朱圣烽

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)反腐倡廉工作的現(xiàn)實(shí)意義

朱圣烽

腐敗問題嚴(yán)重干擾了社會(huì)秩序，影響了社會(huì)體制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)社會(huì)公眾造成了極大的負(fù)面影響。鑒于反腐工作的艱巨性及迫切性，中共十八大對(duì)反腐倡廉工作作出了重要指示：反對(duì)腐敗、建設(shè)廉潔政治，是黨一貫堅(jiān)持的鮮明政治立場(chǎng)，是人民關(guān)注的重大政治問題。會(huì)議促進(jìn)中國的反腐倡廉工作邁向了新的臺(tái)階。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，作為三大類審計(jì)之一的內(nèi)部審計(jì)也對(duì)各行業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)揮了更為積極的作用。在學(xué)習(xí)貫徹十八大精神的基礎(chǔ)上，我們必須積極推行內(nèi)部審計(jì)，完善管理制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，力求從根本上解決腐敗現(xiàn)象。

內(nèi)部審計(jì)；反腐倡廉

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的涵義，不同學(xué)者和機(jī)構(gòu)有著各自的見解。內(nèi)部審計(jì)之父索耶認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是：獨(dú)立評(píng)價(jià)組織中的各類業(yè)務(wù)和控制程序，是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)并遵循了公認(rèn)的方針和程序，是否經(jīng)濟(jì)高效地利用了資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在發(fā)布的新版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》一書中將內(nèi)部審計(jì)定義如下：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。通過采用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，來實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年6月發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)定義：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、或發(fā)行和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、當(dāng)前我國反腐倡廉工作存在的問題

隨著改革開放工作的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國取得了舉世矚目的成就，GDP總值躍居全球第二?？呻S之而來的是各種腐敗現(xiàn)象層出不窮，并呈現(xiàn)愈演愈烈之勢(shì)。

歷數(shù)中國共產(chǎn)黨的發(fā)展過程，是一幅波瀾壯闊的革命、建設(shè)和改革的歷史畫卷，反腐倡廉、凈化自身隊(duì)伍為其涂抹了厚重的一筆。我黨向來注重廉政建設(shè)，延安整風(fēng)運(yùn)動(dòng)，整黨運(yùn)動(dòng)，“三講”教育、“三個(gè)代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀教育等無一不體現(xiàn)了我黨對(duì)于反腐倡廉工作的高度重視以及堅(jiān)定的決心。雖然國家從宏觀層面上將反腐倡廉工作提升到了新的高度，但依然存在不少問題。具體如下：

（一）監(jiān)督機(jī)制不夠完善

由于激烈的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)面臨著很大的壓力。合作互利成為解決這一問題的途徑，這免不了要接觸到各級(jí)政府官員以及其他企業(yè)的管理者。由于我國企業(yè)法人監(jiān)督制度的不完善，某些不法分子趁機(jī)鉆了漏洞來濫用私權(quán)，為了其私人的眼前利益而損失了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。另外由于違紀(jì)行為的高隱蔽性，給監(jiān)察工作帶來很大的挑戰(zhàn)性。對(duì)紀(jì)檢單位來說，專業(yè)人士的缺乏、難以掌握確鑿證據(jù)等原因使得企業(yè)監(jiān)督管理工作難以展開。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全

當(dāng)前我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制還不健全，具體表現(xiàn)為在工程招標(biāo)、采購物資、資產(chǎn)監(jiān)管、投資融資、用人選人等方面的規(guī)范機(jī)制不完善。更有甚者，即便存在相關(guān)規(guī)章制度，也會(huì)出現(xiàn)有法不依、有章不循的現(xiàn)象，使得風(fēng)險(xiǎn)防范工作沒有得到貫徹執(zhí)行。歸根結(jié)底，缺乏一套適度的懲罰機(jī)制來抑制這種違法違紀(jì)行為，這也增加了企業(yè)的反腐工作難度。

（三）廉政思想教育工作不到位

在反腐工作的推進(jìn)過程中，不少違法違紀(jì)分子紛紛落網(wǎng)，但其中很多人并不了解違紀(jì)行為的涵蓋范圍，并沒有意識(shí)到自己的違紀(jì)行為。這種現(xiàn)象讓人唏噓不已，也從側(cè)面反映了我國當(dāng)前廉政思想教育工作還不到位。例如存在于國有企業(yè)中的“小金庫”事件，許多違紀(jì)者打著小金庫的旗號(hào)，公款私報(bào)，中飽私囊。

三、內(nèi)部審計(jì)與反腐倡廉的相關(guān)關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與反腐倡廉工作是兩種不同的工作，有著不同的工作重點(diǎn)和特征。但是二者并不是相互割裂的，而是辯證統(tǒng)一于企業(yè)管理工作之中，二者互為依托，相互促進(jìn)，為企業(yè)健康有序的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

（一）內(nèi)部審計(jì)需要反腐倡廉工作的保障

伴隨著與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)水平日漸提高，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域也在不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)的工作程序漸趨完善。這些條件的變化，使得內(nèi)部審計(jì)識(shí)別企業(yè)內(nèi)部錯(cuò)弊現(xiàn)象的能力不斷提高，這為企業(yè)和諧有序的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持。但是內(nèi)審工作的獨(dú)立性在三大類審計(jì)工作中是最低的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在具體操作中，對(duì)一些必要的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象很難處罰到位，存在有監(jiān)無管的現(xiàn)象。

針對(duì)內(nèi)部處罰不到位的情況，為解決這些問題，需要跳出內(nèi)部審計(jì)的制度框架來借助一些反腐倡廉工作的規(guī)章制度。例如《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》從第七十二條至一百二十六條對(duì)各類經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法違紀(jì)行為都作出了明確的黨紀(jì)處罰規(guī)定；《國家公務(wù)員暫行條例》第三十一條、《企業(yè)職工獎(jiǎng)罰條例》第十一條等一些反腐倡廉工作的規(guī)章制度作出了對(duì)不同問題的處理意見。這些反腐倡廉工作中的規(guī)章制度為內(nèi)部審計(jì)工作的順利展開提供了強(qiáng)有力的制度保障。例如內(nèi)審人員可以將內(nèi)審工作中查出的問題依照黨紀(jì)處分意見提交單位內(nèi)部處理，這種方式簡(jiǎn)單、見效快、易于操作，既推動(dòng)了反腐倡廉工作的發(fā)展，也符合審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部審計(jì)處罰方法的規(guī)定，可謂一舉兩得。

（二）內(nèi)部審計(jì)為反腐倡廉工作提供技術(shù)支持

為推動(dòng)反腐倡廉工作的順利展開，僅僅依靠黨紀(jì)政令的約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要想構(gòu)建完善的懲治和預(yù)防腐敗工作體系還需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的特色和優(yōu)勢(shì)，提供相關(guān)的技術(shù)支持。

近些年來，反腐倡廉工作在制度建設(shè)、加強(qiáng)思想教育方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，對(duì)日常經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的各項(xiàng)問題都制定對(duì)應(yīng)的規(guī)章和措施。不過由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，腐敗現(xiàn)象呈現(xiàn)出問題高智能化，違紀(jì)手段隱蔽化的趨勢(shì)。這對(duì)反腐倡廉工作的展開提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，如何及時(shí)、高效、快速的發(fā)現(xiàn)并解決問題，將損失最小化，充分發(fā)揮法律法規(guī)的引導(dǎo)約束作用，已經(jīng)成了推進(jìn)反腐倡廉工作的關(guān)鍵一環(huán)。

由于內(nèi)部審計(jì)工作貼近被審計(jì)單位、對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部情況的信息的掌握比較全面、具備較高的專業(yè)勝任能力來發(fā)現(xiàn)并揭露問題。鑒于以上特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)可以為反腐倡廉工作提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持，對(duì)搞好反腐倡廉的工作而言至關(guān)重要。

四、內(nèi)部審計(jì)對(duì)反腐倡廉的重要作用

現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要特征就是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，為了解決其中的委托代理問題，審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的始終。通過科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)程序有助于發(fā)現(xiàn)存在與企業(yè)中的各種問題；可以客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營績(jī)效和管理水平；同時(shí)可以為企業(yè)管理層提供有效信息來進(jìn)行決策。由此可見，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理、服務(wù)等職能，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要一環(huán)。并且伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)管理水平的不斷提升，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了越來越大的作用，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的效果日漸顯著,也為企業(yè)的反腐倡廉工作的開展發(fā)揮了重大作用。具體表現(xiàn)如下：

（一）內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)管理制度的完善

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項(xiàng)重要分支，是內(nèi)部審計(jì)制度的重要一環(huán)，內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)的前提，影響內(nèi)部審計(jì)的方法，有效的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量的提升。同時(shí)高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的漏洞以及內(nèi)部控制制度的缺憾，可以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制。因此，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，有利于完善內(nèi)部控制機(jī)制，促進(jìn)管理制度的完善，清除滋生違法亂紀(jì)的腐敗土壤，從管理制度上推動(dòng)反腐倡廉工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)有助于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

高收益往往伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，由于相關(guān)制度以及市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制的不完善，風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。因此，企業(yè)在運(yùn)營管理的過程，除了要抓住商機(jī)，促進(jìn)發(fā)展；更應(yīng)警惕潛在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控。內(nèi)部審計(jì)人員可以發(fā)揮信息獲取的優(yōu)勢(shì)，通過審計(jì)程序充分了解企業(yè)的運(yùn)營管理目標(biāo)及主要業(yè)務(wù)，通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，不僅可以評(píng)價(jià)已知的風(fēng)險(xiǎn)，更可以預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部各單位的溝通，分析企業(yè)運(yùn)營管理過程中存在的疑點(diǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員還要重點(diǎn)防范各類隱性風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)、合作經(jīng)營模式風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部存在的貪腐風(fēng)險(xiǎn)等。因此，內(nèi)部審計(jì)可以提高風(fēng)險(xiǎn)防控的能力，從而促進(jìn)廉政工作建設(shè)。

（三）內(nèi)部審計(jì)可以規(guī)范企業(yè)的權(quán)力運(yùn)行

企業(yè)的內(nèi)部管理層及管理部門，掌控著一定權(quán)力和企業(yè)的大部分資源，最容易滋生腐敗，因而是企業(yè)廉政建設(shè)的防控重點(diǎn)。因而需要通過對(duì)這些部門的重要人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督，有利于強(qiáng)化、規(guī)范企業(yè)的管理，明確相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，從而規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉工作。

五、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、推進(jìn)反腐倡廉工作的措施

（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

建立和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。是實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。同時(shí)，還要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，完善相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮相應(yīng)的作用。首先，設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，可以保障內(nèi)部審計(jì)工作行使其監(jiān)督職能。其次，依據(jù)企業(yè)的規(guī)模配置適量的內(nèi)部審計(jì)人員和資源，保證人盡其力、物盡其用，提高內(nèi)部審計(jì)效率。第三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)審工作在企業(yè)反腐倡廉工作中發(fā)揮積極的作用。

（二）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，全面提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)

隨著時(shí)代的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也逐漸提高。因此，需要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，由傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理、決策提供服務(wù)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的多樣化。同時(shí)，企業(yè)還需要堅(jiān)持全面審計(jì)，從總體上把握企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，全面提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)。提防各種可能導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象發(fā)生的因素，這為企業(yè)全面推行反腐倡廉工作大有裨益。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)，應(yīng)對(duì)新形勢(shì)新環(huán)境的挑戰(zhàn)

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，對(duì)審計(jì)尤其是內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高，尤其是新世紀(jì)初互聯(lián)網(wǎng)的崛起，涌現(xiàn)出了谷歌、阿里巴巴、騰訊、百度等一大批互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)巨頭，在這一領(lǐng)域的創(chuàng)新日新月異，創(chuàng)造了無數(shù)的億萬富豪，與之相伴的，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制是否到位，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的反腐問題也應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。因此，面對(duì)新形勢(shì)新環(huán)境的挑戰(zhàn)，我們必須提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，滿足時(shí)代的需求。此外，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)思想道德建設(shè)，自覺擔(dān)當(dāng)起企業(yè)反腐倡廉的神圣職責(zé)，通過強(qiáng)化服務(wù)、規(guī)范的審計(jì)流程、專業(yè)的審計(jì)手段和職業(yè)判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并揭示企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等方面存在的缺陷與漏洞。通過內(nèi)部審計(jì)工作推動(dòng)反腐倡廉工作不斷前進(jìn)。

實(shí)踐證明，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，可以有效的發(fā)揮其對(duì)構(gòu)建懲防體系、推動(dòng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作的推動(dòng)作用，從而培養(yǎng)出一支廉潔、高效、績(jī)優(yōu)的管理隊(duì)伍，促進(jìn)企業(yè)健康有序的發(fā)展。

[1]國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）內(nèi)部審計(jì)定義.

[2]2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》.

[3]于學(xué)強(qiáng),白青.我黨執(zhí)政以來廉政建設(shè)的基本方略及啟示[J].理論探索,2010年第一期.

[4]于天媛.對(duì)做好企業(yè)新形勢(shì)下反腐倡廉工作的思考[J].科技信息,2013(20).

[5]廖榮華.論如何做好企業(yè)反腐倡廉工作[J].廣東科技，2014(02).

[6]朱星文.論審計(jì)反腐功能的理論分析及其制度創(chuàng)新[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2007,(11).

（作者單位：北京物資學(xué)院）