趙惠香

淺談基建財務(wù)管理的內(nèi)容以及存在的問題

趙惠香

基建是基本建設(shè)的簡稱，廣義的基本建設(shè)是國家對基礎(chǔ)設(shè)施的投資，狹義的基本建設(shè)是企業(yè)或地方政府對項目的建筑物投資的部分，它是國民經(jīng)濟的重要組成部分，基建管理的好壞是決定國民經(jīng)濟能否實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展的關(guān)鍵，而基建財務(wù)管理在基建管理中更是起著舉足輕重的作用?；窘ㄔO(shè)財務(wù)管理是一門綜合性科學(xué)，作為財務(wù)的一個分支，有著其特殊性。其適用范圍較小，行業(yè)跨度大，橫跨了經(jīng)濟科學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理科學(xué)等領(lǐng)域。基本建設(shè)的特點決定了基建財務(wù)管理不同于一般企事業(yè)單位的財務(wù)管理，它是應(yīng)用于基本建設(shè)經(jīng)濟過程中具體執(zhí)行基本建設(shè)任務(wù)的專業(yè)財務(wù)，是基本建設(shè)管理的一個重要組成部分，在基本建設(shè)管理體系中具有相當(dāng)重要的地位和作用。

一、基建財務(wù)管理的內(nèi)容

基建財務(wù)管理主要任務(wù)是根據(jù)國家法律、法規(guī)、方針政策，依法、合理、及時、有效的籌集和使用建設(shè)資金，做好資金預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益。建設(shè)成本是基建核算中最為重要的一部分，從會計建賬角度來考慮，建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。不同的建設(shè)項目各項支出的內(nèi)容又是不相同的，應(yīng)依據(jù)具體項目確定。下面以港口建設(shè)為例講述一下各項支出的構(gòu)成。

建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本。在港口建設(shè)中主要包括碼頭建設(shè)、港池疏浚、堆場道理建設(shè)、擋沙堤建設(shè)、防波堤建設(shè)以及與之配套的設(shè)施建設(shè)等。

設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。在港口建設(shè)中主要包括門機、岸橋、場橋、高桿燈、變電所設(shè)備以及與配套設(shè)施相關(guān)的設(shè)備等。

待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項費用支出。在港口建設(shè)中主要包括：建設(shè)單位管理費、勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、工程質(zhì)量監(jiān)理費、招投標(biāo)費、借款利息、其他待攤投資等。其中建設(shè)單位管理費是建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理費，建設(shè)單位管理費的數(shù)額以項目投資總概算為計算基數(shù)。主要包括建設(shè)單位為該項目發(fā)生的辦公費、差旅費、會議費、竣工驗收費、建設(shè)人員的工資保險、以及適當(dāng)?shù)恼写M等。

其他投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的房屋購置、綠化支出以及取得各種無形資產(chǎn)支出。

二、存在的問題

現(xiàn)實中，基建財務(wù)管理常常被有些單位所忽視，產(chǎn)生了一些明顯而嚴(yán)重的問題。長期以來，由于工程建設(shè)經(jīng)常被采取外包的形式，建設(shè)的跨期較長，對于建設(shè)單位的財務(wù)人員來說，建設(shè)內(nèi)容比較抽象，并且很少深入工程現(xiàn)場了解工程業(yè)務(wù)，因此財務(wù)人員一般都停留在會計核算的角色上，只是按照核算內(nèi)容歸類記錄各項投資支出，而對工程建設(shè)方面的知識知之甚少，對基本建設(shè)項目概算投資的明細(xì)構(gòu)成不是很清楚，特別是對施工工藝和技術(shù)不了解、不明白，對工程量和工程定額的計算不了解、不精通，進(jìn)而對某項投資支出數(shù)額的多或是少沒有概念，從而無力參與基本建設(shè)這一特殊行業(yè)的管理工作。同樣，對于基本建設(shè)人員來說，他們只精通工程建設(shè)業(yè)務(wù)，對財務(wù)管理、合同法、公司法等相關(guān)知識比較欠缺，他們主要考慮工程建設(shè)方面的管理，而對涉及財務(wù)、法律等方面的事項把握不夠，這常常使得工程建設(shè)與財務(wù)管理的脫節(jié)，以致產(chǎn)生各種各樣的風(fēng)險，而這些風(fēng)險常常具有一定時期的隱蔽性，最終都會造成公司資金或資產(chǎn)的損失而加大工程成本，從而降低了投資的效果，造成了浪費。

1.公司會計人員基建知識的匱乏。因基建投資核算比較特殊，很多會計人員都是仿照一般企業(yè)的做法來進(jìn)行會計核算，但在實踐工作中會出現(xiàn)很多問題讓會計人員不知所措，單純工程的一些業(yè)務(wù)術(shù)語就讓會計人員頭疼腦熱，因為聽不懂、對某一資產(chǎn)不了解用途、為哪些資產(chǎn)服務(wù)等而不知道該項投資該如何歸集。說一個最簡單的例子，公司正在建設(shè)的集裝箱專用碼頭工程目前已經(jīng)到了工程收尾驗收階段，在建設(shè)的碼頭后方建有堆場，因堆場上需要安裝機車軌道，則需要建造軌道梁，在資產(chǎn)驗收時，我們財務(wù)人員看到的只是堆場上的鐵軌和表面的堆場，對于工程人員口中說的軌道梁一頭霧水，向工程人員請教后才明白，原來軌道梁是為支撐軌道而采取了不同于堆場工藝的工藝而建造的，與同等面積的堆場的投資額是不一樣的，劃分資產(chǎn)時是否有必要單獨形成資產(chǎn)有待研究。個人認(rèn)為應(yīng)該單獨核算，既保證了投資額準(zhǔn)確真實，也為以后固定資產(chǎn)的維修，出資、轉(zhuǎn)讓等投資行為資產(chǎn)評估打下良好的基礎(chǔ)。如果財務(wù)人員不了解工程建設(shè)，那么對資產(chǎn)投資的把握就會不準(zhǔn)確，形成的資產(chǎn)就不清晰，為公司后續(xù)的經(jīng)營決策造成障礙。

2.施工合同簽訂不規(guī)范。建設(shè)工程合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)、發(fā)包人支付價款的經(jīng)濟合同，是明確雙方權(quán)利和義務(wù)的經(jīng)濟契約。工程造價主要有工程人員計算或?qū)彾?，財?wù)人員、合同管理人員只能對合同的一般問題提出建議，對專項業(yè)務(wù)涉及的財務(wù)、法律方面的問題很難把握，因此合同管理水平的高低和好壞將直接影響工程造價的高低。在現(xiàn)實中經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的情況：因工期急而草率馬虎簽訂合同，有的工程施工后補合同，有的工程在簽訂合同前已經(jīng)施工，還有的根本就沒有合同，直到工程完工需要支付工程款時，才草草簽訂合同并同時辦理結(jié)算，以上這些都反映了合同簽訂的不嚴(yán)肅性，這為節(jié)約工程投資成本造成了障礙。在簽訂合同前，合同的主體資格審查不嚴(yán)，合同內(nèi)容的文字表述不準(zhǔn)確，合同條款殘缺不全，更有甚者合同的基本條款缺失，這些都增加了工程投資的風(fēng)險。下面介紹一下自己在工作中的一個小實例，在一次參與工程項目審計單位的招投標(biāo)過程中，出現(xiàn)了這樣一種情況，招標(biāo)文件中明確要求投標(biāo)單位是法人，而在開標(biāo)時，參加開標(biāo)的三家投標(biāo)單位中竟然有一家單位是非法人，我們的招標(biāo)代理機構(gòu)竟然也會出現(xiàn)這樣的錯誤，這就是對投標(biāo)主體資格的審查不嚴(yán)，從而造成了資源的浪費。

3.單項工程驗收的不及時。在大的整體項目建設(shè)中，有時可以分解出單項工程，按照會計核算的要求，獨立的單項工程完工并投入使用時應(yīng)該單獨結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不需要等到整體項目驗收完工。而實踐中經(jīng)常會有背離的事情發(fā)生。以大機設(shè)備為例，公司購置的幾臺大機設(shè)備，價值4億元，已投入使用，但是工程部門并沒有及時組織驗收，直到三個月后財務(wù)人員才知道設(shè)備已經(jīng)投入使用，這里面涉及幾個問題：設(shè)備及時驗收的合同風(fēng)險；設(shè)備涉及的財產(chǎn)保險沒有及時跟進(jìn)，增加財產(chǎn)損失的風(fēng)險；資產(chǎn)未及時入賬的稅務(wù)風(fēng)險。

4.驗收資料的不完整。施工單位驗收資料不完整，拖拉現(xiàn)象嚴(yán)重，有的工程財務(wù)竣工決算已經(jīng)完成，但因為驗收資料的不完整，遲遲無法驗收，甚至拖上三五年，這就增加了已形成資產(chǎn)的風(fēng)險。比如在這三五年內(nèi)資產(chǎn)需要改擴建或其他處置時，如果資產(chǎn)使用單位不能提供準(zhǔn)確無誤的工程圖紙，加大擴建工程施工風(fēng)險，并給原有資產(chǎn)造成損失。

(作者單位：唐山港口實業(yè)集團有限公司)