◎北京控制工程研究所 姜凝

管理會(huì)計(jì)在航天企業(yè)的實(shí)踐與探索

◎北京控制工程研究所 姜凝

當(dāng)前，越來越多的企業(yè)通過管理會(huì)計(jì)謀篇布局，以幫助企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，籌謀未來發(fā)展。2014年10月，我國財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》后，管理會(huì)計(jì)一時(shí)間成為業(yè)內(nèi)熱議話題，各種管理會(huì)計(jì)體系建立、綜合評價(jià)及信息化建設(shè)、人才培養(yǎng)的觀點(diǎn)紛至沓來，似乎現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式已無法滿足企業(yè)管理需求，全方位的管理變革迫在眉睫。

筆者認(rèn)為，片面強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的作用有失偏頗，管理會(huì)計(jì)工作的開展必須立足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才能提振企業(yè)管理。管理會(huì)計(jì)在大多數(shù)企業(yè)特別是航天企業(yè)的實(shí)施并非從零開始，資金管控、全面預(yù)算、績效管理等諸多管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中已得到不同程度的運(yùn)用，只是在不同企業(yè)中的職能表現(xiàn)和作用發(fā)揮程度不同。管理會(huì)計(jì)的推行是持續(xù)漸進(jìn)的，要符合企業(yè)的經(jīng)營實(shí)踐，并根據(jù)實(shí)際情況不斷修正完善。為此，筆者以北京控制工程研究所為例，對研究所管理會(huì)計(jì)的實(shí)施情況及未來布局進(jìn)行粗淺探討。

一、管理會(huì)計(jì)在航天企業(yè)的實(shí)施

1．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)處在財(cái)務(wù)與管理的交叉點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)之所以稱為會(huì)計(jì)，是與傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣都具備會(huì)計(jì)的基本屬性，即計(jì)量、分析、報(bào)告和控制職能。但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又存在本質(zhì)區(qū)別：一是參與人員不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體是財(cái)務(wù)人員，管理會(huì)計(jì)的主體則是企業(yè)各個(gè)部門和相關(guān)人員；二是立足點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重已發(fā)生的歷史信息，管理會(huì)計(jì)更注重利用各種信息幫助企業(yè)對未來進(jìn)行分析預(yù)測、規(guī)劃決策；三是實(shí)施基礎(chǔ)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須以國家或行業(yè)制定的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)等為操作依據(jù)和準(zhǔn)繩，約束性較強(qiáng)，而管理會(huì)計(jì)則為企業(yè)自身服務(wù)，基于實(shí)際需要自行確定實(shí)施方法，形式較靈活多樣。

管理會(huì)計(jì)旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列方法使各級管理人員能對各項(xiàng)日?；顒?dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以幫助決策者作出決策。因此，要充分利用管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造與決策導(dǎo)向功能，進(jìn)而尋求價(jià)值創(chuàng)造路徑。

2．管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用

近幾年，研究所根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和型號任務(wù)變化適時(shí)調(diào)整了自身的發(fā)展戰(zhàn)略，但相比電子、兵器等早于航天系統(tǒng)進(jìn)入競爭環(huán)境的其它軍工企業(yè)，研究所的競爭手段無疑相對較弱，加上高校在武器裝備領(lǐng)域逐漸占有一席之地，民營企業(yè)也在逐步打進(jìn)軍工市場，研究所的未來發(fā)展面臨空前挑戰(zhàn)。

《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，其目的是通過強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用推動(dòng)企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，逐步實(shí)現(xiàn)管理升級，從而增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力和價(jià)值創(chuàng)造力。研究所充分認(rèn)識到，管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策，并已開展了促進(jìn)各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具與發(fā)展戰(zhàn)略密切融合的相關(guān)工作。

研究所根據(jù)自身不同時(shí)期的經(jīng)營特點(diǎn)先后對現(xiàn)金流、項(xiàng)目成本、預(yù)算執(zhí)行、合同管理等財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了相應(yīng)的信息化開發(fā)，積累了海量數(shù)據(jù)，但對于信息處理還缺乏綜合的財(cái)務(wù)決策支持，分析機(jī)制的響應(yīng)速度也不能滿足相應(yīng)需求。為此，研究所經(jīng)過1年半時(shí)間初步建成了一個(gè)圍繞經(jīng)營目標(biāo)，以經(jīng)營計(jì)劃為依據(jù)，以全面預(yù)算為指導(dǎo)，以科研項(xiàng)目為主線的集中、共享、統(tǒng)一的信息化工作平臺——財(cái)經(jīng)管理系統(tǒng)。平臺的建立打通了與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的接口，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集，并通過圖表等方式直觀反映了各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支情況，建立了預(yù)算執(zhí)行反饋修改的閉環(huán)機(jī)制，為財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)決策提供了參考依據(jù)。

另外，研究所的預(yù)算管理體系已推行近20年，從最初的財(cái)務(wù)預(yù)算發(fā)展為全面預(yù)算，對研究所經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮了決定性的支撐作用，但仍存在與自身發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)的問題，如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等預(yù)算編制方法在使用時(shí)較為僵化，預(yù)算的考核評價(jià)制度覆蓋性不夠全面等。

目前，研究所正在探索低成本產(chǎn)品的發(fā)展途徑，這也是研究所推行管理會(huì)計(jì)帶來的變化。當(dāng)產(chǎn)品訂單價(jià)格低于企業(yè)的實(shí)際成本時(shí)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度考慮該訂單是不應(yīng)承接的。但對管理會(huì)計(jì)而言，綜合考慮市場規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)等因素，并在進(jìn)行充分預(yù)測、預(yù)算或經(jīng)濟(jì)可行性論證等基礎(chǔ)上是被認(rèn)為可以承接的。

二、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

管理會(huì)計(jì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程，是提高市場競爭力、增強(qiáng)盈利能力和提升管理水平的重要基礎(chǔ)，為企業(yè)發(fā)展提供了重要的戰(zhàn)略依據(jù)。因此，研究所在全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)過程中要明確職責(zé)，齊心協(xié)力，多方聯(lián)動(dòng)，以共同推動(dòng)管理會(huì)計(jì)更好的發(fā)展。

1．完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為內(nèi)部報(bào)告，提供的信息應(yīng)與研究所決策相關(guān)，所以不僅要關(guān)注內(nèi)部信息，還應(yīng)了解市場環(huán)境、競爭對手、經(jīng)濟(jì)形勢、全產(chǎn)業(yè)鏈等外部情況。根據(jù)研究所的管理基礎(chǔ)和需要確定靈活多樣的報(bào)告格式、流程和采用的編制方法，報(bào)告體系的工作主體應(yīng)該有一定的層次性，除了所級層面外，還可以服務(wù)于某一部門甚至是某一管理環(huán)節(jié)。

2．發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具合力

管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法并非一成不變，在豐富各類工具的使用并使其充分符合研究所發(fā)展要求的同時(shí)，更要注意不能各自為政，而要將它們整合在同一體系框架內(nèi)聯(lián)合創(chuàng)造價(jià)值。

資源初始分配權(quán)。僅靠財(cái)務(wù)部門控制成本是不夠的，還需要有設(shè)計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)調(diào)度等具有資源初始分配權(quán)的直接控制者參與，他們的業(yè)務(wù)能力、個(gè)人素質(zhì)甚至職業(yè)道德直接決定了產(chǎn)品的直接成本。這也是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮控制作用的根本所在。

預(yù)算管理。要有效連接管理會(huì)計(jì)體系的各個(gè)業(yè)務(wù)板塊，以戰(zhàn)略規(guī)劃和年度目標(biāo)為起點(diǎn)，首先編制業(yè)務(wù)計(jì)劃，再根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃配置財(cái)務(wù)資源，以符合企業(yè)的整體戰(zhàn)略。研究所的全面預(yù)算可嘗試引入顧客滿意度、供應(yīng)商信譽(yù)等非價(jià)值量指標(biāo)的設(shè)計(jì)和使用，以有效整合業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等資源。

信息系統(tǒng)建設(shè)。在財(cái)經(jīng)管理系統(tǒng)一期建設(shè)的基礎(chǔ)上與科研生產(chǎn)管理、外協(xié)合同管理、質(zhì)量信息等業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)鏈接，經(jīng)濟(jì)執(zhí)行結(jié)果可追溯到產(chǎn)品單機(jī)、元器件、質(zhì)量成本等底端數(shù)據(jù)，并結(jié)合績效評價(jià)將責(zé)任落實(shí)到具體業(yè)務(wù)人員，通過分析報(bào)告為研究所戰(zhàn)略決策提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐。

風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)中與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)度最高的是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)承受能力也隨企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務(wù)的不同而有所不同，所以要科學(xué)評估并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，并借助管理會(huì)計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度找到管理與效率的平衡點(diǎn)。

績效管理。績效管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容之一，只有績效評估有效落地才能保證戰(zhàn)略的準(zhǔn)確推行，經(jīng)濟(jì)增加值、關(guān)鍵績效指標(biāo)、目標(biāo)管理、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)工具的結(jié)合使用在績效管理中將發(fā)揮積極功效，是做好績效評價(jià)的關(guān)鍵。

3．建設(shè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍

人才培養(yǎng)是管理會(huì)計(jì)體系發(fā)揮主觀能動(dòng)性的核心。作為承擔(dān)企業(yè)會(huì)計(jì)職能的主體單位，財(cái)務(wù)部門必須要參與管理會(huì)計(jì)建設(shè)工作，但要轉(zhuǎn)變將管理會(huì)計(jì)職能僅賦予財(cái)務(wù)部門及其人員的傳統(tǒng)觀念，因?yàn)樵趯?shí)踐過程中既需要財(cái)務(wù)人員運(yùn)用業(yè)務(wù)知識開展會(huì)計(jì)工作，也需要業(yè)務(wù)人員運(yùn)用財(cái)務(wù)知識進(jìn)行業(yè)務(wù)工作。

由于財(cái)務(wù)人員受自身專業(yè)限制，對行業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略規(guī)劃、信息技術(shù)等了解不足，而業(yè)務(wù)人員又不熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)，對成本管理、資本運(yùn)作、預(yù)算管理等知識較為欠缺，所以不必拘泥于財(cái)務(wù)部門還是業(yè)務(wù)部門牽頭組織相應(yīng)工作，只要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，通過有針對性的培訓(xùn)和設(shè)計(jì)合理的考核機(jī)制，為相關(guān)人員創(chuàng)造條件轉(zhuǎn)換職能定位，以達(dá)到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的深度融合，進(jìn)而滿足管理會(huì)計(jì)實(shí)施的需要。

值得強(qiáng)調(diào)的是，財(cái)務(wù)人員在開展管理會(huì)計(jì)工作過程中必須轉(zhuǎn)變觀念，不能固守傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，應(yīng)成為戰(zhàn)略的推動(dòng)者而不只是事后記錄者，更要積極參與管理，以獲得更廣闊的職業(yè)發(fā)展空間。?