chǔ)，使競爭機(jī)制不斷被引入行業(yè)中，不斷降低行業(yè)壟斷地位。行政需要盡可能適應(yīng)競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)，而且還需要在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中得以生存。為了達(dá)到上述需求，行政需要自主理財(cái)以及廣開財(cái)源，對原有的預(yù)算體制下統(tǒng)收統(tǒng)支、會計(jì)體系以及結(jié)余上繳的財(cái)務(wù)進(jìn)行相對應(yīng)的改革措施。

(二)行政需要加強(qiáng)管理，提升自身效益

盡管行政的目的不是營利，但是行政面臨著資源化配置問題和投資效益問題，因此成本核算是十分必要的，也是十分重要的。行政的投資需要加強(qiáng)核算，將保值與增值工作做好，對資本化的資產(chǎn)進(jìn)行相對應(yīng)的折舊核算措施，不僅可以在一定程度上體現(xiàn)凈資產(chǎn)的價值，而且對于考核單位的管理績效也是十分有利的。除此之外，行政需要承擔(dān)受托責(zé)任，不斷完善財(cái)務(wù)報告，可以向利益相關(guān)者進(jìn)行披露或多或少的會計(jì)信息。

(三)行政的定位發(fā)生一定程度上的變化

我國建立以及不斷發(fā)展公共財(cái)政體系，政府的職能就是將所有的政府單位以及由政府單位提供并且控制主要資金來源的服務(wù)性單位，政府的財(cái)務(wù)報告需要將所有的財(cái)政信息對公眾披露。對于政府收支分類改革而言，需要要求政府向公眾提供公眾所需要相關(guān)的財(cái)務(wù)報表，增加財(cái)務(wù)報表的透明度。我國大多數(shù)的行政都需要投入一定的國家資金，行政需要對資金的應(yīng)用情況以及執(zhí)行情況進(jìn)行如實(shí)的、客觀的反應(yīng)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計(jì)核算基礎(chǔ)的理論依據(jù)

現(xiàn)階段，行政會計(jì)原則上采用的會計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的項(xiàng)目為有經(jīng)營性質(zhì)的項(xiàng)目。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)為收到或者支付資金，會計(jì)只是對實(shí)際收到的現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)，可以在較大程度上反映預(yù)算收支的結(jié)果。但是隨著政府職能的不斷轉(zhuǎn)變以及財(cái)政管理體制改革的逐漸進(jìn)行，采用收付實(shí)現(xiàn)制的局限性日益凸顯。在收付實(shí)現(xiàn)制的情況下，不需要對應(yīng)付未付以及應(yīng)收未收的款項(xiàng)做出收支處理，因此便形成收支不實(shí)的現(xiàn)象，不會對其實(shí)際情況進(jìn)行相對應(yīng)的反應(yīng)。在我國預(yù)算會計(jì)制度改革以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，在客觀角度而言，需要產(chǎn)生以及采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理和監(jiān)督

權(quán)發(fā)生制可以提供相關(guān)資產(chǎn)的全面信息，對加強(qiáng)資金的管理以及監(jiān)督是極為有利的。在采取應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制的情況下，通常會將經(jīng)常性支出以及資金性支出這兩者相互混淆。對于跨期資本性支出而言，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)金支付當(dāng)日就作為費(fèi)用進(jìn)行核銷措施，所以預(yù)算報表沒有包括此類支出的服務(wù)年限信息以及此類支出的使用價值。上述做法在一定程度上導(dǎo)致我國非國營性國有資產(chǎn)數(shù)量信息以及規(guī)模信息失真，對于這些資產(chǎn)的管理以及監(jiān)督而言，也是極為容易發(fā)生失控現(xiàn)象。與此同時，上述做法也在一定程度上增加了挪用預(yù)算經(jīng)費(fèi)的可能性。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)制度，對區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出是較為有利的，在一定程度上避免發(fā)生資產(chǎn)完成購置后就脫離公眾監(jiān)督視野的現(xiàn)象，以及避免發(fā)生資產(chǎn)完成建造后就脫離公眾監(jiān)督視野的現(xiàn)象，提供相關(guān)資產(chǎn)的全面信息，對加強(qiáng)資產(chǎn)的監(jiān)督以及管理是極為有利的。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制利于揭示以及防范財(cái)政風(fēng)險

應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以對負(fù)債狀況進(jìn)行全面的反映，對揭示以及預(yù)防財(cái)政風(fēng)險是極為有利的。收付實(shí)現(xiàn)制不能對隱形負(fù)債進(jìn)行提前的揭示，其只有在用資金進(jìn)行實(shí)際清償負(fù)債過程中，支出才會被確認(rèn)，而且也不能揭示潛存的財(cái)政危機(jī)。但是應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對政府的承若以及負(fù)債狀況進(jìn)行確認(rèn)和反應(yīng)，可以在一定程度上對財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象進(jìn)行糾正，可以使財(cái)政的真實(shí)狀況以及政府的負(fù)債狀況得到較為真實(shí)的反應(yīng)，使財(cái)政潛存的支出壓力得以一定程度上的披露，進(jìn)而達(dá)到規(guī)避未來各種風(fēng)險的目的。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提供正確的行政負(fù)債信息，對相關(guān)人員進(jìn)行提醒，提醒其對財(cái)政風(fēng)險進(jìn)行關(guān)注，及時采取針對性的措施，在最大程度上減少后患。

四、結(jié)束語

新形勢下，行政會計(jì)制度中的基礎(chǔ)應(yīng)該為權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么是否就需要徹底性的拋棄收付實(shí)現(xiàn)制呢？受行政資金來源特殊性的影響，行政需要對預(yù)算進(jìn)行編制，對預(yù)算進(jìn)行編制需要采用的就是收付實(shí)現(xiàn)制，因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制可以更好的體現(xiàn)受托責(zé)任。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對于資產(chǎn)以及負(fù)債的管理是十分有利的，但是在實(shí)際操作過程中，需要盡可能規(guī)避發(fā)生利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行人為性控制的現(xiàn)象，可以對主要的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行如下的嘗試：對收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理措施、對支出的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理措施以及對外投資的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理措施。

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