王琦

“營改增”對滁州市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展影響研究

王琦

服務(wù)業(yè)是中國經(jīng)濟長期持續(xù)健康發(fā)展與優(yōu)化升級的新引擎、新動力，“營改增”為其發(fā)展提供了更好的稅制環(huán)境。其對滁州市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的影響主要是優(yōu)化了發(fā)展環(huán)境，有助于產(chǎn)業(yè)層次提升，有利于工業(yè)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門分離，促進(jìn)服務(wù)業(yè)務(wù)外包和擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模。以此為契機，當(dāng)?shù)卣畱?yīng)轉(zhuǎn)變觀念，加大資金投入和政策支持，鼓勵服務(wù)外包并優(yōu)先發(fā)展家電和裝備的技術(shù)研發(fā)和服務(wù)產(chǎn)業(yè)。

營改增；滁州市；生產(chǎn)性；服務(wù)業(yè)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可分為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，前者主要為生產(chǎn)經(jīng)營活動提供服務(wù)，如：交通運輸、金融保險、電信、廣告、科技研發(fā)與咨詢、審計鑒證等行業(yè)；后者主要為居民生活提供服務(wù)，如：餐飲、旅店、旅游、娛樂、洗浴等行業(yè)。從上個世紀(jì)六十年代開始，世界各主要發(fā)達(dá)國家開始將經(jīng)濟發(fā)展的重心轉(zhuǎn)移到服務(wù)業(yè)上。服務(wù)業(yè)低投入、高效益，低污染、高就業(yè)的優(yōu)勢日益彰顯。近年來，我國政府也更加重視服務(wù)業(yè)的發(fā)展，2013年5月29日，李克強總理在第二屆京交會暨全球服務(wù)論壇北京峰會上作了題為“把服務(wù)業(yè)打造成經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的新引擎”的演講。在演講中，李總理指出：“大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，對于我們推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、深化改革開放、擴大國際合作，都具有重要意義。服務(wù)業(yè)不僅日益成為促進(jìn)世界經(jīng)濟復(fù)蘇、引領(lǐng)轉(zhuǎn)型發(fā)展的新引擎、新方向，也是中國經(jīng)濟長期持續(xù)健康發(fā)展與優(yōu)化升級的新引擎、新動力”。

一、滁州市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）發(fā)展現(xiàn)狀

滁州是安徽省省轄市，地處皖東，緊鄰長三角，與南京山水相連，交通便捷，區(qū)位優(yōu)勢得天獨厚。近年來滁州市經(jīng)濟飛速發(fā)展，2013年，實現(xiàn)生產(chǎn)總值（GDP）1086.17億元,比上年增長11.1%，連續(xù)八年實現(xiàn)兩位數(shù)增長。在生產(chǎn)總值中，第一產(chǎn)業(yè)增加值208.2億元，增長3.7%；第二產(chǎn)業(yè)增加值575.6億元，增長14.3%；第三產(chǎn)業(yè)增加值302.3億元，增長9.8%。

工業(yè)在區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中一直處于主導(dǎo)地位，擁有裝備制造、智能家電等六大支柱產(chǎn)業(yè)；安康電子、揚子、博西華、天大、全柴等一批國內(nèi)知名企業(yè)。商貿(mào)業(yè)日趨活躍，白云商廈、大金新百、沃爾瑪、大潤發(fā)、華潤蘇果眾商林立。生活性服務(wù)業(yè)也有了長足的發(fā)展，構(gòu)建了一大批吃喝玩購一體化的城市綜合體。但生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相對發(fā)展緩慢，物流、倉儲、技術(shù)研發(fā)、廣告和有形動產(chǎn)租賃等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)并沒取得長足的進(jìn)步。

（二）存在的問題

1.缺乏重視

“無農(nóng)不穩(wěn)，無工不富，無商不活”；三次產(chǎn)業(yè)應(yīng)平衡發(fā)展。但我國各級政府歷來重視制造業(yè)，“工業(yè)立市、工業(yè)強市、優(yōu)先發(fā)展制造業(yè)”等口號屢見不鮮。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的認(rèn)識、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展的作用等，歷來不像制造業(yè)那樣受重視，這是導(dǎo)致該市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展相對緩慢的原因之一。

2.企業(yè)規(guī)模小、與制造業(yè)互動不強

滁州市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)規(guī)模偏小，大部分還屬于小微企業(yè)，尚未形成大的產(chǎn)業(yè)集群。同時，制造業(yè)與生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)互動不強。發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，能夠提高制造業(yè)的分工水平，延長其產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈，降低運行成本，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，增強企業(yè)核心競爭力。雖然近年來該市制造業(yè)發(fā)展迅猛，產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整取得明顯成效，但是，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營社會化分工、專業(yè)化程度仍不高，對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)需求不足。

二、“營改增”對滁州市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展影響分析

“營改增”是對交通運輸業(yè)和研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅。2013年8月1日起，“營改增”已在全國范圍內(nèi)實施，2014年又將鐵路運輸業(yè)、快遞業(yè)和電信業(yè)納入改革范圍，未來還有望將金融保險業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)納入其中。這些行業(yè)都屬于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，那么“營改增”對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)及其下游產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)有哪些影響，對該市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的未來發(fā)展又有哪些影響：

（一）“營改增”對滁州市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)及其下游企業(yè)稅負(fù)影響

1.“營改增”對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)影響

例1：滁州市風(fēng)馳廣告有限公司(營改增前營業(yè)稅稅率5%，營改增后為增值稅一般納稅人，增值稅率為6%)年收入為800萬元，假設(shè)稅改后年收入不變，且該公司沒有取得進(jìn)項稅。

（1）改革前后流轉(zhuǎn)稅負(fù)的變化

稅改前應(yīng)交營業(yè)稅為:800×5%＝40萬元

稅改后應(yīng)交增值稅為：800÷（1＋6%）×6%＝45.28萬元

稅收負(fù)擔(dān)增加了：45.28－40＝5.28萬元

（2）改革前后城建稅和教育費附加的變化

改革前應(yīng)交城建稅和教育費附加：40×（7%＋3%）＝4萬元

改革后應(yīng)交城建稅和教育費附加：45.28×（7%＋3%）＝4.53萬元

稅收負(fù)擔(dān)增加了：4.53－4＝0.53萬元

（3）改革前后企業(yè)所得稅的變化

假設(shè)不考慮其他因素，

改革前應(yīng)交企業(yè)所得稅：（800－40－4）×25%＝189萬元

改革后應(yīng)交企業(yè)所得稅：（800－45.28－4.53）× 25%＝187.55萬元

稅收負(fù)擔(dān)減少了：189－187.55＝1.45萬元

（4）改革前后綜合稅負(fù)的變化

改革前綜合稅負(fù)：40＋4＋189＝229

改革后綜合稅負(fù)：45.28＋4.53＋187.55＝237.36

稅收負(fù)擔(dān)增加了：237.36－229＝8.36萬元

本例中該企業(yè)綜合稅負(fù)雖然增加，但案例中假設(shè)了該公司沒有取得進(jìn)項稅這一極端情況，且在計算企業(yè)所得稅時沒有考慮相關(guān)成本費用。事實上隨著企業(yè)外購設(shè)備、材料和應(yīng)稅勞務(wù)取得進(jìn)項稅可以抵扣，稅收負(fù)擔(dān)整體肯定會減少；本例中只要企業(yè)取得5.28萬元的進(jìn)項稅，整體的稅收負(fù)擔(dān)就會減少。這里假定該企業(yè)改革后為增值稅一般納稅人，如果為小規(guī)模納稅人，適用稅率只有3%，則稅收負(fù)擔(dān)會大幅下降。

2.“營改增”對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)下游企業(yè)稅負(fù)影響

例2：滁州市同創(chuàng)科技股份有限公司是一家生產(chǎn)實驗檢測設(shè)備的企業(yè)，是增值稅一般納稅人，2013年銷售收入為12000萬元，該企業(yè)近幾年每年廣告費約600萬元，審計費50萬元?！盃I改增“后上述兩項費用額基本沒有變化，且取得了增值稅專用發(fā)票，改革前后稅負(fù)變化如下：

（1）改革前后流轉(zhuǎn)稅負(fù)的變化

“營改增”前這些費用全部計入當(dāng)期損益，不能確認(rèn)進(jìn)項稅額，

改革后可確認(rèn)進(jìn)項稅(600＋50)÷（1＋6%）×6%＝36.79萬元

稅收負(fù)擔(dān)減少了了36.79萬元

（2）改革前后城建稅和教育費附加的變化

應(yīng)交城建稅和教育費附加減少了：36.79×（7%＋3%）＝3.68萬元

（3）改革前后企業(yè)所得稅的變化

費用減少：36.79＋3.68＝40.47萬元

應(yīng)納稅所得額增加了40.47萬元

應(yīng)交所得稅增加了：40.47×25%＝10.12萬元

（4）綜合影響

企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)減輕了：36.79＋3.68－10.12＝30.35萬元

由此可見，“營改增”這一稅制改革不是單純對服務(wù)業(yè)減稅，而是對商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)的全過程減稅。

（二）“營改增”對滁州市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展影響分析

對滁州市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的積極影響具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境。諸如廣告公司和會計師事務(wù)所這樣的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，原來按營業(yè)額全額計算繳納營業(yè)稅，不能扣除上一環(huán)節(jié)已納稅款，存在重復(fù)課稅的問題。改征增值稅后，計稅時可以扣除上一環(huán)節(jié)已納稅款，避免了重復(fù)征稅；在提供勞務(wù)時，可以為購買者開具增值稅專用發(fā)票用于其抵扣稅款，減輕了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I改增”優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)及其下游的工商企業(yè)創(chuàng)造了更好的發(fā)展環(huán)境。

第二，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)層次提升。改革前，服務(wù)業(yè)依據(jù)收入全額按3%或5%征稅，營改增后生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)依據(jù)增值額按6%、11%或17%征稅。由于進(jìn)項稅允許抵扣，可抵扣進(jìn)項稅大小和增值稅率高低會影響企業(yè)稅負(fù)。從企業(yè)實踐看，不同層次服務(wù)業(yè)從營改增獲益有所不同，總體來說電信增值業(yè)務(wù)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等產(chǎn)業(yè)層次高的企業(yè)因稅率只有6%，且固定資產(chǎn)及材料采購較多，進(jìn)項稅額較大，其受益大于運輸業(yè)等產(chǎn)業(yè)層次較低的企業(yè)。所以“營改增”對產(chǎn)業(yè)層次的提升有一定的促進(jìn)作用。

第三，有助于工業(yè)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門分離，促進(jìn)服務(wù)業(yè)務(wù)外包，擴大服務(wù)業(yè)規(guī)模?！盃I改增”前，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)按營業(yè)收入全額計算繳納營業(yè)稅且工業(yè)企業(yè)購置服務(wù)不能抵扣稅款，大型制造企業(yè)更趨向于由內(nèi)部服務(wù)部門提供服務(wù)；滁州市許多制造類大型企業(yè)內(nèi)部都擁有運輸、倉儲、研發(fā)設(shè)計等服務(wù)部門。這樣做的優(yōu)點是服務(wù)部門熟悉企業(yè)情況，便于貫徹管理層意圖；缺點是運營成本較高、專業(yè)性不強且存在一定程度的資源閑置和浪費。“營改增”后，企業(yè)服務(wù)部門如果分離出來變?yōu)楠毩⒌姆ㄈ?，再向原企業(yè)提供服務(wù)雖然需要繳納增值稅，但可以在原企業(yè)抵扣；原企業(yè)還可通過持有股份來控制它。在市場競爭中其專業(yè)化水平會進(jìn)一步提升，業(yè)務(wù)不斷擴展；為社會提供服務(wù)繳納增值稅，下游增值稅一般納稅人企業(yè)也能抵扣。因此營改增有利于服務(wù)部門從原企業(yè)分離出來，獨立發(fā)展；有利于生產(chǎn)企業(yè)擴大服務(wù)外包，促進(jìn)服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的聯(lián)動發(fā)展；有利于擴大服務(wù)業(yè)整體產(chǎn)業(yè)規(guī)模。

三、如何以“營改增”為契機，促進(jìn)滁州市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展

（一）轉(zhuǎn)變觀念，加大資金投入和政策支持

國家將服務(wù)業(yè)作為經(jīng)濟長期持續(xù)健康發(fā)展與優(yōu)化升級的新引擎，服務(wù)業(yè)營改增是適應(yīng)并促進(jìn)中國發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，盡快由制造大國走向服務(wù)強國而推出的重要稅收制度變革。今天的投資格局就是明天的產(chǎn)業(yè)格局，建議相關(guān)部門加大對服務(wù)業(yè)的資金投入和政策支持，進(jìn)一步提升滁州市服務(wù)業(yè)發(fā)展水平，形成制造業(yè)和服務(wù)業(yè)并重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（二）提升產(chǎn)業(yè)層次，促進(jìn)重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展

與該市工業(yè)發(fā)展相協(xié)調(diào)，應(yīng)重點發(fā)展物流業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、技術(shù)研發(fā)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上大力發(fā)展家電和裝備的技術(shù)研發(fā)和服務(wù)業(yè)，這一行業(yè)與當(dāng)?shù)毓I(yè)發(fā)展契合度高，同時又是服務(wù)業(yè)中的高端產(chǎn)業(yè)，從營改增的獲益遠(yuǎn)高于運輸業(yè)等低端產(chǎn)業(yè)，既有利于產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展，也會進(jìn)一步推動其下游家電和裝備制造業(yè)的發(fā)展。

（三）鼓勵服務(wù)外包，擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模。

“營改增”有利于企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門從生產(chǎn)企業(yè)分離。當(dāng)前小微企業(yè)月增值稅和營業(yè)稅起征點上調(diào)至30000元的優(yōu)惠政策為新辦生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)提供了更好的生存環(huán)境。政府可通過建立企業(yè)孵化器等方式對服務(wù)部門從母體分離給予相應(yīng)的支持，同時鼓勵企業(yè)服務(wù)外包，建立工商企業(yè)和服務(wù)企業(yè)交流平臺，以促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)集群，實現(xiàn)規(guī)模效益。

[1]程利華.安徽現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及在全國的地位[J].中國統(tǒng)計，2012，(11)

[2]胡怡建.上海服務(wù)業(yè)“營改增”改革試點效應(yīng)分析[J].科學(xué)發(fā)展，2013，(1)

[3]滁州市地方志辦公室．滁州概貌．http//:www.chuzhou. gov.cn.

（作者單位：滁州學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院）

本文為滁州市社科聯(lián)資助課題“以營業(yè)稅改增值稅稅制改革為契機，提升滁州市服務(wù)業(yè)發(fā)展水平研究”（立項號：A2013004）階段性研究成果。