蔡延鈴

摘要：隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家加大了對(duì)教育的投入，高校教師收入水平也有大幅度的提升，國(guó)家稅務(wù)總局明確將大學(xué)教師作為個(gè)人所得稅征管的重要對(duì)象，但由于高校教師納稅籌劃意識(shí)薄弱，未能有效降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)。本文分析了高校教師主要的涉稅內(nèi)容，并提出了相應(yīng)的納稅籌劃途徑。

關(guān)鍵詞：高校教師 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家加大了對(duì)教育的投入，高校教師收入水平也有大幅度的提升。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》以及《個(gè)人所得稅管理辦法》中明確指出，將高等院校、煙草等高收入行業(yè)以及列入高收入人群的大學(xué)教師作為個(gè)人所得稅監(jiān)管的重要對(duì)象。但在高校中，僅靠基本工資及課酬收入為主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源的教師，尤其是中青年教師，其整體收入水平并不高，但由于納稅籌劃意識(shí)薄弱，有的高校教師可能取得略高于他人的工資獎(jiǎng)金，但最后卻得到略少的稅后收入。這與高校薪酬發(fā)放的特點(diǎn)相關(guān)，也與高校對(duì)納稅籌劃重視的程度相關(guān)。

一、高校教師個(gè)人所得稅主要涉稅內(nèi)容

根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，高校涉及到的比較明確的個(gè)人所得稅稅目主要是：

1.工資薪金所得：指高校教師因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼加班費(fèi)以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。從范圍上包括單位財(cái)會(huì)、人事、工會(huì)、后勤和其他部門發(fā)放的各類與任職受雇有關(guān)的一切所得，從形式上表現(xiàn)為貨幣、實(shí)物和有價(jià)證券。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得：指高校教師從事與任職或受雇單位無(wú)關(guān)的設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

3.稿酬所得：是指高校教師因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

4.特許權(quán)使用費(fèi)：指高校教師提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃

（一）工資薪金所得納稅籌劃

高校教師的主要收入包括基本工資、課酬崗貼補(bǔ)貼、年終獎(jiǎng)及教學(xué)、科研獎(jiǎng)金等。這幾部分收入分別由省財(cái)政、學(xué)校、院系審核發(fā)放，由于學(xué)校財(cái)務(wù)處是代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)人，學(xué)校財(cái)務(wù)部門對(duì)以上收入發(fā)放應(yīng)有專人進(jìn)行歸口管理，以便獲得最全面的發(fā)放數(shù)據(jù)，為納稅籌劃提供依據(jù)。由于高校工作的特點(diǎn)，每年寒暑假期間，教師基本上不授課，只領(lǐng)取基本工資，課酬則以一學(xué)期或一學(xué)年進(jìn)行結(jié)算，畢業(yè)答辯、論文指導(dǎo)費(fèi)等又多集中于5、6月份，教學(xué)及科研獎(jiǎng)金則根據(jù)不同績(jī)效測(cè)算體系由學(xué)校及院系分別計(jì)算發(fā)放，其他諸如審稿、講座、評(píng)審費(fèi)用則由各個(gè)歸口單位單獨(dú)發(fā)放。綜上所述，高校教師收入類目繁雜，收入結(jié)算時(shí)點(diǎn)不確定，收入來(lái)源于學(xué)校、院系及其他院系幾個(gè)層面。同時(shí)，高校教師薪酬體系在制定時(shí)又未能將合理節(jié)稅作為考慮因素，導(dǎo)致高校教師月收入水平時(shí)高時(shí)低，更談不上充分利用七級(jí)累進(jìn)稅率臨界點(diǎn)的上限，無(wú)形中增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

因此，學(xué)校及院系應(yīng)從教師利益出發(fā)，設(shè)計(jì)合理的薪酬體系，逐月按時(shí)發(fā)放課酬崗貼補(bǔ)貼，各種臨時(shí)性收入應(yīng)匯總后平均到各月發(fā)放，以平衡各月收入，同時(shí)避免收入過(guò)高地突破稅率臨界點(diǎn)，達(dá)到合理避稅的目的。另一方面，工資、薪金福利化也是合理節(jié)稅的方法，由學(xué)校向教工提供各種福利設(shè)施，如免費(fèi)交通車、免費(fèi)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)、提供良好的辦公設(shè)施等，無(wú)形中增加了教工個(gè)人的物質(zhì)滿足，又減輕了稅負(fù)。

（二）年終獎(jiǎng)納稅籌劃

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法》的出臺(tái)，對(duì)于廣大高校教師來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一大合理避稅的利器。如何善用年終獎(jiǎng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，是高校納稅籌劃的重要內(nèi)容之一。

高校校內(nèi)獎(jiǎng)金發(fā)放基本上是基于一套相對(duì)規(guī)范的薪酬計(jì)算體系，通過(guò)對(duì)學(xué)年度工作情況的考核評(píng)定，再發(fā)放相應(yīng)的獎(jiǎng)金或績(jī)效工資。這種集中發(fā)放的一次性的大額獎(jiǎng)金，最好利用年終獎(jiǎng)方式計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是，發(fā)放年終獎(jiǎng)金的適用稅率與其月收入適用稅率應(yīng)取得平衡。具體操作方法是，在月收入適用稅率不低于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提高一級(jí)，我們應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)酬金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身己低于年終獎(jiǎng)金適用稅率，那我們又可以將獎(jiǎng)金平攤到各月收入中按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)稅。這里，適用稅率臨界點(diǎn)是籌劃的關(guān)鍵。

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃

對(duì)于高校的學(xué)生及校外人員因勤工助學(xué)、講座、評(píng)審等產(chǎn)生的收入，適用勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于某項(xiàng)活動(dòng)帶來(lái)持續(xù)性勞務(wù)收入的，稅法規(guī)定，支付間隔超過(guò)一個(gè)月的，按每次收入額計(jì)入各月計(jì)算，而間隔時(shí)間不超過(guò)一個(gè)月的，應(yīng)合并當(dāng)月各次的收入額加以計(jì)算。因此，合理安排納稅年度內(nèi)每月勞務(wù)費(fèi)的額度和發(fā)放次數(shù)，即可達(dá)到節(jié)稅的目的。

（四）稿酬納稅籌劃

稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。因此，應(yīng)納稅所得額的高低直接決定了個(gè)稅的多少。從減輕個(gè)人稅負(fù)的角度考慮，高校教師在簽訂寫作合同時(shí)，可考慮將出版作品所需社會(huì)調(diào)研而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等作為成本費(fèi)用，由對(duì)方提供相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支持，從而轉(zhuǎn)移了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（五）特許權(quán)使用費(fèi)納稅籌劃

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人著作權(quán)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅；以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。所以，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的形式獲取該項(xiàng)收入，是降低稅負(fù)的籌劃途徑。

（六）合理利用減免稅政策的納稅籌劃

1.財(cái)稅[2006]10號(hào)文明確規(guī)定：“個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除?！薄皢挝缓蛡€(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，用足‘三險(xiǎn)一金可降低稅負(fù)?！眅ndprint

2.《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中明確規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（5）保險(xiǎn)賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（8）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得?！?/p>

“有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的?！?/p>

3.2009年11月，國(guó)家對(duì)于享受住房補(bǔ)貼的個(gè)稅問(wèn)題規(guī)定：“對(duì)職工因未享受國(guó)家福利分房政策，或雖已享受國(guó)家福利分房但未達(dá)規(guī)定面積標(biāo)準(zhǔn)的，單位按國(guó)家或地方政府規(guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，一次性或按月計(jì)入職工個(gè)人所在的住房公積金管理中心專用賬戶的住房補(bǔ)貼，暫不征收個(gè)人所得稅。”

4.2007年8月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校將職務(wù)科技成果以股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，不再需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，即可獲得暫不征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

5.對(duì)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

6.“外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分?！笨蓵好庹魇杖巳怂枚悺？梢韵硎苊庹鱾€(gè)人所得稅優(yōu)惠的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具，且每年不超過(guò)兩次的費(fèi)用。

三、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法還很多，高校管理者應(yīng)該在具體的財(cái)務(wù)活動(dòng)中合理應(yīng)用，以有效降低個(gè)人稅負(fù)，激發(fā)高校教師工作熱忱，促進(jìn)高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展。另一方面，開(kāi)展納稅籌劃也有利于提高高校財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員及時(shí)更新稅務(wù)知識(shí)。從大的方面講，合法、合理的納稅籌劃更有利于進(jìn)一步營(yíng)造公平的稅負(fù)環(huán)境，營(yíng)造更加和諧的社會(huì)氛圍。

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（作者單位：華南師范大學(xué)財(cái)務(wù)處）endprint