桑紅蕾

新時期電力企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的思考

桑紅蕾

市場經(jīng)濟(jì)條件下的電力企業(yè)要想得到可持續(xù)發(fā)展，必須做好稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)工作，以便能夠讓國家受益的同時，讓企業(yè)得以發(fā)展。本文從新時期電力企業(yè)稅務(wù)會計(jì)釋義、新時期電力企業(yè)稅務(wù)會計(jì)面臨的問題、新實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則對電力企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的影響、新時期電力企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的職能等四個方面進(jìn)行分析探究。

新時期；電力企業(yè)；稅務(wù)會計(jì)；研究

2014年7月新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，作為電力企業(yè)能否按照新準(zhǔn)則找到適合公司財(cái)務(wù)管理的方法，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題。因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)每年都要承擔(dān)著一定的稅賦，稅賦的準(zhǔn)確與否關(guān)系企業(yè)對財(cái)政的貢獻(xiàn)率問題。所以說稅務(wù)會計(jì)在電力企業(yè)的管理方面擔(dān)當(dāng)者較為重要的角色。

一、新時期電力企業(yè)稅務(wù)會計(jì)釋義

1.稅務(wù)會計(jì)釋義

稅務(wù)會計(jì)是電力企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會計(jì)系統(tǒng)，是財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的拓展，更傾向于管理會計(jì)學(xué)體系的一個分支。但就目前我們國家來說電力企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)并沒有成為一個相對獨(dú)立的系統(tǒng)，因?yàn)閺亩惪钚纬砷_始,到稅款成為財(cái)政預(yù)算收入為止并不是只有稅收會計(jì)在單獨(dú)工作，而是電力企業(yè)所有的會計(jì)人員在核算，在進(jìn)行各方利益的分配。

2.稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)

一是新時期的稅務(wù)會計(jì)以稅收法律為準(zhǔn)繩，要依據(jù)會計(jì)法規(guī)進(jìn)行核算。二是稅務(wù)會計(jì)是電力企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的一個特殊領(lǐng)域，只是核算和反映電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中涉稅部分，稅務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)依然是會計(jì)理論，但稅務(wù)會計(jì)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則。三是稅務(wù)會計(jì)服務(wù)的層面是國家征稅和管理者進(jìn)行稅收籌劃，所以在企業(yè)對收入確認(rèn)、存貨計(jì)價、計(jì)提折舊和壞賬準(zhǔn)備等方面都存在著一定的差異，這就使得應(yīng)納稅所得額和稅前會計(jì)利潤存在一定的差異，需要根據(jù)稅法和會計(jì)制度要求根據(jù)產(chǎn)生差異的原因相互調(diào)節(jié)。四是電力企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)可以通過稅務(wù)會計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理地計(jì)劃安排，來達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

3.稅務(wù)會計(jì)與會計(jì)準(zhǔn)則的差異

稅務(wù)會計(jì)的主要依據(jù)是稅法，核算需要會計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行起來具有強(qiáng)制性和權(quán)威性,并以才來保證納稅申報(bào)表中財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。作為會計(jì)則必須依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則,并在此范圍內(nèi)反映和監(jiān)督法人單位的經(jīng)濟(jì)活動,是為企業(yè)管理層、股東、債權(quán)人等服務(wù)的。所以兩者服務(wù)的側(cè)重點(diǎn)不同,注定了存在差異的必然性。

二、新時期電力企業(yè)稅務(wù)會計(jì)面臨的問題

1.電力企業(yè)會計(jì)核算中的涉稅問題

也就是說市場經(jīng)濟(jì)條件下根據(jù)相關(guān)的稅收法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則要求，在會計(jì)核準(zhǔn)收入的基礎(chǔ)上剔除成本和費(fèi)用，對收入進(jìn)行合理的調(diào)整，然后計(jì)算應(yīng)稅收益（收入），最終按照確定的稅率來核算應(yīng)納稅款的多少。

2.電力企業(yè)會計(jì)核算的稅款問題

在市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)都在追求利益的最大化，所以電力企業(yè)在納稅方案上有多種選擇的話，稅務(wù)會計(jì)人員可以依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在不違反稅法的前提下，以合理合法技術(shù)處理方法來確定稅款支出，以此來降低電力企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

3.電力企業(yè)稅務(wù)會計(jì)在會計(jì)核算時應(yīng)遵循的原則

一是在會計(jì)核算過程中如果遇到會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)相抵觸時，企業(yè)稅收會計(jì)必須按照稅法要求進(jìn)行賬務(wù)的調(diào)整處理；二是在會計(jì)核算過程中，稅務(wù)的申報(bào)稅業(yè)務(wù)與會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會計(jì)制度沒有沖突時，稅務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)已經(jīng)融合于企業(yè)會計(jì)核算的全過程，是企業(yè)會計(jì)的分支，有著管理會計(jì)的職責(zé)，是企業(yè)綜合管理的不可或缺的一部分。

三、新實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則對電力企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的影響

1.稅務(wù)會計(jì)與公允價值

新實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的衡量原則進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)整。我們知道市場經(jīng)濟(jì)條件下支撐衡量“公允價值”有很多經(jīng)濟(jì)理論,但是不管那種理論只要是有人參與，就會有人為主觀因素的影響。而稅法就不同了，其中的一個特點(diǎn)就是國家稅收的強(qiáng)制性，這是不允許借用“公允價值”來人為操作核算的。隨著時間的推移和市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，稅法對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響會越來越小。

2.對資產(chǎn)計(jì)價的影響

公允價值是市場經(jīng)濟(jì)條件下流行的計(jì)量屬性。2001年財(cái)政部為了避免人為“操縱”利潤的現(xiàn)象，對會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行了修改，力求回避“公允價值”而改用賬面價值的做法。作為稅法對企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價的要求就不一樣了，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓即使沒有可比市價的情況下,也要按照“獨(dú)立交易原則”來確定相對公平的“成交價格”;同時,稅收上要求將非貨幣性交易(包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資)和債務(wù)重組中的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等業(yè)務(wù),分解為資產(chǎn)買賣交易,要確認(rèn)交易損益,對債務(wù)重組中和非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的各項(xiàng)資產(chǎn)要按公允價值確定資產(chǎn)成本,這與會計(jì)制度限制公允價值使用形成差異。

四、新時期電力企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的職能

1.根據(jù)稅法要求進(jìn)行會計(jì)核算

稅務(wù)會計(jì)作為新時期稅收法律法規(guī)，在進(jìn)行會計(jì)核算過程中對企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)活動（業(yè)務(wù)活動）進(jìn)行核算的特種“管理會計(jì)”，要對企業(yè)因納稅引起的資金流量進(jìn)行核算，然后根據(jù)稅收情況來確定企業(yè)收益，進(jìn)而稅務(wù)會計(jì)滲入企業(yè)進(jìn)行管理，最終實(shí)現(xiàn)“轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)”，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

2.根據(jù)稅法要求履行納稅義務(wù)

新時期的稅務(wù)會計(jì)必須依據(jù)稅收法律法規(guī)進(jìn)行會計(jì)核算，先是準(zhǔn)確、如實(shí)地記錄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，然后核算企業(yè)需要繳納的各種應(yīng)納稅款，履行納稅人的義務(wù)，并把稅款形成和繳納的情況向企業(yè)的高層匯報(bào)，讓企業(yè)高層隨時了解本企業(yè)履行納稅的情況，以此來確定企業(yè)所需的現(xiàn)金流量，并根據(jù)現(xiàn)金流量問題來發(fā)現(xiàn)繳納稅款的問題及原因，然后采取積極有效措施，作為企業(yè)加強(qiáng)管理的依據(jù)。

3.根據(jù)稅法要求正確處理國家和電力企業(yè)的利益關(guān)系

會計(jì)監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督是市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅務(wù)會計(jì)具有的雙重職能，只要運(yùn)用得當(dāng)是能夠正確處理企業(yè)和國家的利益分配關(guān)系。一是稅務(wù)會計(jì)有權(quán)依據(jù)稅法正確合理分配國家和電力企業(yè)收益，并有權(quán)向企業(yè)管理層反映企業(yè)會計(jì)核算過程中的問題和按要求進(jìn)行自查。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)會計(jì)提供的電力企業(yè)的會計(jì)信息資料，對企業(yè)上交的稅收進(jìn)行檢查核實(shí)，確保企業(yè)上交稅金的準(zhǔn)確性和及時性，從而維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。三是國家在依法征稅的同時，也要考慮納稅人應(yīng)該享受到的減免稅政策和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，保障電力企業(yè)的合法權(quán)益。

4.根據(jù)稅法要求改善企業(yè)經(jīng)營管理

稅務(wù)會計(jì)作為電力企業(yè)內(nèi)部的一種特殊的會計(jì)管理活動，已經(jīng)具有管理企業(yè)的職能，只要稅務(wù)會計(jì)工作方法得當(dāng)就一定能夠讓企業(yè)增收節(jié)支，改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國家稅收。

總之，新時期的稅務(wù)會計(jì)以稅收法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度為依據(jù)，要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)經(jīng)營的“游戲”規(guī)則，從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度全面、真實(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，并把核算結(jié)果（包括稅收）引入企業(yè)發(fā)展決策，以此提高電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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[2]吳丹.淺談我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的成本效益[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009年16期.

[3]王建軍.電力企業(yè)全面預(yù)算管理探究[J].會計(jì)師，2011年07期.

（作者單位:國網(wǎng)山東省電力公司菏澤供電公司)