李翠平

淺談我國汽車企業(yè)消費稅的納稅籌劃

李翠平

消費稅作為汽車企業(yè)的一個主體稅種，始終是企業(yè)納稅籌劃的核心所在。本文根據(jù)汽車企業(yè)的特點從納稅人、計稅依據(jù)、稅率和稅額減征方面進(jìn)行了合理的納稅籌劃，以便降低稅負(fù)，提高企業(yè)企業(yè)財務(wù)管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益，使得中國汽車企業(yè)在激烈的國際競爭環(huán)境中立于不敗之地。

汽車企業(yè)；消費稅；納稅籌劃

汽車企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于至關(guān)重要的地位，作為產(chǎn)業(yè)鏈領(lǐng)導(dǎo)地位的汽車生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展必然影響到整個產(chǎn)業(yè)鏈的格局和發(fā)展。隨著國民收入的提高個人消費能力也在隨之提高，中國的汽車行業(yè)正在逐步實現(xiàn)由弱到強(qiáng)的巨大跨越，已經(jīng)成為全球汽車產(chǎn)業(yè)界新的方向標(biāo)，有望成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。然而入世以后，將使中國汽車市場國際化，市場競爭將更加激烈，國內(nèi)汽車企業(yè)發(fā)展面臨前所未有的挑戰(zhàn)。汽車企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要加強(qiáng)內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率，降低生產(chǎn)成本，而且在依法納稅的前提下，充分考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和整體利益，進(jìn)行有效的稅收籌劃，使得稅收負(fù)擔(dān)最低化，企業(yè)所得最大化。因此如何充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，通過合理的稅收籌劃降低稅收負(fù)擔(dān)，是每個汽車企業(yè)必須認(rèn)真思考的問題。

一、納稅人的納稅籌劃

（一）設(shè)立核算部門是否具有獨立性的籌劃

稅法對于企業(yè)通過非獨立核算部門銷售應(yīng)稅消費品作出了具體規(guī)定，按照非獨立核算部門對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。這樣，汽車企業(yè)直接銷售汽車或通過非獨立核算部門對外銷售的應(yīng)交消費稅是一樣的，沒有稅收籌劃的空間，而對于獨立核算部門稅法則沒有規(guī)定或限制。所以在不違反公平交易的情況下，汽車企業(yè)以較低的價格把汽車出售給獨立核算部門，銷售額減少，隨之減少了汽車企業(yè)應(yīng)交消費稅。由于汽車企業(yè)消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非最終的消費環(huán)節(jié)，而下設(shè)的獨立核算部門正好處于銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣整個汽車企業(yè)集團(tuán)，所繳納的增值稅沒有變化，消費稅卻減少了，集團(tuán)稅負(fù)降低了。

（二）企業(yè)合并的籌劃

消費稅是對特定納稅人征收的稅種。通過企業(yè)合并，可遞延消費稅的納稅時間，獲得時間價值來減輕稅負(fù)。如果汽車生產(chǎn)企業(yè)和輪胎生產(chǎn)企業(yè)存在原材料供應(yīng)關(guān)系，那么在兩個企業(yè)合并之前輪胎的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，雙方都要嚴(yán)格按稅法規(guī)定繳納消費稅。在合并之后汽車生產(chǎn)企業(yè)和輪胎生產(chǎn)企業(yè)之間的供應(yīng)關(guān)系就轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料流通關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部原材料的流通不需繳納消費稅，而是直到汽車的最后銷售環(huán)節(jié)才交，這樣汽車企業(yè)通過遞延消費稅的納稅時間來減輕稅負(fù)。

二、計稅依據(jù)的納稅籌劃

（一）包裝物的籌劃

目前，在汽車企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于包裝物主要采取三種處理方式：包裝物出售、包裝物租金和包裝物押金。

稅法規(guī)定，如果包裝物隨同產(chǎn)品銷售，均應(yīng)并入銷售額中計征消費稅；包裝物租金則屬于價外費用，也應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納消費稅額；如果汽車企業(yè)銷售汽車時，隨同的包裝物是采用收取押金的方式，則此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為1年)退回，可以不并入銷售額計算納稅。但對逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)計算消費稅。因此，汽車企業(yè)考慮在情況允許時盡量對包裝物采取收取押金的方式，一方面有可降低計稅依據(jù)，使企業(yè)的應(yīng)納稅額減少；另一方面雖然暫時少納的稅款最終還是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了1年，獲取了資金的時間價值，節(jié)約稅收成本，增加了企業(yè)的運營資金。而且在歸還押金之前，，企業(yè)可以占有這部分押金的利息，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。

（二）“換、投、抵”的籌劃

稅法規(guī)定，對納稅人換、投、抵，即自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的行為是視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。如果汽車企業(yè)發(fā)生了“換、投、抵”業(yè)務(wù)，按照同類應(yīng)稅消費品的最高售價作為計稅依據(jù)，這樣顯然會繳納很高的消費稅。若采取先銷售后“換、投、抵”的方式，則會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如汽車企業(yè)與其他企業(yè)換取生產(chǎn)資料，可先將本企業(yè)產(chǎn)品按當(dāng)月平均價銷售后，再購買對方的原材料，這樣就不用以該產(chǎn)品的最高售價作為計稅依據(jù)，減少了計稅依據(jù)，從而獲得節(jié)稅收益。

三、稅率的納稅籌劃

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算的或?qū)⑦m用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高稅率納稅。稅法把小汽車分為乘用車和商用客車，并且按照汽缸容量的大小分為不同的子稅目，分別對應(yīng)不同的比例稅率，最低為1%，最高達(dá)40%，差距非常大。因此汽車企業(yè)會計核算上應(yīng)該賬目清晰，對不同稅率小汽車的銷售額分別核算，盡量避免將不同稅率的小汽車進(jìn)行成套銷售，如果實在為了促銷的目的，難以避免成套銷售，可以考慮將稅率相近的小汽車組成成套銷售，以免蒙受不必要的稅收損失。

四、稅額減征的納稅籌劃

由于開征消費稅的目的就是為了引導(dǎo)消費方向，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)社會特殊消費的作用，因此消費稅一般沒有優(yōu)惠政策的規(guī)定，對減免稅實行嚴(yán)格控制。在中國，汽車持續(xù)增長的需求潛力，使汽車產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位愈加凸顯，汽車產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展問題得到政府的高度重視，汽車作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的地位得到政府不同部門的一致認(rèn)可，為未來汽車市場的持續(xù)發(fā)展奠定了良好的政策基礎(chǔ)。為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，國家規(guī)定對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。那么汽車企業(yè)對于消費稅稅額減征的納稅籌劃要充分利用這一條款，要盡量生產(chǎn)低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的汽車，成為環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)，同時也為人類生態(tài)環(huán)境的保護(hù)作出貢獻(xiàn)。另外需注意的是，汽車企業(yè)應(yīng)單獨核算批準(zhǔn)減征消費稅車型的銷售額。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予減征消費稅。

以上就是本文結(jié)合汽車行業(yè)的特點提出的幾點我國汽車企業(yè)消費稅的納稅籌劃方案。當(dāng)然，汽車企業(yè)消費稅的納稅籌劃方法還有很多，納稅人在熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理基礎(chǔ)上，會不斷發(fā)現(xiàn)可以進(jìn)行納稅籌劃的事項。需要說明的是，由于消費稅是價內(nèi)稅，消費稅的多少會直接影響到企業(yè)所得稅的扣除項目金額，從而影響汽車企業(yè)所得稅的多少，最終會影響到企業(yè)的所有者權(quán)益。因此汽車企業(yè)消費稅納稅籌劃應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是消費稅稅負(fù)的降低。既要考慮消費稅的籌劃收益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。汽車企業(yè)要注重納稅籌劃方案的綜合性，最優(yōu)方案應(yīng)該是整體利益最大的方案，而不是稅負(fù)最小的方案。

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

[2]蓋地.稅務(wù)會計于稅務(wù)籌劃[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2013.

(作者單位：山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院)