中國地質(zhì)大學(xué)(武漢) 鄭 坤

關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理問題的思考與探索

中國地質(zhì)大學(xué)(武漢) 鄭 坤

隨著電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展，當(dāng)前網(wǎng)上購物已經(jīng)成為人們生活的重要組成部分。電子商務(wù)作為一種新興產(chǎn)業(yè)在社會消費(fèi)品總額中所占的比例逐年上升，創(chuàng)造了一定的社會經(jīng)濟(jì)效益，因此，電子商務(wù)的稅收問題成為學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)。本文主要分析了網(wǎng)絡(luò)交易稅收面臨的困難、網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理應(yīng)遵循的原則，最后為完善網(wǎng)絡(luò)稅收管理提出相關(guān)的建議和對策。

網(wǎng)絡(luò)交易 稅收管理 問題 原則 對策

世界各國都對電子商務(wù)的發(fā)展十分重視，歐洲和美國將電子商務(wù)當(dāng)成推動21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的唯一動力，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快，網(wǎng)上交易漸漸成為市場追逐的焦點(diǎn)。而我國電子商務(wù)近些年來也得到了蓬勃的發(fā)展，各種網(wǎng)絡(luò)交易變得日益頻繁，網(wǎng)購已經(jīng)成為人們生活的一部分。2013年“雙十一”，淘寶天貓商城和阿里巴巴一天的交易金額就達(dá)到了350億元，這是一個非常驚人的數(shù)字，比2012年的“雙十一”銷售額增長了83%?？梢姡娮由虅?wù)在我國有非常廣闊的發(fā)展空間，網(wǎng)購已經(jīng)成為人們消費(fèi)的一種必需手段，網(wǎng)絡(luò)銷售也成了市場商品銷售的重要組成部分。我國在“十二五”規(guī)劃中，已經(jīng)將電子商務(wù)列為戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，這為電子商務(wù)的發(fā)展提供了一定的環(huán)境，將促進(jìn)其高速發(fā)展。到“十二五”末，網(wǎng)絡(luò)零售額會進(jìn)一步提高，占社會消費(fèi)品零售總額的比例將會進(jìn)一步上升，不會低于9%，預(yù)計(jì)將達(dá)到18萬億元的銷售金額。由于網(wǎng)絡(luò)交易具有一定的虛擬性，其交易的主體不易確認(rèn)，并且交易過程比較隱蔽，因此，對其進(jìn)行征稅比較困難。當(dāng)前我國的網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還不完整，處于初步發(fā)展階段，使得網(wǎng)絡(luò)交易成為稅收“黑洞”，并且這個“黑洞”越來越大，急需出臺相關(guān)政策解決這個問題。我們要借鑒國外比較成熟的經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)符合我國發(fā)展的公平的網(wǎng)絡(luò)稅收管理制度。

1 網(wǎng)絡(luò)交易稅收面臨的挑戰(zhàn)和困難

1.1 稅收管轄權(quán)歸屬難確認(rèn)

稅收管轄權(quán)屬于國家行使主權(quán)，是一種重要的國家行使主權(quán)的表現(xiàn)形式，它的關(guān)鍵問題就是怎樣確定征稅主體，即誰來征稅的問題。我國實(shí)行的稅收管轄原則和國際接軌，屬地和屬人相結(jié)合。網(wǎng)絡(luò)交易的特殊性在于互聯(lián)網(wǎng)具有虛擬性，隨著互聯(lián)網(wǎng)在世界范圍的發(fā)展，沒有有效的辦法確認(rèn)稅收管轄權(quán)地域，在網(wǎng)絡(luò)交易中交易雙方的住所不清、財(cái)產(chǎn)所在地不明，也不能有效確認(rèn)交易雙方的身份和國籍，傳統(tǒng)的稅收體制對其的管束力大大降低，稅收管

轄權(quán)原則形同虛設(shè)。此外，由于各國都為自己的利益著想，希望促進(jìn)本國貿(mào)易的發(fā)展，在利益的推動下，且在符合征收網(wǎng)絡(luò)交易稅的國際發(fā)展趨勢的前提下，各國必然會最大化自身的利益，行使本國的稅收管轄權(quán)原則。此時，將會大量出現(xiàn)在傳統(tǒng)交易模式下的稅收重復(fù)征收問題，這將會影響網(wǎng)絡(luò)交易的未來發(fā)展，而且也會提高各國在網(wǎng)絡(luò)交易中行使稅收管轄權(quán)的難度。所以，為了避免這種雙重征稅或者是管轄權(quán)沖突問題的發(fā)生，各國之間應(yīng)該就國際稅收管轄權(quán)問題達(dá)成一致的協(xié)議。

1.2 難以確定納稅主體

納稅主體是稅法構(gòu)成中的重要要素。確定了納稅主體也就確定了稅應(yīng)該向誰征繳。電子商務(wù)和傳統(tǒng)的商業(yè)模式不同，我國還沒有出臺相關(guān)的法律規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)交易要在相關(guān)的工商部門進(jìn)行登記備案，所以傳統(tǒng)營業(yè)機(jī)構(gòu)的供貨地、營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、管理中心所在地都變得十分模糊，難以確認(rèn)，而在網(wǎng)絡(luò)交易中買方主體和賣方主體在交易結(jié)束后便不存在交集地。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定網(wǎng)絡(luò)交易的雙方主體，因此也找不到納稅人。此外，確定網(wǎng)絡(luò)交易納稅人也是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，而且存在著法律和技術(shù)等一系列十分復(fù)雜的問題。

1.3 難以把握確定征稅客體

對于傳統(tǒng)的交易模式來說，征稅客體有三種：對物征稅、對財(cái)產(chǎn)征稅、對相關(guān)行為征稅，在納稅依據(jù)合法的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定計(jì)稅依據(jù)，比如根據(jù)交易雙方的財(cái)務(wù)報表和銀行賬戶等信息計(jì)算應(yīng)該繳納的金額。但是在網(wǎng)絡(luò)交易中，銷售憑證票據(jù)全部都是電子數(shù)據(jù)，而且為了保護(hù)交易雙方的個人信息，一般網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商會為客戶設(shè)置密碼保護(hù)相關(guān)的交易信息，這樣就不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)的計(jì)稅，也難以確定征稅客體。此外，網(wǎng)絡(luò)交易中有時還會使用虛擬貨幣，致使稅務(wù)機(jī)構(gòu)不能確定交易的具體金額，也難以計(jì)稅。

1.4 難以確定征管方式

實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管工作存在一定的困難，這些困難主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是網(wǎng)絡(luò)交易中的票據(jù)主要形式是電子數(shù)據(jù)信息，而不是根據(jù)納稅人的真實(shí)發(fā)票、賬本和合同等形式保存下來的。如果納稅人不想納稅或者是單純地想隱藏個人交易信息，這樣的電子票據(jù)極易被更改，造成交易記錄失真，最終失去證據(jù)價值，不能作為征稅依據(jù)。二是網(wǎng)絡(luò)交易模式下，交易雙方可以使用虛擬地址，而且虛擬地址也會因?yàn)榈卿汭P地址的不同而改變，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能詳細(xì)確定交易雙方所處的具體位置和公司的經(jīng)營情況。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)要想對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行征稅，要詳細(xì)地調(diào)查、整理納稅人的交易資料，收集計(jì)稅憑證，還要注意保護(hù)納稅人的隱私權(quán)，有時涉及的一些機(jī)密信息如知識產(chǎn)權(quán)等，還要對這些信息進(jìn)行保護(hù)，防止知識產(chǎn)權(quán)被侵害。由上述問題可知，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行征稅，還要克服很多困難，完善相關(guān)的政策。在現(xiàn)有的稅收體制下，即便是納稅人逃稅也很難被相關(guān)的部門發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)稽查系統(tǒng)不能真正發(fā)揮其效用。

2 強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理應(yīng)遵循的原則

我國的電子商務(wù)發(fā)展起步較晚，網(wǎng)絡(luò)交易的稅收管理機(jī)制還不成熟，在制定管理機(jī)制時，既要考慮到促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易的快速發(fā)展，又要確保國家稅款不流失，維護(hù)稅收利益。因此，為了達(dá)到上述的目標(biāo)，在制定網(wǎng)絡(luò)稅收管理機(jī)制、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理時應(yīng)該遵循以下四方面的原則。

2.1 專項(xiàng)原則

由于傳統(tǒng)貿(mào)易方式和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易方式在交易手段、途徑和形式上有明顯的不同，所以相關(guān)的稅收立法部門在制定網(wǎng)絡(luò)稅收交易管理體制時，應(yīng)該根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)，以當(dāng)前的稅收制度為基礎(chǔ)，對其進(jìn)行修改、補(bǔ)充，使其更加完善，對其進(jìn)行創(chuàng)新，使其滿足網(wǎng)絡(luò)交易模式的需求。

2.2 高效原則

由于網(wǎng)絡(luò)交易在網(wǎng)上完成，是一種無紙化和電子化的交易模式，所以在制定相關(guān)政策時，一定要以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，充分利用其優(yōu)勢，采用新的技術(shù)手段進(jìn)行管理征稅，確保稅收的有序進(jìn)行，降低稅收成本。同時，為了確保稅收的高效進(jìn)行，相關(guān)的稅收工作人員要熟練運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)并完善部門現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件。

2.3 公平原則

網(wǎng)絡(luò)交易和傳統(tǒng)貿(mào)易在本質(zhì)上來講都屬于商業(yè)銷售行為，但是這兩者的交易載體和交易形式不同，所以，在制定相關(guān)的稅收管理體制時一定要避免雙重征稅，遵循公正原則，做到一視同仁。此外，要盡量不增加新的稅種，保持現(xiàn)有稅收政策的穩(wěn)定。由于我國的網(wǎng)絡(luò)交易還處于初級階段，發(fā)展還不成熟，所以為了促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，在制定稅收制度時，一定要給予電商企業(yè)一定的優(yōu)惠。

2.4 靈活原則

由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，并且更新的速度非?？?，這會對網(wǎng)絡(luò)交易的程序、形式和途徑產(chǎn)生一定的影響。因此，在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理時一定要充分考慮網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展造成的結(jié)算方式的不斷改變，賦予稅收管理政策一定的靈活性，確保稅收的連續(xù)、穩(wěn)定進(jìn)行。

3 關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的建議

針對上文所述的我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理面臨的難題和制定網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理應(yīng)該遵循的原則，故提出了以下的建議來完善我國的網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理。

3.1 完善相應(yīng)的法律法規(guī)

在國際電商領(lǐng)域，歐盟是第一個對電子商務(wù)征收增值稅的地區(qū)，并且在征稅時，界定了不同的納稅地點(diǎn)、納稅人和納

稅范圍。但是，歐盟只是對網(wǎng)絡(luò)交易和傳統(tǒng)貿(mào)易活動征收一樣的稅，不會征收新的稅種，保證了國家的稅收。我們在制定網(wǎng)絡(luò)稅收征收體制時，可以借鑒歐盟的征收方式，堅(jiān)持中性原則，加大網(wǎng)絡(luò)交易稅收的管控力度，使網(wǎng)絡(luò)交易市場變得更加規(guī)范。此外，一定要完善和補(bǔ)充、改革網(wǎng)絡(luò)交易方面的空白條款。

3.2 國家相關(guān)部門的配合，實(shí)施社會化協(xié)作

在對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行征稅時，為了加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)控和稽查，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和工商、海關(guān)、公安等部門相互配合，信息共享，提高網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理的嚴(yán)密性，比如公安部門加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)違法交易的制裁和打擊，工商部門可以加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營體的監(jiān)管和登記工作，與海關(guān)部門協(xié)調(diào)解決網(wǎng)絡(luò)交易中的外貿(mào)交易和進(jìn)出口交易的稅收問題。借鑒工商部門組建網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管部門、公安部門組建網(wǎng)監(jiān)支隊(duì)等做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)專門成立網(wǎng)上稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)，組建小組，分類對網(wǎng)絡(luò)稅收進(jìn)行管理。除了負(fù)責(zé)網(wǎng)上交易的征稅管理之外，還對網(wǎng)絡(luò)稅收的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃。

當(dāng)前，我國還沒有開設(shè)新的稅種對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行征稅，國家工商局于2010年7月1日頒布《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》。該《辦法》規(guī)定：網(wǎng)絡(luò)交易一定要實(shí)行實(shí)名制，這意味著我國要開始對網(wǎng)絡(luò)交易征稅。網(wǎng)絡(luò)交易稅收的流失已經(jīng)嚴(yán)重影響了我國稅收政策的穩(wěn)定性，因此，對其稅收加強(qiáng)監(jiān)管勢在必行，在這個過程中需要國家相關(guān)部門的配合。

3.3 構(gòu)建專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易納稅系統(tǒng)

由于網(wǎng)絡(luò)交易在互聯(lián)網(wǎng)平臺中完成，可以根據(jù)這一特點(diǎn)，構(gòu)建相應(yīng)的技術(shù)性納稅系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)交易納稅系統(tǒng)的建設(shè)主要是實(shí)行網(wǎng)絡(luò)連通。建議國家信息產(chǎn)業(yè)部帶頭，電信、商務(wù)、工商、稅務(wù)、銀行、公安、海關(guān)等部門聯(lián)合，逐步構(gòu)建快遞物流、第三方支付平臺、網(wǎng)上交易服務(wù)商、自主經(jīng)營網(wǎng)站等在內(nèi)的全國電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，監(jiān)控交易平臺中的網(wǎng)絡(luò)交易行為，最終統(tǒng)計(jì)交易金額，達(dá)到計(jì)稅和征稅的目的。此系統(tǒng)的主要功能就是獲得納稅人的網(wǎng)絡(luò)交易收入。此外，為了確保納稅系統(tǒng)的準(zhǔn)確性，稅務(wù)管理部門還要要求商家在交易時明確標(biāo)示交易的項(xiàng)目。

3.4 研究和應(yīng)用電子發(fā)票

《電子簽名法》的頒布和實(shí)施，確定了數(shù)據(jù)電文(電子數(shù)據(jù))的法律效力和地位，它和紙質(zhì)數(shù)據(jù)一樣作為征稅中的計(jì)稅依據(jù)。所以，在稅票的管控上，可以參考?xì)W盟國家的電子發(fā)票制度。比如，法國規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易時，一定要根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，開具電子發(fā)票；電子發(fā)票開好之后，一定要通過認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)證，確保電子發(fā)票的真實(shí)性和法律效力。此外，法國還規(guī)定，電子發(fā)票只應(yīng)用在公司之間的B2B業(yè)務(wù)中。進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易時，賣方首先通過電子簽名驗(yàn)證其身份，然后對網(wǎng)絡(luò)交易電子發(fā)票的開具提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易行為，計(jì)算應(yīng)繳稅額，賣方依法繳稅，同時由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅票，買方可以隨時在網(wǎng)上查詢相關(guān)稅務(wù)發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

4 結(jié)語

隨著我國電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易金額越來越多，為了減少我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的流失，應(yīng)該制定相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理制度，但是由于網(wǎng)絡(luò)交易的特殊性，導(dǎo)致對網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行征稅存在一定的難題，因此我們要充分考慮當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)交易模式，在不影響網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的前提下，對其進(jìn)行征稅。同時在制定網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理體制時，要遵循專項(xiàng)原則、高效原則、靈活原則、公平原則，既保證稅收，又促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

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