陳浩

淺議營改增對(duì)城市燃?xì)夤こ贪惭b公司的影響及應(yīng)對(duì)措施

陳浩

本文依據(jù)現(xiàn)行的“營改增”的稅收政策，結(jié)合城市燃?xì)夤こ贪惭b公司普遍存在的問題，著重探討營改增對(duì)公司的影響和應(yīng)對(duì)措施，以便為今后擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)提供借鑒，切實(shí)為企業(yè)減負(fù)。

營改增；工程；稅負(fù)

引言

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅一大稅種，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場的流通、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。自1994年以來，增值稅從生產(chǎn)型增值稅過渡到消費(fèi)型增值稅，再到2012年開始推行的營改增，從根本上杜絕了重復(fù)征稅的問題，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。因而，擴(kuò)大增值稅征收范圍，不僅僅是將我國的稅收制度與國際接軌，也是健全稅收制度的必然選擇。

而對(duì)于城市燃?xì)夤こ贪惭b公司作為城市燃?xì)夤镜氖┕し剑ㄒ曳剑?，主要肩?fù)著對(duì)城市燃?xì)夤芫W(wǎng)的工程咨詢、工程勘察、工程設(shè)計(jì)、工程施工、管網(wǎng)的安全維護(hù)等工作。在稅收征管上，城市燃?xì)夤こ贪惭b公司被劃分為建筑業(yè)，繳納營業(yè)稅。附加稅主要為城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。

一、原稅制體系對(duì)城市燃?xì)夤こ贪惭b公司的影響

1.增值稅抵扣鏈條不完整。作為城市燃?xì)夤镜氖┕し?，隨著城市燃?xì)夤疽?guī)模的擴(kuò)大，施工范圍也逐步遞增。但是，因其城市燃?xì)夤こ贪惭b公司屬于建筑業(yè)范疇，不僅外購所需物資的稅額不能進(jìn)行抵扣，而且在實(shí)際工程作業(yè)產(chǎn)生的營業(yè)收入也必須全額繳納營業(yè)稅。每個(gè)環(huán)節(jié)的稅收都進(jìn)入了企業(yè)的當(dāng)期成本，增值稅無法為公司打開一個(gè)增值稅的抵扣鏈條。在一定程度上，降低了企業(yè)的盈利能力。

2.供應(yīng)商發(fā)票管理體系尚待完善。工程安裝企業(yè)不同于銷售企業(yè)的最大區(qū)別在于時(shí)間跨度上。城市燃?xì)夤こ贪惭b公司更是要受到政府、城市燃?xì)夤镜闹萍s。一條管線施工作業(yè)長者可達(dá)幾年，短則幾個(gè)月，而且所用的材料品種也比較繁雜，主要包括水泥、砂石、三通、堵頭等零星配件。通常采購時(shí)也往往是當(dāng)?shù)厝〔?。?dāng)?shù)毓?yīng)商不能開具正規(guī)的發(fā)票。這使得施工項(xiàng)目面臨復(fù)雜而雜亂的市場環(huán)境。

3.稅收籌劃意識(shí)淺薄。因工程安裝企業(yè)增值稅抵扣鏈條不完整，大部分工程企業(yè)都是基于完工百分比法確認(rèn)收入和成本。所以，只有在繳納營業(yè)稅的時(shí)候，才考慮稅收籌劃的問題，但在實(shí)際中，無論是營業(yè)稅，還是增值稅，若能統(tǒng)籌做好稅收籌劃，結(jié)合企業(yè)的自身情況，合理分配每個(gè)會(huì)計(jì)期間的稅收額度，可以在最大范圍內(nèi)為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

二、營改增對(duì)城市燃?xì)夤こ贪惭b公司的影響

1.營改增降低工程安裝企業(yè)重復(fù)征稅。一直以來工程安裝企業(yè)存在重復(fù)征稅的問題。工程公司依照收入的3%確定營業(yè)稅。同時(shí)，將購入的工程材料物資等所繳納的增值稅計(jì)入工程安裝成本。若工程安裝統(tǒng)一按照11%的稅率繳納增值稅，將給工程安裝企業(yè)帶來更大的發(fā)展空間。

2.人工投入比率波動(dòng)大。城市燃?xì)夤こ贪惭b公司能夠作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的僅僅是外購產(chǎn)品和服務(wù)成本，而內(nèi)部人力勞務(wù)成本無法獲得抵扣?；谶@種情況，對(duì)于以人工投入為主的勞動(dòng)密集型的工程安裝企業(yè)是否執(zhí)行營改增尚未明確。如果不能享受營改增政策，工程安裝公司外包項(xiàng)目取得的建筑安裝發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。如果享受營改增政策，外包項(xiàng)目大部分由零星的外包施工企業(yè)來作業(yè)，主要成本為人工成本，本身無法抵扣，勢必多繳納稅金。這部分稅金在一定程度上必定轉(zhuǎn)嫁給工程安裝公司，直接導(dǎo)致和引發(fā)勞動(dòng)力價(jià)格大幅度上漲。

3.分包工程支出材料成本波動(dòng)大。在眾多工程安裝公司中，采用分包方式也占有一定比重。而分包中的材料往往都是由分包商自行采購。工程安裝公司往往拿不到增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行抵扣。

4.部分財(cái)務(wù)指標(biāo)比率波動(dòng)大。在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等將以不含稅的價(jià)值反映，企業(yè)的總資產(chǎn)相比“營改增”前明顯有所下降，致使諸如資產(chǎn)負(fù)債率等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)有所上升。而在利潤表中，工程安裝企業(yè)在“營改增”之前繳納的是營業(yè)稅，所涉及的會(huì)計(jì)科目是“營業(yè)稅金及附加”，營業(yè)稅金及附加列支的費(fèi)用準(zhǔn)予稅前扣除。營改增后，企業(yè)繳納增值稅。在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的會(huì)計(jì)科目中反映，致使原來的“營業(yè)稅金及附加”將不包含城市燃?xì)夤こ坦緸槿細(xì)夤句佋O(shè)中低壓管道所應(yīng)繳納的營業(yè)稅。在一定程度上增加了工程企業(yè)的當(dāng)期利潤，銷售凈利率等盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)都有增長的趨勢。

三、城市燃?xì)夤こ贪惭b公司應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)培訓(xùn)和引導(dǎo)。通過宣傳“營改增”的相關(guān)知識(shí)，基于企業(yè)自身經(jīng)營狀況，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)營改增政策的理解、吸收和更新，并關(guān)注營改增給企業(yè)帶來的增值稅成本、財(cái)務(wù)管理方面的影響。

2.加強(qiáng)技術(shù)儲(chǔ)備，減少勞務(wù)用工。通過提高設(shè)備性能，提高機(jī)器的自動(dòng)化水平，優(yōu)化資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于城市燃?xì)夤こ贪惭b公司而言，外購或融資租賃自動(dòng)化機(jī)器設(shè)備，在一定程度減少了部分一線施工人員，降低勞務(wù)成本，提高生產(chǎn)效率。

3.分包材料另行結(jié)算，取舍包工包料。鑒于部分材料可以按照17%的稅率進(jìn)行抵扣，城市燃?xì)夤こ贪惭b公司在分包工程時(shí)盡量采用包工不包料的方式，減少城市燃?xì)夤こ贪惭b公司自身的稅負(fù)。

4.城市燃?xì)夤こ贪惭b公司工程施工服務(wù)應(yīng)視為混合或兼營銷售行為。城市燃?xì)夤こ贪惭b公司的實(shí)際成本中，人工成本占據(jù)比重非常大。人工費(fèi)作為增值額征稅直接導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)大幅度增加。所以，城市燃?xì)夤こ贪惭b公司應(yīng)將公司提供的施工服務(wù)與工程材料視為混合或兼營銷售行為。其中，人工費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中選用的“6+1模式”的建筑業(yè)勞務(wù)按6%的稅率計(jì)征增值稅，其余項(xiàng)目仍按照現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

四、結(jié)語

我國現(xiàn)行的增值稅與營業(yè)稅并行的稅制制度任重而道遠(yuǎn)。對(duì)于城市燃?xì)夤こ贪惭b公司既是一個(gè)機(jī)遇又是一個(gè)挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于“營改增”推行的相關(guān)政策，加強(qiáng)稅收籌劃的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，重視增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的籌劃與核算，夯實(shí)包括工程材料在內(nèi)的物資和工程管理，大力推進(jìn)先進(jìn)的國內(nèi)外的施工工藝、技術(shù)與機(jī)械設(shè)備，逐步降低企業(yè)的人力投資的成本，調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。努力把“營改增”視為企業(yè)發(fā)展的一個(gè)良好的契機(jī)，提升企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭力。

[1]孫衛(wèi).淺議“營改增”稅改對(duì)企業(yè)稅收及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012(18):17-18.

[2]黃翠玲.淺議“營改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012(3):206-207.

（作者單位：杭州市燃?xì)饧瘓F(tuán)有限公司）