任占國

政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制的探討

任占國

近年來，我國市場經(jīng)濟體制的不斷深入發(fā)展和政府推進財政稅收體制改革的不斷深化，政府的預(yù)算會計的管理制度得不到進一步完善。因此，政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制勢在必行，本文重點探討推進權(quán)責發(fā)生制的必要性，并就政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制，推進政府會計改革提出改進措施，實現(xiàn)政府公共資源優(yōu)化配置、防范財政風險、控制財政支出、提升政府績效和政府持續(xù)發(fā)展的能力。

政府；預(yù)算會計；權(quán)責發(fā)生制；改革

政府會計是以政府作為會計核算的對象，對政府履行職能過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量、報告，反映政府受托履行情況的會計系統(tǒng)。國外許多國家在政府會計管理方面都進行了權(quán)責發(fā)生制的改革，建立了完善的預(yù)算會計系統(tǒng)并取得良好的實踐效果。目前我國政府預(yù)算會計依舊采用的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計系統(tǒng)，但是，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和財政體制的改革，收付實現(xiàn)制已經(jīng)難以適應(yīng)我國政府會計工作，難以對政府會計中的公共資源存量、政府長期賬務(wù)等進行真實客觀的反映，造成政府巨大的財政風險和公共資源配置的低效率。因此，政府預(yù)算會計引入以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算體系具有十分重要的意義。

一、我國政府會計核算基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制的缺陷

1.政府預(yù)算會計中收付實現(xiàn)制本身存在缺陷

從上世紀70年代，西方許多國家都實施對收付實現(xiàn)制的改革，引入權(quán)責發(fā)生制，以改革收付實現(xiàn)制的弊端，推動政府預(yù)算會計的科學性和準確性。收付實現(xiàn)制存在的主要問題是難以真實的反映政府的財政支出，對政府的財政支出低估，難以準確的核算政府公共資源體量和政府的債務(wù)情況，對政府的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)提高消耗的成本難以準備的計量，這造成政府財政預(yù)算和決算缺乏科學性和合理性，造成政府會計信息不真實的問題。

2.收付實現(xiàn)制無法適應(yīng)政府投融資體制改革

近年來，我國政府在投融資體制的市場化改革方面取得許多成績，私人部門能夠更多的參與公共領(lǐng)域，政府的投融資主體呈現(xiàn)多元化，這就要求政府部門應(yīng)該適應(yīng)市場化的改革要求，不斷完善自身的會計信息的準確性和透明度。但是，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制難以如實的、全面的反映政府的債務(wù)狀況，政府實施收付實現(xiàn)制只能對應(yīng)計提的養(yǎng)老金和還本付息的支持等信息進行反映，無法全面的反映政府的全部債務(wù)信息，難以保證政府的投融資體制改革的發(fā)展要求，影響政府在投融資決策的準確性，造成政府財政風險隱患的增加。

3.收付實現(xiàn)制難以適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，我國面臨經(jīng)濟全球化帶來的深刻變化和沖擊。我國政府的預(yù)算會計與我國企業(yè)一樣，需要按照國際慣例和國際規(guī)則辦事，才能夠有效的提升政府的公共服務(wù)質(zhì)量，更好的服務(wù)于我國改革開展事業(yè)。但是政府預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，影響到了政府的公共管理質(zhì)量，企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，政府在經(jīng)濟全球化的過程中，應(yīng)該順應(yīng)改革實施，推進政府的企業(yè)化改革。

二、我國政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制的必要性

1.實現(xiàn)我國政府職能轉(zhuǎn)變的必然要求

隨著我國加入世界貿(mào)易組織和市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國政府職能的履行的重點發(fā)生了深刻的變化，政府由過去的直接干預(yù)經(jīng)濟向經(jīng)濟宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變。政府職能的履行要尊重市場經(jīng)濟的運行規(guī)律，因此，政府在實施預(yù)算會計的過程中，需要掌握更加全面準確的信息，使用權(quán)責發(fā)生制作為政府預(yù)算會計核算基礎(chǔ)，能夠更加清晰的反映政府在經(jīng)濟和財政資金運行中的信息。

2.有助于政府公共資源的合理配置

政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制，能夠促進政府的會計信息和現(xiàn)金預(yù)算不僅能夠反映政府在一定時期內(nèi)的財政資源，而且能夠充分的反映政府掌握的公共資源的實際存量，保證政府財政信息的內(nèi)外部的使用者都能夠?qū)φ馁Y源情況和具體配置情況充分的了解。首先，引入權(quán)責發(fā)生制，信息的使用者能夠依據(jù)政府財政管理信息制定出科學的、合理的決策，有效的實施宏觀調(diào)控，促進政府公共資源的高效合理配置。另外，引入權(quán)責發(fā)生制能夠增強外部信息的使用者對政府部門的監(jiān)督和管理作用。政府部門引入權(quán)責發(fā)生制能夠提高政府預(yù)算管理的水平，更好的推進政府財政管理活動，增強政府的會計管理職能，提高政府的會計信息的質(zhì)量，保證政府財政信息的使用者更好的掌握財政資金的配置提升約束公共資源的配置和使用的約束力。

3.提高政府債務(wù)風險防范能力

隨著我國分稅制改革的深化，地方政府和中央政府在事權(quán)、財權(quán)方面存在諸多的問題，地方政府存在嚴重的債務(wù)問題。政府預(yù)算會計在傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，只能夠?qū)Σ糠诛@性債務(wù)進行核算，對于到期償還本息的長期債務(wù)，由于在當期未發(fā)生借款利息的現(xiàn)金支出，無法納入到政府的預(yù)算會計的核算范圍當中。另外，收付實現(xiàn)條件下的政府預(yù)算會計對隱性債務(wù)的核算未加考慮，因為在核算當期并未啥事實際的現(xiàn)金支付。引入權(quán)責發(fā)生制，則能夠有效的防范政府的債務(wù)危機，加強對政府顯性債務(wù)和隱性債務(wù)的準確核算，提高了政府預(yù)算會計的基礎(chǔ)性工作質(zhì)量，保證了政府長期債務(wù)信息得到如實的反映，提高了政府的債務(wù)風險的預(yù)警和防范能力，從而保證政府能夠有效的應(yīng)對潛在的債務(wù)危機和財政風險。另外，權(quán)責發(fā)生制還能夠滿足政府稅收監(jiān)管的需要，提高對政府績效的評估，提升政府財政支出績效，促進政府行政持久能力等。為了有效實現(xiàn)上述目標，必須在政府的預(yù)算會計中引入權(quán)責發(fā)生制。

三、我國政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制的建議

1.構(gòu)建完善的法律法規(guī)制度

我國政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制，提升權(quán)責發(fā)生制在預(yù)算管理會計中的地位，充分落實權(quán)責發(fā)生制在政府預(yù)算會計核算體系中的作用，必須加強對相關(guān)法律法規(guī)和制度的建設(shè)。政府應(yīng)當修訂和制定相關(guān)的法律法規(guī)和制度，完善政府的預(yù)算會計法、政府財務(wù)和審計法規(guī)等，保證預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制有法可依，有章可循。政府實施權(quán)責發(fā)生制應(yīng)該創(chuàng)造一個良好的法律環(huán)境，完善政府財務(wù)管理和部門組織的法規(guī)，進一步加強我國的政府會計改革，妥善的處理政府會計改革過程中的各方面的關(guān)系。實施政府預(yù)算會計的權(quán)責發(fā)生制改革不是一蹴而就的，還需要加強相關(guān)的配套改革。不僅關(guān)系到會計制度的轉(zhuǎn)變，還關(guān)系到制度、組織機構(gòu)、政府財務(wù)管理制度、相應(yīng)的會計準則、審計制度等方面的改革，還需要加強對政府會計人員的知識技能的培訓(xùn)和更新，通過協(xié)調(diào)各方面配套改革，促進政府權(quán)責發(fā)生制改革的順利開展。

2.權(quán)責發(fā)生制政府會計系統(tǒng)的構(gòu)建

政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制的過程中，必須重視政府會計系統(tǒng)的更新和構(gòu)建。因此的會計系統(tǒng)是政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的混合系統(tǒng)。這種混合系統(tǒng)難以充分的發(fā)揮預(yù)算管理和財務(wù)管理的優(yōu)勢功能，影響政府的公共財政體系的構(gòu)建和政府預(yù)算目標的實現(xiàn)，影響政府的宏觀調(diào)控和財政改革落實。因此，在引入權(quán)責發(fā)生制的改革后，政府應(yīng)強化對現(xiàn)有政府會計系統(tǒng)的改革，構(gòu)建政府完善的財務(wù)會計系統(tǒng)，新的政府會計系統(tǒng)能夠順利的落實政府權(quán)責發(fā)生制，從而全面的、真實的掌握政府的長期債務(wù)情況、公共資源體量以及政府運行成本等相關(guān)信息。完善的政府會計系統(tǒng)的構(gòu)建是政府預(yù)算會計權(quán)責發(fā)生制有效運行的土壤，保證政府會計要素和預(yù)算基礎(chǔ)順應(yīng)市場化的改革，提升政府預(yù)算會計核算的質(zhì)量。

3.健全政府信息的開放制度

在引入權(quán)責發(fā)生制的過程中，政府應(yīng)該借鑒國外先進改革經(jīng)驗，加強對政府信息公開、開發(fā)平臺的建設(shè)，完善政府信息開發(fā)制度，促進政府信息資源的共享，這對于政府預(yù)算會計權(quán)責發(fā)生制改革具有十分重要的意義。政府信息開放制度的健全，能夠提升現(xiàn)代政府形象，提升政府公信力和執(zhí)政能力，改善政府工作人員的公共服務(wù)質(zhì)量，促進政府工作效率的提升。政府預(yù)算會計引入權(quán)責發(fā)生制，不僅僅是核算手段的改革，更是推動政府信息管理模式的變化，推動政府職能的轉(zhuǎn)變，從而構(gòu)建一個高效的以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府信息管理體系，促進政府預(yù)算會計權(quán)責發(fā)生制的充分實施。

4.借鑒國際經(jīng)驗、逐步引入權(quán)責發(fā)生制

引入權(quán)責發(fā)生制是國際上政府實施預(yù)算會計改革的趨勢。我國順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，推進公共財政體制改革，強化預(yù)算管理，必須引入權(quán)責發(fā)生制。但是，由于我國政治制度和行政體制與西方國家存在差異，因此，在引入權(quán)責發(fā)生制的過程中，我國政府應(yīng)該結(jié)合自身情況，穩(wěn)步推進政府預(yù)算會計的權(quán)責發(fā)生制改革，避免出現(xiàn)與現(xiàn)行法律自相矛盾的地方，造成改革走彎路，不利于政府預(yù)算會計推行權(quán)責發(fā)生制的順利進行。因此，政府在引入權(quán)責發(fā)生制的過程中應(yīng)該充分立足我國政府實際情況，對會計業(yè)務(wù)中的特定業(yè)務(wù)，有針對性的進行研究，從而制定出科學的、合理的、適應(yīng)性的規(guī)范，保證權(quán)責發(fā)生制順利推進落實。

政府預(yù)算會計在改革的過程中引入權(quán)責發(fā)生制是順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展和公共財政體制改革的要求。權(quán)責發(fā)生制有助于改善政府資源配置的合理性，降低政府債務(wù)風險，真實的反映政府債務(wù)信息等，促進政府的績效水平的反映和政府執(zhí)政能力的提升。在引入權(quán)責發(fā)生制的過程中，應(yīng)該注重構(gòu)建完善的法律法規(guī)制度，落實政府信息公開的制度和平臺，完善政府會計系統(tǒng)構(gòu)建，循序漸進，穩(wěn)步推進，促進政府預(yù)算會計改革工作的順利開展。

[1]張翠華,強同玲.我國政府預(yù)算會計權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用研究[J].商情(財經(jīng)研究)，2008(05).

[2]張素梅.淺議權(quán)責發(fā)生制下的政府預(yù)算會計改革[J].中國集體經(jīng)濟，2010(04).

[3]徐志英.論權(quán)責發(fā)生制在我國政府會計改革中的作用[J].企業(yè)家天地下半月刊(理論版)，.2010(01).

（作者單位：凌源市財政局）