吉林市船營區(qū)教育局 張玉梅

淺議對內(nèi)部控制的思考和完善

吉林市船營區(qū)教育局 張玉梅

摘要：內(nèi)部控制的主要組成部分之一就是內(nèi)部會計控制，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制也被企事業(yè)單位列為工作的重中之重，如何加強內(nèi)部控制制度，是本文研究的重點。本文首先介紹了內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，包含了三個方面：基礎控制、紀律控制和實物控制。接著從五個方面分析了當前內(nèi)部會計控制和管理所存在的問題：內(nèi)控意識、內(nèi)控制度、預算控制制度、內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。然后從四個方面闡述了建立與完善內(nèi)部會計控制所必須解決的問題。從全方位實行內(nèi)部會計控制和管理進行了分析論述。最后，分析了加強內(nèi)部審計，實行對會計控制的再監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部會計控制

1　內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

1.1 基礎控制

基礎控制是確保會計控制目標實現(xiàn)的首要條件，是其他會計控制的基礎。主要包括以下幾個方面：(1)憑證控制。憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務進行的控制。會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù)，是企事業(yè)實施內(nèi)部控制的重要工具。(2)賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進行歸類和整理經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會計報表的依據(jù)。(3)報表控制。會計報表是會計信息的主要載體，會計報表的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量。(4)核對控制。它是利用記錄與記錄之間的鉤稽關(guān)系以及記錄與實物之間的對應關(guān)系對企事業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制。完善的核對制度對有效保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。

1.2 紀律控制

紀律控制就是為保證基礎控制能充分發(fā)揮作用而進行的控制，它主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。(1)內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是一種以事務分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責分工和業(yè)務程序的適當安排，使各項業(yè)務內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證，從而達到相互制約、相互監(jiān)督的作用。(2)內(nèi)部稽核。從廣義上講，內(nèi)部稽核包括由單位專設的內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部審計和由會計主管及會計人員進行的內(nèi)部審核。除了內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核外，紀律控制的內(nèi)容還包括來自單位領(lǐng)導，其他橫向職能部門及廣大職工的內(nèi)部監(jiān)督。

1.3 實物控制

實物控制是指為了保護企事業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進行的控制。一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：(1)建立嚴格的入庫、出庫手續(xù)。(2)建立安全、科學的保管制度。(3)財產(chǎn)物資要實行永續(xù)盤存制，隨時在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。(4)建立完善的財產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題。(5)建立健全檔案保管制度，等等。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量、提高管理效率具有重要作用。

內(nèi)部會計控制制度的建立是為企事業(yè)嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度提供制度保證，是保護企事業(yè)資產(chǎn)安全和完整，促進企事業(yè)經(jīng)營管理水平和會計信息質(zhì)量提高的需要。

2　當前內(nèi)部會計控制和管理所存在的問題

一直以來，事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務活動的核算相對較少，各項業(yè)務所涉及的范圍小，由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度也不夠健全，加之工作人員對其認識不夠，更不用說去執(zhí)行。以上情況的出現(xiàn)，導致了事業(yè)單位的財務收支狀況不穩(wěn)定，會計信息質(zhì)量下降，會計信息失真等。雖然在現(xiàn)如今，各級行政事業(yè)單位也完善了會計內(nèi)部控制制度，不僅建立健全了會計內(nèi)部控制制度，同時還對相關(guān)的負責人員進行了培訓，但是會計的執(zhí)行力度仍然較差。筆者從以下幾個方面分析了當前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和管理中所存在的一系列問題。

2.1 內(nèi)控意識薄弱，會計基礎工作薄弱

2.1.1 內(nèi)控意識淡薄

會計內(nèi)部控制的意識，是實施內(nèi)部控制制度的最基本的條件，只有有了意識，人們才會去做某件事情。但是，在現(xiàn)如今，事業(yè)單位的領(lǐng)導缺乏內(nèi)部會計控制的意識，他們只注重事業(yè)單位的發(fā)展，認為只要單位效益發(fā)展好了，才是硬道理，忽視了事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作。事業(yè)單位的領(lǐng)導對財務部門的認識不夠，他們認為財務部門只是管錢的部門，只要哪里缺錢了，去財務部門拿錢就可以，忽視了其職位的職能性。因此，事業(yè)單位的財務部門只是充當了收銀員、付款員的角色。事業(yè)單位的發(fā)展與財務部門沒有任何關(guān)系，更談不上財務部門參與事業(yè)單位的發(fā)展了。財務工作者本身也缺乏內(nèi)部控制的意識，他們沒有崗位職責的約束，所以在具體的工作中，對于監(jiān)督和控制的工作沒有應用到實踐中。

2.1.2 會計基礎工作薄弱

企事業(yè)單位中的會計基礎工作存在著很大的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，有的會計從業(yè)者是在會計的崗位上，但是身兼數(shù)職，這些崗位之間沒有相互制約，其工作雜亂無章；其二，對于會計的憑證審核不夠嚴格，沒有按照會計法的相關(guān)規(guī)章制度辦事；其三，在進行會計核算的工作中，不能按照制度要求辦事，因此造成了會計信息質(zhì)量下降，會計信息失真。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全

現(xiàn)階段，我們國家還沒有制定出專門針對事業(yè)單位的行之有效的內(nèi)部控制制度，同樣也沒有哪個事業(yè)單位會結(jié)合本單位的特點和發(fā)展制定出符合本單位的內(nèi)部控制制度?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范》是由財務部所制定的，雖然它在某種程度上也適用于事業(yè)單位，但是在制定的初始都是針對企業(yè)而制定，只是在某些方面適用于事業(yè)單位，所以事業(yè)單位在使用該規(guī)范時，缺乏實用性。

2.3 預算控制制度缺乏力度

事業(yè)單位在預算的編制上，沒有針對具體項目進行具體分析，而是將其統(tǒng)一化，所以在核算時，并不能將每筆進行核定。

2.4 內(nèi)部審計失效

有的事業(yè)單位內(nèi)部根本沒有單獨的內(nèi)部審計部門，而是將內(nèi)部控制的執(zhí)行部門直接設置為審計部門，這種情況下，內(nèi)部審計的監(jiān)督力度大大下降，同時也抑制了內(nèi)控的實施。有的事業(yè)單位內(nèi)部雖然設置了內(nèi)部審計部門，但是在具體的工作中，對該部門不夠重視，內(nèi)部的審計人員不能履行自己的職責，將審計報告亂寫一氣，從而不能發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

2.5 外部監(jiān)督檢控力度不夠

現(xiàn)階段，外部監(jiān)督只看重對事業(yè)單位的財政資金進行監(jiān)督，監(jiān)督其是否合理合法地使用，對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督根本不夠重視。內(nèi)部控制制度的建立是否健全，是外部監(jiān)督的工作之一，缺乏此項將造成事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的不完整。

3　建立與完善內(nèi)部會計控制所必須解決的問題

綜上所述，會計內(nèi)部控制所出現(xiàn)的問題不是一朝一夕能改變的，也不是只依靠管理模式和觀念來對其進行更改，問題的嚴重性，使我們認識到形勢的緊迫，所以現(xiàn)階段要制定科學、合理、有效的會計控制制度，才能使企事業(yè)單位更快更好地發(fā)展，由此筆者總結(jié)了以下幾點：(1)更新觀念，要樹立會計內(nèi)部控制的意識。在具體的工作中，要加強企事業(yè)單位的領(lǐng)導和員工的會計內(nèi)部控制意識，轉(zhuǎn)變以往舊的觀念，同時要提高他們對會計內(nèi)控的重視。具體工作中要對其工作內(nèi)容進行明確分工，責權(quán)清晰等。(2)樹立科學的發(fā)展觀，以此完善會計內(nèi)控制度。在具體的工作中，要以科學的發(fā)展觀為基礎，切實加強內(nèi)部控制制度，對內(nèi)控過程中所產(chǎn)生的重大問題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)要進行重點分析。(3)加強企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況。在具體的工作中，對企事業(yè)單位的內(nèi)部財務制度和財務經(jīng)濟活動進行監(jiān)督控制，此過程中要定期地進行監(jiān)督，將工作細化到日常工作的點滴中，對經(jīng)濟活動的事前、事中、事后進行有效的監(jiān)督和控制，以此來避免信息的失真，提高會計信息質(zhì)量。(4)嚴格執(zhí)行規(guī)章制度的條款。事業(yè)單位中進行內(nèi)部控制制度，是實行監(jiān)督的有效手段。會計從業(yè)工作者在工作中，要嚴格遵守會計相關(guān)法律法規(guī)，依法辦事。

4　全方位實行內(nèi)部會計控制和管理

對企事業(yè)單位的內(nèi)部控制進行全方位的控制，可從三方面進行，即反饋控制、前饋控制和防護性控制。

其中反饋控制的內(nèi)容，具體是指在進行正常的經(jīng)濟活動中，對經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果進行實際情況和具體標準的對比，將對比結(jié)果上報給相關(guān)部門，亦或者是，相關(guān)的控制人員利用自身的職能對經(jīng)濟活動中的相關(guān)環(huán)節(jié)進行調(diào)整和完善，最終使結(jié)果與具體的實施標準相吻合，以保證其正常進行。

前饋控制的內(nèi)容，顧名思義，前饋控制是在經(jīng)濟活動發(fā)生前對其進行的經(jīng)濟活動的控制，這種控制是一種防患于未然的方式，能夠有效地避免后期產(chǎn)生的風險和誤差，保證經(jīng)濟活動的過程能夠順利有效地進行。

防護性控制，具體指的內(nèi)容是在經(jīng)濟活動進行的過程中，所指定的某種制度和規(guī)范等對會計行為進行控制，該控制能夠有效地控制在經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的某種漏洞和偏差，也是一種防患于未然的間接手段。

5　加強內(nèi)部審計，實行對會計控制的再監(jiān)督

會計的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計是一種內(nèi)控的具體表現(xiàn)方式。在內(nèi)部審計的通用定義中，做了如下解釋，內(nèi)部審計的內(nèi)容指的是在組織結(jié)構(gòu)中，對該結(jié)構(gòu)中的經(jīng)營管理活動和經(jīng)濟業(yè)務活動進行的再監(jiān)督，監(jiān)督其經(jīng)營方式是否合規(guī)合法，監(jiān)督其固定資產(chǎn)利用是否恰當?shù)取?/p>

5.1 建立健全內(nèi)部會計控制機構(gòu)

內(nèi)部審計要想長期有效地施行，事業(yè)單位內(nèi)部必須要有獨立的內(nèi)部審計部門，該部門的領(lǐng)導層直接由事業(yè)單位的領(lǐng)導來擔任，審計部門的工作必須向?qū)徲嬑瘑T會報告，以此來確保審計部門的獨立性。

5.2 確保內(nèi)部審計獨立行使職權(quán)

內(nèi)部審計部門的工作內(nèi)容應該是，協(xié)助事業(yè)單位管理層進行有效的內(nèi)部控制監(jiān)督，對經(jīng)營管理活動、經(jīng)濟業(yè)務活動、會計信息、固定資產(chǎn)的使用情況等進行監(jiān)督和核實，以確保在正常的經(jīng)濟活動中，各項業(yè)務都能有條不紊地運行，以此減少風險的發(fā)生，同時提高會計信息質(zhì)量。

5.3 建立對內(nèi)控制度的評價檢討制度

在內(nèi)部控制制度建立后，要對其進行不定期的評價檢討制度，通過此制度的實施，能夠及時地對內(nèi)部控制中存在的問題漏洞進行改正和完善，對其中存在的制度缺陷進行及時更改，其目的是對內(nèi)部控制制度進行不斷地完善。

5.4 實現(xiàn)對會計控制的再監(jiān)督

對財務工作進行定期的審計，以提高會計工作的效率；對內(nèi)部經(jīng)濟責任進行定期的審計，以確保財務工作的嚴謹性；對經(jīng)濟活動或業(yè)務活動進行定期審計，避免犯罪的發(fā)生；對經(jīng)營管理活動進行定期審計，以提高財務工作的規(guī)范性；對內(nèi)部控制制度進行定期審計，以確保資金的合理使用。

6　結(jié)語

綜上所述，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企事業(yè)單位要想立足長久，必須對內(nèi)部控制制度進行不斷的更新和完善，并將其付諸于實踐行動，要從企事業(yè)單位本身著手，加強企事業(yè)單位的經(jīng)營管理，強化管理觀念，更新管理思路，拓寬發(fā)展路子，立足于根本，向著效益出發(fā)，在此過程中，同時要注意防范風險的發(fā)生，保證會計信息的真實可靠和準確，在不斷發(fā)展的過程中，不斷地完善自身，加強內(nèi)部控制制度，以促進事業(yè)單位的發(fā)展。

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中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(a)-055-03