林丹

事業(yè)單位全成本核算研究

林丹

醫(yī)院是一種跟大眾息息相關(guān)的典型的事業(yè)單位主體，面對(duì)激烈競爭的醫(yī)療市場(chǎng)和衛(wèi)生行業(yè)的迅速發(fā)展，醫(yī)院的成本管理制度和方法存在諸多方面弊端，而將全成本思想應(yīng)用到醫(yī)院的成本核算可以全面提升成本管理水平，促進(jìn)醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。本文從成本核算的現(xiàn)狀與問題入手，對(duì)開展醫(yī)院全成本核算的基本方法提出建議，為事業(yè)單位全成本核算研究提供參考。

醫(yī)院；全成本核算；事業(yè)單位

一、醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀

1.醫(yī)院成本核算的項(xiàng)目多，核算的難度大。醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目較多、技術(shù)更新快、成本復(fù)雜，醫(yī)院成本核算有很多不確定的因素，成本核算復(fù)雜。而大型醫(yī)院多數(shù)為公立的非營利性醫(yī)院，由于歷史原因，醫(yī)院一般投入不計(jì)成本，產(chǎn)出不計(jì)效益，醫(yī)院財(cái)務(wù)缺乏統(tǒng)一而科學(xué)的管理，因此醫(yī)院的成本信息、核算方法的基礎(chǔ)比較薄弱，增加了成本核算的難度。

2.醫(yī)院成本核算方法復(fù)雜。醫(yī)院是一個(gè)復(fù)雜的管理系統(tǒng)，它由不同的科室和相關(guān)單位構(gòu)成，每一個(gè)科室或相關(guān)單位都因其業(yè)務(wù)的不同使得成本的具體內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同，多樣的成本形態(tài)和分類造成了醫(yī)院成本核算方法的復(fù)雜化。

3.醫(yī)院成本項(xiàng)目的不可比性。醫(yī)院的業(yè)務(wù)不同于一般的企業(yè)，具有個(gè)性化的不確定性。每一所醫(yī)院提供的服務(wù)，都會(huì)因不同醫(yī)院具體情況、醫(yī)生水平、病人需求等的不同而使其成本的內(nèi)容及表現(xiàn)方式各異，即便是同一種疾病對(duì)不同病人來說，因其治療方法、實(shí)際病情不同，也使得成本發(fā)生變化。此外，醫(yī)生的診療方式或新技術(shù)的應(yīng)用也可能改變成本的結(jié)構(gòu)。

二、某人民醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀

該醫(yī)院成本核算的一般程序：醫(yī)院總成本由直接醫(yī)療成本、直接藥品成本、間接成本以及管理成本構(gòu)成，為了將成本核算更細(xì)致，又將直接醫(yī)療成本劃分為直接醫(yī)療成本和技術(shù)成本兩大類。

1.直接醫(yī)療成本核算。各個(gè)核算單位為進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而直接發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用計(jì)入直接成本，如科室的工作人員發(fā)生的各類支出，可按照費(fèi)用發(fā)生的明細(xì)項(xiàng)目及本期所有成本的總支出進(jìn)行重新分配，而涉及到一人多職又或一人多部的工作人員發(fā)生的費(fèi)用，則可按工時(shí)、考勤等方法直接計(jì)入或分?jǐn)傔M(jìn)入相應(yīng)的成本核算單元。

2.藥品成本分?jǐn)?。按各醫(yī)療科室實(shí)際發(fā)生的藥品收入占總藥品收入的百分比分?jǐn)傊料鄳?yīng)的醫(yī)療科室，計(jì)算醫(yī)療科室的醫(yī)藥總成本、診療成本、床位成本等相關(guān)明細(xì)成本項(xiàng)目。

3.醫(yī)療技術(shù)成本分?jǐn)?。將?shí)際發(fā)生的各項(xiàng)醫(yī)療技術(shù)服務(wù)成本按照一定比例分?jǐn)傊粮麽t(yī)療科室的明細(xì)核算單元，從而可得出直接醫(yī)療科室的總成本、診療成本、床位成本等各明細(xì)成本項(xiàng)目。

4.管理成本分?jǐn)?。管理類科室工作人員發(fā)生的各類成本費(fèi)用可根據(jù)人員數(shù)量比例分?jǐn)偟较鄳?yīng)的醫(yī)療類科室。

5.間接成本分?jǐn)偂⑨t(yī)療輔助科室的成本費(fèi)用按照服務(wù)對(duì)象和一定的比例分?jǐn)傊翆?duì)應(yīng)的醫(yī)療科室和藥品供應(yīng)科室。

三、醫(yī)院全成本核算過程中的問題與對(duì)策

（一）醫(yī)院全成本核算中存在的問題

1.醫(yī)院的經(jīng)營和成本意識(shí)不強(qiáng)。醫(yī)院在開展新項(xiàng)目和新技術(shù)時(shí)，往往只注重醫(yī)療質(zhì)量及未來收益，對(duì)于如何有效降低成本卻并不重視。長期以來，由于醫(yī)院本身事業(yè)單位的性質(zhì)，造成醫(yī)院各單位只重視醫(yī)療服務(wù)本身而忽略成本的控制，并且職工也都缺乏控制成本的意識(shí)。醫(yī)院管理層往往只重業(yè)務(wù)科室的成本管理，輕職能部門的成本管理；重直接成本的管理，輕間接成本的管理；重事后成本的核算，輕事前成本的分析等理念。

2.成本核算的管理方式和實(shí)際實(shí)施的多樣性。目前，醫(yī)院成本核算的管理方法只是簡易的將科室的支出項(xiàng)目直接計(jì)入到對(duì)應(yīng)科室的醫(yī)療成本，通過將其與收入的對(duì)比來核算科室的經(jīng)營業(yè)績，并以此作為獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)。這并不屬于全成本核算，還有很多應(yīng)計(jì)未計(jì)的項(xiàng)目，只能是一種不完全的成本核算模式。這種核算方法下的成本數(shù)據(jù)歸類并不準(zhǔn)確，不能完整的反映各科室在醫(yī)療服務(wù)中的準(zhǔn)確消耗，也不能真實(shí)的反映科室的收益狀況，而各科室也只注重與自身獎(jiǎng)金掛鉤的那部分支出的成本控制，對(duì)其他與獎(jiǎng)金發(fā)放無關(guān)的成本損耗不予關(guān)注，不利于全面成本控制的實(shí)施。同時(shí)，該成本管理模式屬于事后計(jì)量，雖然可以讓管理層了解醫(yī)院的一些成本耗費(fèi)狀況，但耗費(fèi)是否合理，能否在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)或發(fā)生之前對(duì)該項(xiàng)成本進(jìn)行控制，缺少相應(yīng)的措施和方法。

3.全成本核算缺乏整體性及科學(xué)的方法。全成本核算涉及到醫(yī)院的各個(gè)方位和所有過程，涉及到各科室間的協(xié)調(diào)與配合、醫(yī)院信息化的統(tǒng)一規(guī)劃以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范、計(jì)量方法的完善等。目前，各醫(yī)院實(shí)施的全成本核算中，并沒有統(tǒng)一的方法。

（二）醫(yī)院實(shí)施全成本核算的對(duì)策

1.提高成本意識(shí)，加強(qiáng)管理建設(shè)。醫(yī)院應(yīng)將實(shí)施全成本核算作為醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，通過建立規(guī)范的管理機(jī)構(gòu)，指定具備相關(guān)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和管理才能的人來開展工作。并首先加強(qiáng)醫(yī)院各級(jí)管理層及各級(jí)人員全成本核算理論的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)員工的成本意識(shí)，逐步提高全成本核算在醫(yī)院整體活動(dòng)中的地位。醫(yī)院的管理層要用全成本控制的眼光，依靠準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)決策，做到科學(xué)管理，正確處理醫(yī)院發(fā)展規(guī)模與醫(yī)療資源的關(guān)系，合理優(yōu)化和整合現(xiàn)有各種資源，適度發(fā)展，統(tǒng)籌發(fā)展，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

2.規(guī)范管理流程，提高信息化水平。建立規(guī)范有效的管理和業(yè)務(wù)流程是全成本核算管理的必備要素，而簡單高效的數(shù)據(jù)處理流程又是規(guī)范流程管理的重要手段。醫(yī)院必須運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)全成本核算的自動(dòng)化、整體化、科學(xué)化，從而建立以業(yè)務(wù)部門為主的數(shù)字化采集、儲(chǔ)存、傳輸信息系統(tǒng)，提高信息化成本管理和控制能力。為此，醫(yī)院要建立一套與全成本核算相匹配的信息化管理系統(tǒng)，不僅能保證全成本核算的順利開展，更能促進(jìn)整個(gè)醫(yī)院建立高效的管理流程。信息系統(tǒng)建設(shè)至少應(yīng)明確兩點(diǎn)：首先，將信息系統(tǒng)覆蓋到全院的各個(gè)業(yè)務(wù)科室的檢查、治療室、各個(gè)實(shí)物管理庫、各個(gè)收費(fèi)點(diǎn)等基層成本點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全系統(tǒng)成本核算數(shù)據(jù)的自動(dòng)收集、存儲(chǔ)、分析和共享；其次，應(yīng)設(shè)置詳細(xì)且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜藛T操作權(quán)限，只能在對(duì)應(yīng)的權(quán)限操作范圍內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.加強(qiáng)有效監(jiān)督，建立規(guī)范的制度體系。建立科學(xué)、規(guī)范的監(jiān)督管理體系是保證全成本核算順利進(jìn)行的重要手段。在成本核算的全流程、全層面、全人員都要保證有明確的監(jiān)督規(guī)范及監(jiān)管人員，保證各個(gè)成本點(diǎn)的實(shí)際情況得到反饋和評(píng)估，有問題也可及時(shí)得到修正和改進(jìn)，從而形成一套完整的、高效的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。另外，還必須建立一套全成本管理體系，如：對(duì)儀器設(shè)備、醫(yī)用材料、藥品等實(shí)物的入庫、出庫各環(huán)節(jié)的數(shù)量、經(jīng)手人員、時(shí)間等日常的管理工作制定相應(yīng)的規(guī)范；制定成本管理實(shí)施細(xì)則。對(duì)成本單位的分類、成本范圍確定以及成本核算方法、報(bào)告方式等進(jìn)行明確和規(guī)范；制定科學(xué)的考核方法。包括成本管理的各作業(yè)環(huán)節(jié)、具體業(yè)務(wù)的考核方法、績效考評(píng)的指標(biāo)體系、醫(yī)院的獎(jiǎng)勵(lì)分配辦法等。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）