江蘇溧陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局 王琦

淺談工商登記制度改革與稅收管理的應(yīng)對(duì)

江蘇溧陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局 王琦

工商登記制度改革后一系列工商管理制度與措施的改變，從多方面促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步開放、透明，帶來(lái)許多積極效應(yīng)；同時(shí)，改革措施對(duì)稅收管理與服務(wù)方面也造成多方面影響。本文主要從工商登記制度改革對(duì)稅收管理方面的影響，提出多方面加強(qiáng)稅收管理的措施與建議。

工商登記 效應(yīng)稅收 管理應(yīng) 對(duì)措施

2014年3月1日起，國(guó)務(wù)院在全國(guó)實(shí)施了工商登記制度改革。工商登記制度改革作為落實(shí)十八屆三中全會(huì)精神、全面深化改革的一項(xiàng)舉措，對(duì)轉(zhuǎn)變政府職能、激發(fā)創(chuàng)業(yè)活力、建立公平開放透明的市場(chǎng)規(guī)則具有積極意義。同時(shí)，工商登記作為稅收管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其改革也不可避免地對(duì)稅收管理與服務(wù)帶來(lái)一定的影響。

一、工商登記制度改革的主要內(nèi)容

(一)實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制

公司股東認(rèn)繳的出資總額或者發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本總額（即公司注冊(cè)資本）應(yīng)當(dāng)在工商行政管理機(jī)關(guān)登記。公司股東（發(fā)起人）應(yīng)當(dāng)對(duì)其認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。

(二)改革年度檢驗(yàn)驗(yàn)照制度

將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按年度在規(guī)定的期限內(nèi)，通過(guò)市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機(jī)關(guān)報(bào)送年度報(bào)告，并向社會(huì)公示，任何單位和個(gè)人均可查詢。

(三)簡(jiǎn)化住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記手續(xù)

申請(qǐng)人提交場(chǎng)所合法使用證明即可予以登記。對(duì)市場(chǎng)主體住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）的條件，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定和本地區(qū)管理的實(shí)際需要，按照既方便市場(chǎng)主體準(zhǔn)入，又有效保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序的原則，可以自行或者授權(quán)下級(jí)人民政府作出具體規(guī)定。

(四)推行電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理

建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的工商登記數(shù)字證書管理系統(tǒng)，積極推行全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照，為電子政務(wù)和電子商務(wù)提供身份認(rèn)證和電子簽名服務(wù)保障。

二、工商登記制度改革的效應(yīng)分析

(一)認(rèn)繳登記制度，提高資源使用效率

實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制，由公司股東（發(fā)起人）自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等，這意味著企業(yè)可以逐步自行將注冊(cè)資本補(bǔ)足，在開設(shè)初期也不用辦理驗(yàn)資手續(xù)，可以將資金用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，從而加快企業(yè)發(fā)展，為投資主體松綁。

(二)放寬入資條件，激發(fā)市場(chǎng)活力

在取消最低投資限額、首次出資限制和貨幣投資數(shù)量等規(guī)定的情況下，更多的投資者將主動(dòng)投入到市場(chǎng)中來(lái)，工商登記的企業(yè)數(shù)量會(huì)迅速增長(zhǎng)，釋放出市場(chǎng)的潛力。

(三)優(yōu)化辦事流程，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展

將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為年度報(bào)告公示制度等措施將給企業(yè)帶來(lái)很大的便利，節(jié)省大量的人力、物力和財(cái)力。這一改革實(shí)際上一方面減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，另一方面增加了企業(yè)的責(zé)任。

(四)企業(yè)信息公示，加大監(jiān)管力度

當(dāng)前市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)已經(jīng)上線，在系統(tǒng)內(nèi)可以查看各個(gè)企業(yè)的基本登記信息、許可信息和警示信息等。企業(yè)的誠(chéng)信度及違規(guī)記錄在網(wǎng)上公開以后，對(duì)企業(yè)形象將有非常重要的影響，有合作意向的企業(yè)會(huì)以此來(lái)評(píng)判企業(yè)誠(chéng)信的水平，準(zhǔn)備發(fā)放信貸的銀行會(huì)以此判斷企業(yè)是否良性運(yùn)轉(zhuǎn)。信息公示將企業(yè)置于公眾的監(jiān)管中，對(duì)企業(yè)起到警示作用。

(五)電子化管理，推進(jìn)信息化建設(shè)

推行電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照，可以通過(guò)二維碼直接讀取企業(yè)的注冊(cè)登記信息。電子化管理使信息平臺(tái)建設(shè)多了一份保障。

三、工商登記制度改革對(duì)稅收管理與服務(wù)的影響

(一)基層工作負(fù)荷和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯著增大

原有的稅務(wù)管理以工商登記為前置條件，以工商登記中的經(jīng)營(yíng)范圍、資本規(guī)模為基礎(chǔ)信息，予以稅種核定、發(fā)票管理。改革后，納稅人數(shù)量劇增、類型繁多、素質(zhì)良莠不齊，不辦稅務(wù)登記或已辦登記但信息錯(cuò)誤的現(xiàn)象將會(huì)增加，而且“先照后證”的模式使得稅務(wù)部門難以確定其真實(shí)經(jīng)營(yíng)范圍，資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制也使得難以界定其真實(shí)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。以我們現(xiàn)有的力量很難去一一核實(shí)，會(huì)導(dǎo)致登記準(zhǔn)確率下降、漏征漏管等問(wèn)題；同時(shí)，催報(bào)催繳、非正常戶認(rèn)定等工作會(huì)增多，對(duì)未按期申報(bào)且逾期不改的納稅人實(shí)地檢查的難度會(huì)增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是基層一線的工作負(fù)荷和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯著增大。

(二)管理理念與管理方法急需改進(jìn)

與此次工商登記改革“寬進(jìn)嚴(yán)管、社會(huì)共治”的理念不同，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理理念是“以審代管”，在事前就設(shè)置一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)涉稅事項(xiàng)從嚴(yán)審核，以此來(lái)彌補(bǔ)事中事后管理能力的不足。這種理念使征納之間沒(méi)有真正建立起互信互利的良好關(guān)系，往往會(huì)導(dǎo)致“事前門檻較高、事中難以管好、事后忙于應(yīng)付”的局面。工商登記改革后，工商部門放棄了審核職責(zé)，使稅收管理失去了一道屏障，“以審代管”的管理理念和措施已難以為繼。

(三)稅收管理難度加大

1、稅務(wù)登記管理難度加大

一是《稅務(wù)登記管理辦法》第十條要求，企業(yè)等納稅人應(yīng)向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。而工商登記制度已放寬住所的登記條件，允許“一址多照”、“一照多址”。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所往往都分散在多個(gè)地點(diǎn)，比如管理部門的辦公場(chǎng)所、生產(chǎn)部門的廠房、倉(cāng)儲(chǔ)部門的倉(cāng)庫(kù)往往都在不同地點(diǎn)，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所在何地難以判定?！抖悇?wù)登記管理辦法》要求對(duì)非正常戶認(rèn)定時(shí)要經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，而多個(gè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)存在的特殊情況也給實(shí)地核查工作造成困難。

二是工商登記制度改革后，電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照將大力推行，其與紙質(zhì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照將具有同等法律效力?！抖悇?wù)登記管理辦法》中要求納稅人在辦理稅務(wù)登記時(shí)需要提交的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的規(guī)定也將難以繼續(xù)執(zhí)行。

2、發(fā)票管理面臨挑戰(zhàn)

注冊(cè)資本實(shí)繳改認(rèn)繳后，企業(yè)的注冊(cè)資本“變實(shí)為虛”，其參考價(jià)值降低，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票用量審批上失去了一個(gè)重要依據(jù)，容易引起企業(yè)通過(guò)虛假注冊(cè)來(lái)騙票虛開、走逃的問(wèn)題，特別是目前我們對(duì)增值稅專用發(fā)票尚無(wú)法采集商品名稱，對(duì)普通發(fā)票仍采取手工驗(yàn)舊，難以完全監(jiān)控發(fā)票的開具和使用情況，市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻降低帶來(lái)的發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)更大。

3、一般納稅人認(rèn)定受到?jīng)_擊

一是在《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》中，對(duì)一般納稅人的資格認(rèn)定，特意強(qiáng)調(diào)了納稅人要有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，并要求提供經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明。在工商登記制度改革后大幅度放寬住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記條件的背景下，電子商務(wù)的興起也使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的形式也極為多樣化，“固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”的概念也越來(lái)越模糊，企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)部門的實(shí)地調(diào)查，往往臨時(shí)租用場(chǎng)地，待取得一般納稅人資格后，即終止租賃協(xié)議，導(dǎo)致“固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”這一條件的核實(shí)往往流于形式。

二是在《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》中，納稅輔導(dǎo)期管理的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。由于工商登記制度改革后，公司注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制，公司登記時(shí)無(wú)需提交驗(yàn)資報(bào)告。通過(guò)注冊(cè)資金來(lái)衡量企業(yè)規(guī)模的大小、是否納入到輔導(dǎo)期進(jìn)行管理已無(wú)意義。

4、企業(yè)所得稅管理難度增大

由于企業(yè)所得稅與注冊(cè)資本金密切相關(guān)，注冊(cè)資本實(shí)繳改認(rèn)繳后，核實(shí)所得稅稅基會(huì)更加困難，例如因投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除調(diào)整情況將大大增加。同時(shí)，當(dāng)前租用寫字樓的納稅人也有一些，實(shí)施“一址多照”放寬市場(chǎng)主體住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記條件后，一個(gè)場(chǎng)所可能有很多家企業(yè)注冊(cè)或辦公，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和范圍界定、公攤支出費(fèi)用分配等產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到應(yīng)繳所得稅的核實(shí)。

5、稅務(wù)檢查取證難度加大

工商登記制度改革放寬了市場(chǎng)主體住所登記的條件，住宅也可注冊(cè)為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地址，一些以居家住房等生活場(chǎng)所的經(jīng)濟(jì)體必將迅猛增長(zhǎng)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地與其生活住宅合用的現(xiàn)象日益增多，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和生活場(chǎng)所的界限日益模糊。但現(xiàn)行征管法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)等貨物存放地檢查的權(quán)力，但沒(méi)有明確規(guī)定稅務(wù)搜查生活場(chǎng)所的權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨檢查場(chǎng)所范圍窄、稅務(wù)檢查取證難的問(wèn)題。

四、工商登記制度改革后的應(yīng)對(duì)措施

(一)完善稅收法律法規(guī)

修訂征管法和戶籍監(jiān)控辦法，廢除不合理的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再對(duì)涉稅事項(xiàng)大包大攬，而是要理清征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人對(duì)涉稅行為的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，真正成為涉稅行為的責(zé)任主體和第一責(zé)任人，減輕稅務(wù)人員特別是基層一線人員的工作負(fù)擔(dān)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(二)轉(zhuǎn)變稅收征管理念

轉(zhuǎn)變“以審代管”的管理理念。借鑒工商部門的做法，對(duì)涉稅事項(xiàng)也采取“寬進(jìn)嚴(yán)管、社會(huì)共治”的方式，不能簡(jiǎn)單地用事前審批來(lái)代替后續(xù)管理，而是要減少和放松對(duì)納稅人合理涉稅需求的管制，為納稅人提供方便快捷的辦稅渠道，真正建立起征納雙方互信互利的良性關(guān)系。

(三)完善稅務(wù)登記內(nèi)容

對(duì)《稅務(wù)登記表》和《稅務(wù)登記登記證》的內(nèi)容要進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?、完善?？梢栽凇抖悇?wù)登記證》中取消“注冊(cè)資金”內(nèi)容，但是在《稅務(wù)登記表》中可以保留“注冊(cè)資金”的內(nèi)容?？紤]到“注冊(cè)資本認(rèn)繳方式變化”的情況下，納稅人的注冊(cè)資本是動(dòng)態(tài)變化的，因此，可以采取先根據(jù)公司章程錄入該指標(biāo)，而后對(duì)“實(shí)收資本”的變化情況采取備案制，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管。另外，由于在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，納稅人經(jīng)營(yíng)范圍是根據(jù)其《工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照》核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍錄入，并根據(jù)主營(yíng)項(xiàng)目確認(rèn)國(guó)標(biāo)行業(yè)（主行業(yè)），因而在《改革工商登記注冊(cè)的相關(guān)規(guī)定》執(zhí)行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在錄入稅務(wù)登記相關(guān)資料時(shí)，除了必須準(zhǔn)確錄入許可經(jīng)營(yíng)行業(yè)和主營(yíng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以外，對(duì)于其他的項(xiàng)目可以按照工商登記的描述，進(jìn)行概括性錄入。

(四)加強(qiáng)發(fā)票后續(xù)管理

按現(xiàn)行規(guī)定，納稅人辦理《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》和《稅務(wù)登記證》后就取得了領(lǐng)取發(fā)票的資格。但由于“經(jīng)營(yíng)范圍采取概括性描述”的存在，有可能給一些不法分子帶來(lái)為他人虛開或者非法代開發(fā)票的機(jī)會(huì)。同時(shí)對(duì)納稅人的發(fā)票開具內(nèi)容是否與實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍相一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)登記證件上的經(jīng)營(yíng)范圍無(wú)法準(zhǔn)確做出判斷。因此，在改革工商登記注冊(cè)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行后對(duì)于營(yíng)業(yè)執(zhí)照上采取概括性描述經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目范圍的，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)發(fā)票的后續(xù)管理，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，辨別真?zhèn)危氯l(fā)票管理上的漏洞。

(五)加強(qiáng)一般納稅人認(rèn)定管理

由于在《改革工商登記注冊(cè)的相關(guān)規(guī)定》執(zhí)行后采取“概括性列舉經(jīng)營(yíng)范圍”，加之工商登記的“零門檻注冊(cè)”政策，使得一些不法分子可以鉆政策的漏洞，虛假注冊(cè)公司，認(rèn)定為一般納稅人，進(jìn)而虛開專用發(fā)票。因此建議總局應(yīng)當(dāng)對(duì)于當(dāng)前的一般納稅人認(rèn)定管理相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修改和完善，以適應(yīng)工商登記新規(guī)實(shí)施后，一般納稅人認(rèn)定管理工作的需要。

(六)調(diào)整企業(yè)所得稅相關(guān)政策

在深入分析工商登記制度改革對(duì)企業(yè)所得稅影響的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注資本金變化對(duì)稅基計(jì)算的影響，對(duì)投資未到位的做好監(jiān)管，正確計(jì)算調(diào)整納稅人費(fèi)用項(xiàng)目，以及“一址多照”對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模、范圍和費(fèi)用支出的影響，科學(xué)調(diào)整相關(guān)政策，使其與改革后的新形勢(shì)相吻合。同時(shí)，進(jìn)一步改進(jìn)所得稅備案方式，探索擴(kuò)大“以報(bào)代備”。

(七)放寬稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)限

現(xiàn)行稅收征管法對(duì)稅務(wù)檢查權(quán)限的規(guī)定，一方面約束了稅務(wù)干部隨意檢查納稅人的行為，但另一方面也在一定程度上給稅務(wù)檢查工作帶來(lái)難以實(shí)施檢查的被動(dòng)局面。因此，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大稅收檢查權(quán)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查生活場(chǎng)所等強(qiáng)制調(diào)取證據(jù)權(quán)，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收法制的嚴(yán)肅性，客觀上促進(jìn)納稅人提高納稅遵從度。