周發(fā)明　張敏

摘要：本文以成品油批發(fā)企業(yè)A企業(yè)的稅務(wù)管理為研究主體，結(jié)合稅務(wù)自查情況，分析其存在的問題，探析存在的原因，結(jié)合現(xiàn)狀分析，提出針對(duì)成品油企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：成品油批發(fā)企業(yè) 納稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家在組織稅收收入過程中由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性造成稅收損失和困難的可能性。

一、A公司情況介紹

目前A公司主要負(fù)責(zé)煉化企業(yè)、省（區(qū)、市）成品油銷售企業(yè)，以及鐵道、民航、兵團(tuán)等專項(xiàng)用戶的成品油產(chǎn)銷計(jì)劃銜接、資源優(yōu)化配置、物流調(diào)運(yùn)組織和質(zhì)量計(jì)量監(jiān)督工作。下設(shè)15個(gè)二級(jí)單位，分屬于11個(gè)不同省、自治區(qū)。各二級(jí)單位均為獨(dú)立具有納稅資格的納稅主體，負(fù)責(zé)稅收計(jì)算、繳納、溝通、協(xié)調(diào)等工作。

二、A公司稅收管理現(xiàn)狀分析

2013年A公司對(duì)所屬分公司2009-2013年5年的稅收進(jìn)行了自查，通過統(tǒng)計(jì)分析，涉及到稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)30個(gè)，涉及稅款1800余萬元。結(jié)合自查情況，反映出A公司稅收管理存在以下問題：

（一）稅收管理基礎(chǔ)薄弱，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，涉及面較廣

以下為各稅種涉及到的風(fēng)險(xiǎn)分布表

由圖表可見，A企業(yè)所涉及的各個(gè)稅種均存在不同涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，其中企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)最多，說明企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理還有待加強(qiáng)。

（二）個(gè)別稅種納稅積極性不高，漏繳稅款較大

按補(bǔ)繳稅款的性質(zhì)來分類，以是否為主觀意愿所為標(biāo)準(zhǔn)分類：一種為主觀上獲悉稅法規(guī)定，但未按稅法進(jìn)行納稅，比如個(gè)人所得稅就存在此種情況；另一種為主觀上應(yīng)該獲悉而實(shí)際并不知曉某種稅收法律法規(guī)。通過“量化”分析，可以一定程度上反映我們的納稅觀念。

可見，在A企業(yè)主觀意愿故意不繳稅的所占比重還是較大，說明A企業(yè)個(gè)別稅種納稅積極性不高（見右圖）。

（三）內(nèi)、外部因素共同導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

按產(chǎn)生原因分類，主要從內(nèi)部、外部因素兩方面分析導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。內(nèi)部因素主要包括人員素質(zhì)、內(nèi)部管理、內(nèi)部控制等因素；外部因素主要是由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，包括國(guó)家稅收法律環(huán)境的變化，以及地方稅收法規(guī)的出臺(tái)等。通過對(duì)2009年-2013年5年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出如下圖表：

可見，內(nèi)部因素是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要原因。

三、原因探析

結(jié)合公司的稅收現(xiàn)狀，根據(jù)數(shù)據(jù)分析，從內(nèi)部和外部?jī)煞矫嬖颍綄?dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因。

（一）內(nèi)部原因

1.企業(yè)納稅意識(shí)不正確。結(jié)合數(shù)據(jù)分析結(jié)果看，個(gè)人所得稅應(yīng)補(bǔ)繳稅款所占比重較大，占比為34.89%，說明企業(yè)內(nèi)部對(duì)涉及到個(gè)人利益的稅種納稅意識(shí)不強(qiáng)，傳統(tǒng)稅收籌劃中單純的以降低稅賦為最終目的片面性對(duì)納稅意識(shí)的影響還存在。

2.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)。企業(yè)出現(xiàn)“漏稅”的情況，很大的程度也是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)，各分公司特別是新成立的分公司由于經(jīng)歷的稅務(wù)稽查少，對(duì)“漏稅”甚至定性為“偷稅”以后的后果，嚴(yán)重性估計(jì)不足，因而也放松了對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和掌握。

3.企業(yè)辦稅人員專業(yè)素質(zhì)不高。目前企業(yè)稅務(wù)專管員主要由財(cái)務(wù)人員兼職，未接受過系統(tǒng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，缺乏過硬專業(yè)素質(zhì)，更多時(shí)候是從財(cái)務(wù)角度來考慮稅務(wù)問題，導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)理解的偏頗，同時(shí)稅收法律法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)的掌握和業(yè)務(wù)辦理缺乏應(yīng)有的敏感性。

4.管理層對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)和重視。對(duì)A公司來說，各分公司管理層，特別是“一把手”的納稅意識(shí)、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理態(tài)度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制也非常重要。

（二）外部原因

1.下屬企業(yè)分散設(shè)立，致使企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變。A公司下設(shè)15家分公司，分設(shè)在11個(gè)不同省、自治區(qū)，各分公司面臨的稅收法律環(huán)境，稅收征管環(huán)境以及外部經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境各異，因而無形當(dāng)中增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度不完善。我國(guó)稅制復(fù)雜，稅收規(guī)定多如牛毛，且經(jīng)常變動(dòng)，每年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)等部門不斷出臺(tái)新的規(guī)章，而且地方政府結(jié)合本地情況也會(huì)不斷出臺(tái)新的法規(guī)。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管效率不高。在現(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員素質(zhì)良莠不齊，對(duì)稅收法律法規(guī)的知識(shí)掌握不牢固，甚至，對(duì)一些基本的稅種的基本規(guī)定都理解不準(zhǔn)確。

四、改進(jìn)的措施及建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)涉稅人員綜合素質(zhì)

如上述分析，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要由內(nèi)部管理造成，為此加強(qiáng)內(nèi)部管理顯得尤為重要，如強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；定期開展納稅自查或聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)檢查；及時(shí)收集稅收政策變動(dòng)，加大稅務(wù)培訓(xùn)力度和政策宣貫、提高稅務(wù)專員的技能水平；對(duì)外應(yīng)繼續(xù)加大與稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)力度，減少公司面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，如繼續(xù)發(fā)揮區(qū)域集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間統(tǒng)一與稅務(wù)部門稅收協(xié)調(diào)的作用，增強(qiáng)稅收談判剛性等。

（二）樹業(yè)正確納稅意識(shí)，認(rèn)清稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性

財(cái)務(wù)人員尤其要樹立正確的納稅觀念，要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，以納稅健康之身參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

（三）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入日常管理中，在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善的系統(tǒng)，其中包括：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甄別系統(tǒng)，主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型，判斷產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性、程度性；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，主要是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息并建立風(fēng)險(xiǎn)資料庫；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策系統(tǒng)，就是確立和行使風(fēng)險(xiǎn)管理原則，制定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)以及避險(xiǎn)策略等；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)，就是具體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避行為，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再分配或轉(zhuǎn)移；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理全過程進(jìn)行全面監(jiān)理和控制，并做出風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估報(bào)告?？傊?，一個(gè)好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效管理。

（四）關(guān)注國(guó)家財(cái)稅政策的變化

企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的財(cái)稅政策變化，對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)走向、稅收政策變動(dòng)等要密切關(guān)注，對(duì)于與本企業(yè)相關(guān)的稅收信息要進(jìn)行整理，建立企業(yè)稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫，對(duì)涉及企業(yè)的相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行加工、整理存檔，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和信息提示反饋機(jī)制，達(dá)到靈活掌握應(yīng)用稅收政策，有效防范企業(yè)因稅收變動(dòng)以及錯(cuò)用稅收政策帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：中國(guó)石油西北銷售廣西分公司）