長(zhǎng)沙市望城區(qū)人力資源和社會(huì)保障局 楊穎

一、社?；饡?huì)計(jì)制度創(chuàng)新的原因

(一)進(jìn)行社保基金會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的內(nèi)在原因

以?xún)?nèi)因方層面來(lái)說(shuō)，當(dāng)前基金財(cái)務(wù)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，所供給的財(cái)務(wù)信息有所缺失，甚至存在信息失誤的情況，以至于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理、決策、監(jiān)督等方面缺少具有參考價(jià)值的信息；科目設(shè)制存在漏洞，不能夠?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算提供保障。

(二)進(jìn)行社?；饡?huì)計(jì)制度創(chuàng)新的外在原因

以外因?qū)用鎭?lái)說(shuō)，主要有：社保業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展推動(dòng)了社保會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。相關(guān)的社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦、社會(huì)保險(xiǎn)政策等有了比較大的變動(dòng)，部分會(huì)計(jì)制度規(guī)定不再滿(mǎn)足政策與經(jīng)辦的需要?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》的發(fā)布實(shí)施，對(duì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善有了更多的要求。現(xiàn)今財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化環(huán)境下信息系統(tǒng)是推動(dòng)社保會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的主要原因之一。社?；鹦畔⑾到y(tǒng)是一個(gè)龐大的準(zhǔn)金融系統(tǒng)，交易次數(shù)多，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總有了更高的要求，假如依舊進(jìn)行手工賬務(wù)處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)記賬的壓力過(guò)大，因此，這種環(huán)境造就了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，跟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)比，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化下的信息系統(tǒng)有以下的特征：一是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)核算與管理，二是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息的實(shí)時(shí)與共享，三是有效發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督和管理職能，四是為決策者提供更準(zhǔn)確的信參考依據(jù)。但在現(xiàn)今會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)科目與社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的信息系統(tǒng)功能明顯得不到全面利用，漸漸顯現(xiàn)出某些方面的漏洞，需要進(jìn)行改革。會(huì)計(jì)核算的宗旨是為基金管理和政策制定服務(wù)，按時(shí)并精確的的反映會(huì)計(jì)信息，對(duì)做好基金管理和進(jìn)行政策完善起到了有效作用。

二、對(duì)社?；饡?huì)計(jì)制度進(jìn)行創(chuàng)新的重要性及準(zhǔn)則

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化下社保會(huì)計(jì)制度需要進(jìn)行創(chuàng)新思考，建立完善的社保會(huì)計(jì)體系，能夠確保社進(jìn)行科學(xué)化精細(xì)化的管理，同時(shí)能夠推動(dòng)社保事業(yè)的發(fā)展。完善的社保會(huì)計(jì)體系是根據(jù)現(xiàn)行的政策法規(guī)和經(jīng)辦要求，進(jìn)行快速的修改與完善，同時(shí)進(jìn)行創(chuàng)新，讓參保人、政府與社會(huì)各方人士能夠了解到準(zhǔn)確可靠的保險(xiǎn)基金信息。構(gòu)建社保會(huì)計(jì)體系可以依據(jù)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和基本準(zhǔn)則組成。基本準(zhǔn)則，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中，是應(yīng)用指南和基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)；具體準(zhǔn)則，對(duì)主要對(duì)具體交易程序或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步的規(guī)范，為企業(yè)解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供參考依據(jù)；應(yīng)用指南，主要包括具體準(zhǔn)則解釋和主要賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)科目等，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)定。新建立的社保會(huì)計(jì)體系，為社保財(cái)務(wù)工作者在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供了同一規(guī)定，各方的社保會(huì)計(jì)工作能以相同的基準(zhǔn)為基礎(chǔ)，而不會(huì)形成各個(gè)體系。第一，對(duì)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)社保法牽涉到的五個(gè)險(xiǎn)種社?；鸬臅?huì)計(jì)核算體系，不但要具有一致的一級(jí)會(huì)計(jì)科目，還要在一級(jí)會(huì)計(jì)科目下根據(jù)險(xiǎn)種增添二級(jí)科目，并建立完善、明確的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。第二，區(qū)別分開(kāi)不同種類(lèi)基金的業(yè)務(wù)性質(zhì)，而且要客觀真實(shí)的反映社保的情況，對(duì)于社?；鹨鶕?jù)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)原則，確保社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算的能夠順利開(kāi)展工作，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的使用效益和財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量。

三、對(duì)社?；饡?huì)計(jì)制度加以創(chuàng)新的途徑

(一)重新界定部分科目核算

1、利息收入科目

根據(jù)1998年的會(huì)計(jì)科目要求，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)支出戶(hù)利息，借記“支出戶(hù)存款”，貸記“利息收入”，但在處理賬務(wù)時(shí)，建議借記“支出戶(hù)存款”，貸記“暫收款— —支出戶(hù)”，主要原因有一是該利息只暫時(shí)留在支出戶(hù)，正常情況下，當(dāng)月或至少下月要?dú)w入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，二是與社保收支相對(duì)應(yīng)，三是有助于跟財(cái)政局進(jìn)行收入數(shù)據(jù)的比對(duì)，財(cái)政局缺少相對(duì)應(yīng)的支出戶(hù)科目，假如利息收入包含了支出戶(hù)收到的利息，但財(cái)政局的科目記賬中沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行分錄，不能充分的表明財(cái)政局收入與社保收入數(shù)據(jù)的一致性。

2、暫收款和暫付款科目

在一般情況下，社?；鸬馁~戶(hù)都有設(shè)置支出戶(hù)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，建議在暫付款與暫收款科目下對(duì)其設(shè)置二級(jí)科目支出戶(hù)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，在與財(cái)政局的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)時(shí)，在賬上能夠一一對(duì)應(yīng)，清楚明了。

(二)特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理特別規(guī)定

1、養(yǎng)老待遇暫付款問(wèn)題

依照規(guī)定，在節(jié)假日之前，要發(fā)放養(yǎng)老待遇，這會(huì)致使在幾個(gè)月里，養(yǎng)老待遇支出存在忽低忽高的情況，依照養(yǎng)老保險(xiǎn)基金暫付款的科目要求，只對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支活動(dòng)中出現(xiàn)的暫付款項(xiàng)進(jìn)行核算，出現(xiàn)暫付款時(shí)，借記本科目，當(dāng)收到款項(xiàng)時(shí)，才對(duì)其做相反分錄，事實(shí)上在基本醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中對(duì)于暫付款已經(jīng)拓寬完善了用法，其暫付款能拿來(lái)記錄給定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)與藥店的預(yù)付款，等到經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)等進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)款項(xiàng)結(jié)算時(shí)，依據(jù)合適的醫(yī)療受保人的醫(yī)療費(fèi)支出數(shù)據(jù)，借方為醫(yī)療保險(xiǎn)相應(yīng)支出，貸方為暫付款。在節(jié)假日提前發(fā)放養(yǎng)老待遇，也需要參考醫(yī)療暫付款的處理方式，可以規(guī)定依照權(quán)益發(fā)生制進(jìn)行核定，提早發(fā)放的待遇需要在當(dāng)月計(jì)入暫付款，在本應(yīng)發(fā)放月借記相應(yīng)養(yǎng)老待遇支出科目，貸記暫付款，這樣就能夠避免養(yǎng)老待遇基金支出忽低忽高的問(wèn)題。

2、醫(yī)療保險(xiǎn)基金結(jié)算方式產(chǎn)生的保證金賬戶(hù)處理

現(xiàn)今在醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算上，采用了預(yù)付總額與按項(xiàng)目、病種、人頭付費(fèi)等混合結(jié)算的方法，按照“控制總量，根據(jù)病種分值結(jié)算，按月預(yù)付，年底清算”的結(jié)算規(guī)則，同時(shí)對(duì)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付考核采用年底清算，所以每月與定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，除去相應(yīng)比率的質(zhì)量保證金，質(zhì)量保證金在醫(yī)保社保年底結(jié)算時(shí)將進(jìn)行清理，所以在預(yù)留質(zhì)量保證金時(shí)，建議設(shè)置“暫收款”科目，根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)單位明細(xì)進(jìn)一步核算。其會(huì)計(jì)分錄為，貸記“暫收款”，借記“醫(yī)療保險(xiǎn)支出”，年底結(jié)算時(shí)，建立的分錄借記“暫收款”，貸記“支出戶(hù)”，這樣能夠清晰明了的了解醫(yī)療基金的財(cái)務(wù)情況。

(三)會(huì)計(jì)科目改良

在收付實(shí)現(xiàn)制的條件下，改良會(huì)計(jì)科目有助于充分體現(xiàn)權(quán)益發(fā)生制的功能，保證了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的聯(lián)動(dòng)以及能夠披露基金隱形債務(wù)。

1、對(duì)于多險(xiǎn)合一同時(shí)征收的業(yè)務(wù)

對(duì)于收入類(lèi)建議添加代轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入科目，在有基金結(jié)余的情況下，建議添加會(huì)計(jì)科目代轉(zhuǎn)基金，用來(lái)登記收付實(shí)現(xiàn)制的每月征收的數(shù)目和基金結(jié)數(shù)目，當(dāng)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)有收入款項(xiàng)的時(shí)候，社保需要根據(jù)款項(xiàng)記錄收入按正常的方式征繳，借方為財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，當(dāng)正常征繳被分到單位個(gè)人明細(xì)賬戶(hù)時(shí)，減少代轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入，增加正常繳費(fèi)收入，年終基金結(jié)余時(shí)將代轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入結(jié)轉(zhuǎn)到代轉(zhuǎn)基金結(jié)余，基金結(jié)余和代轉(zhuǎn)基金合計(jì)數(shù)據(jù)就能夠明確的表明收付實(shí)現(xiàn)制下的基金結(jié)余，基金結(jié)余就與業(yè)務(wù)臺(tái)賬具有同步性，而代轉(zhuǎn)基金表明了還沒(méi)有確認(rèn)的拆分征繳基金，為社保管理提供了仔細(xì)的可供參考的信息。

2、墊付款與追償款

《社會(huì)保險(xiǎn)法》對(duì)第三人負(fù)擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用的追償和墊付，工傷費(fèi)用的追償和墊付，第四以及第三人原因工傷費(fèi)用的墊付和追償有明確的規(guī)定。其實(shí)在當(dāng)今的會(huì)計(jì)科目下，基金結(jié)余添加墊付款的基金結(jié)余，發(fā)生墊付款時(shí)，依照粵社保函［2011］196號(hào)文，在工傷保險(xiǎn)科目部分，添加工傷先行支付科目，在醫(yī)療保險(xiǎn)科目部分，也在支出下添加了先行支付醫(yī)療費(fèi)支出科目，增添這樣科目可以清晰明了的提供在收付實(shí)現(xiàn)制下的先行支付的真實(shí)情況，但假如在基金結(jié)余下增添先行支付結(jié)余數(shù)據(jù)，這樣從賬上能夠反映了社保墊付款的事實(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)保障問(wèn)題與國(guó)家的長(zhǎng)治久安和政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定息息相關(guān)，而社會(huì)保障制度的發(fā)展的同時(shí)，其會(huì)計(jì)制度需要不斷的創(chuàng)新，可以通過(guò)重新界定部分科目核算、特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理特別規(guī)定、對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改良這三個(gè)方面入手，有助于創(chuàng)建更加合理的社?；饡?huì)計(jì)制度，推動(dòng)社?；鸬母M(jìn)一步的發(fā)展。

[1]勞動(dòng)和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)研究所.世紀(jì)抉擇——中國(guó)社會(huì)保障體系構(gòu)架[M].中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社.2000

[2]全國(guó)社會(huì)保障基金年度報(bào)告[N].人民日?qǐng)?bào).2003

[3]財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部.社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度講解[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.1999