楊洪洲

國庫集中支付制度下高校年終注銷額度賬務處理淺析

楊洪洲

本文主要介紹高校在實行國庫集中支付制度下，部分會計科目年終注銷額度的賬務處理方法。為便于會計人員操作，對會計核算中具體的年終賬務處理進行了歸納。

國庫集中支付；年終注銷額度；賬務處理

財政國庫集中支付制度下，資金的支付方式可劃分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種形式。無論是哪種支付方式，年終預算單位均應將當年度的財政直接（或授權(quán)）支付預算指標數(shù)與實際支出數(shù)進行核對，兩者之間存在的差額，即為年終結(jié)余資金。年終結(jié)余資金相關(guān)注銷額度也要分直接支付和授權(quán)支付兩種方式，進行相應的賬務處理。

高校在實行財政國庫集中管理制度后，根據(jù)會計核算的要求，在高校財務賬套資產(chǎn)類科目中，增加“零余額賬戶用款額度”科目（編號為103）和“財政應返還額度”科目（編號為125）進行會計核算。同時依據(jù)財政國庫集中支付方式規(guī)定的兩種分類，還要在科目“財政應返還額度”下設(shè)立兩個二級科目“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”，用于核算財政下?lián)苜Y金的支出。

一、“零余額賬戶用款額度”科目的年終賬務處理

“零余額賬戶用款額度”科目的核算范圍為高校在財政下達授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的各種授權(quán)支付收支業(yè)務。該科目借方記錄的是收到的財政已經(jīng)下達的授權(quán)支付明細額度；該科目的貸方則記錄本單位經(jīng)授權(quán)支付業(yè)務的支出明細數(shù)。

年度終了時，高校應就已下達的零余額賬戶用款額度與財政授權(quán)支付的預算核準指標進行核對，同時將零余額賬戶用款額度的余額與本單位實際支付使用額度的余額是否一致進行核實。在核對結(jié)束后，相關(guān)賬目余額必須完全一致，不應再有未達賬項出現(xiàn)。高校依據(jù)財政部門提供的《財政已批復預算單位授權(quán)支付用款計劃年終結(jié)余核定明細表》對“零余額賬戶用款額度”這個科目的余額作相關(guān)注銷額度的會計賬務處理。

借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

例一：20**年12月31日高校收到代理銀行對賬單及財政批復注銷零余額賬戶余額305800元。注銷明細：人文社會科學及創(chuàng)新人才項目經(jīng)費278900元，中等職業(yè)學校免學費中央預算資金15000元，秋季學期中等職業(yè)學校免學費省級補助資金11900元。高校應相應做如下的賬務處理：

借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付——人文社會科學及創(chuàng)新人才項目經(jīng)費 278900

財政應返還額度——財政授權(quán)支付——中等職業(yè)學校免學費中央預算資金 15000

財政應返還額度——財政授權(quán)支付——秋季學期中等職業(yè)學校免學費省級補助資金 11900

貸：零余額賬戶用款額度 305800

年終注銷零余額賬戶額度的會計處理一定要逐筆逐項進行明細記錄，以便來年恢復額度時能清晰準確的反映相關(guān)資金賬務處理情況。作注銷額度的會計處理，零余額賬戶的年終余額要全部轉(zhuǎn)入財政應返還額度，使“零余額賬戶用款額度”科目余額為零，同時代理銀行與財政的國庫單一賬戶清算，最終高校和代理銀行的零余額賬戶實現(xiàn)名副其實的零余額。

二、“財政授權(quán)支付”科目的注銷處理方法

預算單位經(jīng)財政授權(quán)自行發(fā)出的支付指令來進行的支付為財政授權(quán)支付。也就是高校根據(jù)財政授權(quán)自行開具的支付指令，通過單位在財政指定的代理銀行開設(shè)的零余額賬戶將結(jié)算資金劃轉(zhuǎn)到收款人的賬戶。財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務處理時，借方登記本單位零余額賬戶本年度注銷的額度，貸方登記下年度恢復的額度。

1.年終額度注銷的會計處理

當年財政實際下達的零余額賬戶用款額度，大于高校當年實際授權(quán)支付數(shù)，高校要依據(jù)代理銀行提供的對賬單以及財政部門提供的《財政已批復預算單位授權(quán)支付用款計劃年終結(jié)余核定明細表》作相關(guān)額度的會計注銷處理。

借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

2.下一年額度恢復的會計處理

下一年初，財政代理銀行根據(jù)財政管理部門的通知恢復高校額度，并以《財政授權(quán)支付額度恢復到賬通知書》的形式來通知高校。高校在新一年度依據(jù)財政管理部門核定的，預算批復執(zhí)行情況表所核準的各類資金的明細情況，作相應的恢復額度會計處理。

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付例二：*高校，20**年度部門預算中的授權(quán)支付預算指標17486萬元，在已下達的17486萬元零余額賬戶用款額度中，該高校實際只支付了17471萬元，指標和額度的結(jié)余，財政部門均已批復下達和恢復使用。相關(guān)的賬務處理如下：已下達的零余額賬戶用款額度結(jié)余為15萬元。

（1）額度注銷的賬務處理

借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付 150000

貸：零余額賬戶用款額度 150000

（2）下年初恢復額度

借：零余額賬戶用款額度 150000

貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付 150000

三、“財政直接支付”科目的年終賬務處理

由財政管理部門直接向財政代理銀行發(fā)出支付指令來進行的支付為財政直接支付。也就是由財政管理部門根據(jù)高校的用款申請直接開具支付憑證，并通過國庫的單一賬戶體系，將結(jié)算資金支付到用款單位或商品和勞務供應者的賬戶中。

財政直接支付結(jié)余資金年終進行賬務處理，當年本單位收到財政直接支付指標時，本單位不做任何的賬務處理，只有當本單位使用財政直接支付資金支付時本單位做相應的會計處理。借方記錄單位當年財政直接支付用款余額，貸方記錄下年度實際支出的沖減數(shù)。

四、財政凍結(jié)資金的年終賬務處理

年末財政部門清理結(jié)賬時，要逐條逐項的對高校收到的，財政下達授權(quán)支付預算項目進行清理，對于不具備支付條件的預算資金額度要予以收回。國庫支付中心會在明細項目上作凍結(jié)標志，高校收到通知后年終賬務處理時，要將這一類資金隨著財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金作相關(guān)的賬務處理。

借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

[1]財政部《財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務處理暫行規(guī)定》.（財庫[2004]190號）.

[2]《河南省省級財政國庫管理制度改革年終預算結(jié)余資金管理暫行辦法》.（豫財庫[2004]40號）.

（作者單位：安陽幼兒師范高等?？茖W校財務處）