湖南科泰生物技術(shù)有限公司 康桂才

企業(yè)合并是現(xiàn)代經(jīng)濟生活中極其重要的現(xiàn)象，同時也是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，企業(yè)合并實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)性交易，充分對市場經(jīng)濟下的優(yōu)勝劣汰競爭法則得到了體現(xiàn)。從目前發(fā)展來看，企業(yè)合并業(yè)務(wù)復雜化以及合并會計理論與實務(wù)的完善還存在著諸多矛盾，針對企業(yè)合并中的會計問題進行解決是當前面臨的嚴峻課題。

一、關(guān)于企業(yè)合并的目的及會計理論

(一)企業(yè)合并的目的分析

企業(yè)合并是兩個或以上單獨企業(yè)合并同時形成一個報告主體的交易或者是事項，主要對有關(guān)交易以及事項發(fā)生前后能否引起報告主體變化。企業(yè)的合并能夠使得企業(yè)在競爭優(yōu)勢上更加容易獲取，從而贏取市場發(fā)展的先機。這樣在短時間內(nèi)也能夠把企業(yè)的規(guī)模得到擴大，特別是針對剛進入新行業(yè)過程時在原材料以及聲譽等方面的優(yōu)勢能夠獲取。企業(yè)合并能夠產(chǎn)生協(xié)同效應，在生產(chǎn)規(guī)模方面得到經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模發(fā)展也能夠經(jīng)濟化，在風險的抵御能力上能夠得到加強，對于購買價值被低估的公司，在合并后能夠獲取超額收益。

(二)企業(yè)合并的會計原則理論分析

企業(yè)合并中的會計有著相關(guān)的基本原則，其中的可靠性原則以及實質(zhì)重于形式原則等對合并后企業(yè)會計的發(fā)展有著重要意義?？煽啃栽瓌t主要是企業(yè)所提供的會計信息要在內(nèi)容上完整真實，會計信息要是中立的，保證在記錄以及計量和披露的過程中是真實可靠的。另外就是實質(zhì)重于形式原則，這主要是企業(yè)要能夠按照交易以及事項經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)會計加以確認和計量等，要關(guān)注企業(yè)合并的實質(zhì)以及合并財務(wù)報表。

二、企業(yè)合并與合并會計報表分析

(一)長期股權(quán)投資會計處理分析

針對長期股權(quán)投資核算有兩種主要的核算方法，即：成本法與權(quán)益法。其中成本法在特點上就是投資者確認投資收益，限于投資者從被投資者在投資者購入投資日期后產(chǎn)生的累積凈利潤中所收到的股權(quán)，超過利潤就是清算性股利，將會作為投資回收，對投資的成本進行沖減。從權(quán)益法的特點上來看，主要就是收到被投資者分派的股利，沖減投資的賬面價值，投資者要先按照成本登記投資，而后進行確認投資者在被投資者利潤中份額進行適當?shù)恼{(diào)整。

其中的權(quán)益法在會計實務(wù)當中的應用方面，可將投資的成本超過被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值差額分為無形價差以及有形價差兩個重要部分。然后進行具體的應用，其中在購入時股權(quán)投資方面，應按照成本入賬，投資成本要能夠按照支付現(xiàn)金以及支付的其它資產(chǎn)以及發(fā)行證券公允價計價。例如A企業(yè)在2010年2月2日通過100萬現(xiàn)金和10萬股每股面值10元，市價15元普通股，從現(xiàn)存股東手中購買了B企業(yè)發(fā)行在外有投票表決權(quán)股票百分之三十，同時另外又支付了2500元發(fā)行股票登記費和5萬元咨詢費。那么2010年2月2日獲得對B企業(yè)百分之三十股權(quán)投資的時候，A企業(yè)就要進行分錄：長期投資B企業(yè)250萬，其中資本公積50萬，股本100萬，銀行存款100萬。2010年2月2日支付購買B企業(yè)百分之三十股權(quán)直接費用，A企業(yè)進行分錄：長期投資B企業(yè)5萬，其中資本公積25000，銀行存款75000。

(二)融資監(jiān)管環(huán)境下會計與經(jīng)濟后果分析

通過購買法被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債要能夠以公允價值進行計量，會計以反映企業(yè)的經(jīng)濟收益為目的，而其中的公允性以及真實性是最為基本的會計原則。作為理性的經(jīng)濟人，企業(yè)的管理層為追求自我利益的最大化，通常都會選擇權(quán)益結(jié)合法，如此一來權(quán)益結(jié)合法與購買法選擇就會產(chǎn)生會計后果，有的還會轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟后果。倘若從債務(wù)契約的角度來分析，企業(yè)的管理層基于降低違反債務(wù)契約風險選擇購買法，這樣在負債率上雖然得到了降低，但對企業(yè)的現(xiàn)金流量能力并沒有得到實質(zhì)的改變，所以兩者的選用會存在不同會計后果，還會產(chǎn)生經(jīng)濟后果。

以上海第一百貨合并華聯(lián)商廈作為案例進行分析，這是在我國的證券市場存在著股權(quán)分置背景下首例上市公司間的吸收合并，在合并雙方經(jīng)審計二零零三年年報顯示，上海第一百貨總資產(chǎn)有36億元，凈資產(chǎn)17億元，凈利潤7000多萬元，每股凈資產(chǎn)將近3元；華聯(lián)商廈的總資產(chǎn)將近23億元，凈資產(chǎn)15億元，凈利潤8000多萬元，每股凈資產(chǎn)達到3.5元左右。在企業(yè)的合并過程中雙方在評估公司的評估下，進行制定了合并方案，倘若在其它的資產(chǎn)以及負債賬面價值和公允價值沒有區(qū)別，評估內(nèi)容針對商用房地產(chǎn)，在評估增值部分進行分攤后第一百貨和華聯(lián)商廈在每股凈資產(chǎn)將增加2.3和3.5元，這樣在合并前股東權(quán)益用公允計量就有了變化。

通過以上的案例能夠看出，一項企業(yè)的合并通過購買法以及權(quán)益結(jié)合法通常會造成合并企業(yè)報告的財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績有所偏差，所造成的后果對購買法和權(quán)益結(jié)合法的選擇又起著決定性作用。

三、結(jié)束語

總而言之，處在當前的市場經(jīng)濟發(fā)展階段，企業(yè)合并中的會計問題也變得相對復雜起來，針對這一現(xiàn)狀要能夠結(jié)合實際進行分析，只有多方面進行考慮才能夠?qū)⑵髽I(yè)合并后會計問題得到妥善解決。由于本文篇幅有限，不能進一步的深入探究，希望此次的努力能夠起到拋磚引玉的作以待佳作。

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