趙學(xué)峰

企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理與涉稅事項的探討

趙學(xué)峰

針對現(xiàn)代企業(yè)在金融資產(chǎn)管理上常見的會計處理與涉稅事項的工作，本文主要基于二者的現(xiàn)狀出發(fā)，分別對會計處理與涉稅事項的相關(guān)內(nèi)容進行探討，希望能夠形成一份淺陋的參考資料。

金融資產(chǎn)；會計處理；涉稅事項；現(xiàn)代企業(yè)

一、企業(yè)金融資產(chǎn)會計處理與涉稅事項的現(xiàn)狀

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)、機構(gòu)單位以及個人等為基準所擁有的基于價值形態(tài)所形成的一種資產(chǎn)。在一般情況下，其將通過公允價值完成計量，并把計量發(fā)生變動的部分納入到企業(yè)當期損益中，屬于企業(yè)明顯可以辨認的金融工具組合部分。同時，其也屬于金融處理所延伸的一種工具，可以在短期內(nèi)獲取利潤空間。相對來說，大部分企業(yè)的金融資產(chǎn)都具有交易性，是企業(yè)希望在短期內(nèi)獲取利潤空間的市場手段，在進行資產(chǎn)運作時，主要是：“賬戶設(shè)置—會計處理—會計核算等”流程。

近年來，在我國經(jīng)濟規(guī)模不斷擴大的背景下，國內(nèi)的資本市場處于一種不斷完善的過程，其為證券交易和股票投資等提供了更為優(yōu)化的環(huán)境。目前，我國金融資產(chǎn)主要以債券、股票以及基金等形式體現(xiàn)，具有持有量較大、容易受到市場環(huán)境與政策的影響、容易受到投資意愿的影響等特點。企業(yè)在對金融資產(chǎn)進行交易時，我國目前現(xiàn)有會計準則、稅法等具有一定的完善性，完全符合大部分企業(yè)進行金融資產(chǎn)交易時所進行的會計處理與涉稅事項等工作。但是，其問題同樣也較為明顯。例如，對于金融類會計準則來說，其在具體內(nèi)容、細節(jié)以及會計處理等層面還缺乏一定的系統(tǒng)性。而對于核算企業(yè)，其所持有的金融資產(chǎn)出現(xiàn)“公允價值計量變動”時，雖然其損益納入到當期損益中，但是對于大部分企業(yè)來說，其在進行收益核算時，整體上還缺乏系統(tǒng)性。

二、企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理

（一）初始計量的金融資產(chǎn)

對于企業(yè)的金融資產(chǎn)，其在交易時需要進行初始計量，屬于期初會計處理的一個重要內(nèi)容。其主要基于企業(yè)所取得的金融資產(chǎn)初始計量開始，按照金融資產(chǎn)取得時的公允價值，對原始金額進行確認，并對未發(fā)現(xiàn)與未領(lǐng)取的相關(guān)現(xiàn)金股利、債券利息、包含交易費用的投資收益等進行確認，最后對金融資產(chǎn)交易時的成本進行把握，完成開戶工作。

（二）把握金融資產(chǎn)所持有的收益

對于企業(yè)金融資產(chǎn)的持有收益，其主要針對交易性金融資產(chǎn)出發(fā)，對交易運作時所確定進行宣告發(fā)放的相關(guān)股票、債券以及基金等機構(gòu)進行借記賬戶的設(shè)置，并設(shè)置貸記。對于交易性金融資產(chǎn)，其在持有的會計期間，一般具有獲取現(xiàn)金股利、利息以及期末計量等特征。其中，在獲取現(xiàn)金股利與利息層面，其一般屬于投資單位宣告時，其在進行股利或利息計算時，需要完成借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。在進行會計處理工作時，主要是收到買價中包含的股利/利息與確認持有期間享有的股利/利息。另外，在進行期末計量時，一般需要基于公允價值和賬面余額之間的差額出發(fā)，對會計賬目的借記和貸記科目進行會計分錄。例如，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，及相反分錄方式。

（三）金融資產(chǎn)的后期計量

對于企業(yè)的金融資產(chǎn)，其在交易時需要進行后期的計量工作，在這一過程中，主要是基于企業(yè)會計準則出發(fā)，在金融資產(chǎn)交易期末按照公允價值進行反映。而對于公允價值，其變動大小將納入到當期損益中。而到資產(chǎn)的負債表日時，需要根據(jù)公允價值減去期初入賬金額的結(jié)果來把握資產(chǎn)的實際收益情況，然后對公允價值出現(xiàn)變動時產(chǎn)生的損益情況進行調(diào)整。在具體工作上，如果公允價值已經(jīng)超出期初入賬的具體金額時，要在充分把握差額的具體情況下，有選擇性提升金融資產(chǎn)的投入賬額，并進一步提高公允價值的收益，然后對會計處理時所采用的分錄進行借記和貸記記錄等。

（四）金融資產(chǎn)的整體處置

在金融資產(chǎn)交易的過程中，需要基于實際交易情況出發(fā)，充分把握實際價格和款額的相關(guān)情況，然后調(diào)整借記會計分錄手段。同時，還要按照企業(yè)取得金融資產(chǎn)時的初始成本出發(fā)，對貸記會計分錄進行調(diào)整。例如，借記“銀行存款”賬戶，貸記“交易性金融資產(chǎn)-成本”等。另外，基于公允價值、公允價值和入賬差額、公允價值損益等角度來說，在進行會計處理的過程中，一定要在充分把握實際變動的情況下，調(diào)整借記和貸記的會計分錄辦法，從而便于從借記和貸記的相關(guān)數(shù)據(jù)中把握金融資產(chǎn)在交易時所取得的收益空間。

三、企業(yè)金融資產(chǎn)涉稅事項的處理

企業(yè)在對金融資產(chǎn)進行交易時，無論任何時候都要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定出發(fā)，及時計算與繳納足額的稅費，避免人為偷稅漏稅等違法行為的出現(xiàn)。

（一）金融資產(chǎn)收益下的涉稅處理

對于金融資產(chǎn)，其所取得的收益主要是股票股息性、證券及基金等等，而股票股利收益屬于整個企業(yè)金融資產(chǎn)的核心部分。因此，在金融資產(chǎn)收益涉稅處理上，一般以股票股息收益為主，按照我國稅收的相關(guān)規(guī)定出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部的會計部門要做好實際的收益計算工作，并把其作為企業(yè)投資收益計入所得額中，然后完成涉稅的處理工作。另外，對于投資方和接受投資方來說，其具體收益分別按照各方企業(yè)的適用稅率出發(fā)，把握其能否作為免稅或補稅的投資收益進行體現(xiàn)。

（二）金融資產(chǎn)“公允價值變動”的涉稅處理

對于企業(yè)的金融資產(chǎn)，公允價值變動屬于一種必然的現(xiàn)象，而對于該部分的涉稅處理，一般是按照我國現(xiàn)行稅法出發(fā)，根據(jù)據(jù)實原則進行稅前扣除。另外，在現(xiàn)有階段，企業(yè)一定要按照相應(yīng)的財務(wù)會計準則，對企業(yè)實現(xiàn)收益時相關(guān)準備金、公允價值變動（在這之中一般不包括以下幾個方面，一是壞賬準備金；二是呆賬準備金；三是商品削價準備金）等在繳納所得稅前不安排扣除。

（三）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的涉稅處理

在我國企業(yè)所得稅與稅費征收規(guī)定中，其明文規(guī)定企業(yè)在對所投資的短期股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓時，其所得的收益一定要全額納入到納稅所得額中；同時，企業(yè)對股權(quán)進行投資處置時，在投資錯誤而出現(xiàn)投資損失時，在稅前就可以進行等額扣除。但是基于納稅年度出發(fā)，其需要扣除的損失不能高于年度投資股權(quán)所獲取的收益與轉(zhuǎn)讓所獲得的收益，而對于不能整年扣除的超過部分，其可以無限期的向后推延。

綜上所述，對于企業(yè)的金融資產(chǎn)，其在交易時所采用的會計處理與涉稅事項處理具有很大的差異性，但是二者的目的都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與經(jīng)營的合法合規(guī)性。因此，企業(yè)在對金融資產(chǎn)進行管理時，一定要高度重視會計處理與涉稅事項的運用工作，確保企業(yè)日常經(jīng)營與戰(zhàn)略發(fā)展的穩(wěn)定進行。

[1]張旭琴.企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)調(diào)整[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2013,22:280.

[2]馬廣奇,張露.企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)調(diào)整[J].商業(yè)會計,2012,05:24-26.

[3]石秋麗.交易性金融資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整探析[J].廣西教育,2009,(7).

（作者單位：常州龍騰太陽能熱電設(shè)備有限公司）