朱明華

前言

出口退稅是一項(xiàng)稅收制度，該項(xiàng)制度鼓勵(lì)并提倡開展出口貿(mào)易，提升出口國自身的國際競爭力。隨著人民幣的升值、退稅率的變動(dòng)、歐美需求的降低以及貿(mào)易經(jīng)營模式的變化，越來越多的人開始關(guān)注稅務(wù)籌劃這一問題。筆者將結(jié)合企業(yè)發(fā)展的使其情況，探討現(xiàn)行的出口退稅體制和當(dāng)前的稅務(wù)籌劃工作，希望能夠更加科學(xué)地編排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，降低稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)贏得更多的利益，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、出口退稅稅務(wù)籌劃

出口退稅稅務(wù)籌劃關(guān)乎著企業(yè)的生存發(fā)展命運(yùn)，也是國內(nèi)外學(xué)者的主要研究方向。分析當(dāng)前正在使用的出口退稅體制可知，在外貿(mào)企業(yè)中，主要采用免退稅政策，生產(chǎn)企業(yè)一般實(shí)行免、抵、退稅務(wù)政策，其中，免指代貨物報(bào)關(guān)出口，且列入財(cái)務(wù)銷售范疇后，則無需上繳出口環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金；抵指代出口產(chǎn)品所使用的材料和資源中的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵償內(nèi)銷貨物所對應(yīng)的銷項(xiàng)稅金；退指代同一時(shí)期的內(nèi)銷銷項(xiàng)稅金小于抵減額時(shí)，則應(yīng)依據(jù)不足部分開展退稅操作。經(jīng)由上述探討可知，在出口退稅稅務(wù)問題中，外貿(mào)和生產(chǎn)型企業(yè)均面向出口銷售環(huán)節(jié)所對應(yīng)的銷項(xiàng)稅金來實(shí)施免征，然而，也存在不同，外貿(mào)企業(yè)主要參照征稅率進(jìn)行免稅，但生產(chǎn)型企業(yè)則依據(jù)退稅率進(jìn)行免稅，并依照法律嚴(yán)格上繳征稅率與退稅率的差額，同時(shí)，在財(cái)務(wù)層面實(shí)施進(jìn)行稅務(wù)轉(zhuǎn)出操作。本文將以生產(chǎn)型企業(yè)為例，具體探討出口退稅稅務(wù)籌劃。

二、原材料采購手段的稅務(wù)籌劃

（一）國內(nèi)購料時(shí)，面向小規(guī)模納稅人采購

企業(yè)面向小規(guī)模納稅人采購允許退稅的貨物，因征稅率和退稅率相同，都為3%，無自負(fù)稅款。若面向一般納稅人購料，對大多數(shù)商品而言，其征稅率均超過退稅率，進(jìn)而生成自負(fù)稅款，則會(huì)增加成本投入。因此，若可面向小型納稅人購進(jìn)質(zhì)量相同的產(chǎn)品，同時(shí)，不含稅價(jià)格相等或者超出的部分小于從一般納稅人處采購金額與征退稅率乘積的差額下，則應(yīng)面向小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購。

（二）比較國內(nèi)購進(jìn)和國外購進(jìn)，國外購進(jìn)相對理想

分析國內(nèi)購進(jìn)與國外購進(jìn)這兩種條件下各自對應(yīng)的不予抵扣稅金可知，國外購進(jìn)小于國內(nèi)購進(jìn)，且不予抵扣稅金越少，企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)越小。由此可知，若原材料以及零部件均相同的條件下，當(dāng)進(jìn)口產(chǎn)品的成本等同于國內(nèi)價(jià)格時(shí)，或者超出部分不大于進(jìn)口產(chǎn)品價(jià)格與征退稅率差額時(shí)，則應(yīng)選擇進(jìn)料加工。

三、不同貿(mào)易模式中的稅務(wù)籌劃

（一）普通貿(mào)易手段和加工貿(mào)易模式中的稅務(wù)籌劃

普通貿(mào)易產(chǎn)品一般從境內(nèi)來采購原材料和零部件等，主要從本國采購，但加工貿(mào)易貨物常常從境外采購，源自國外，僅僅在國內(nèi)開展加工處理操作。通過上述探討可知，對比國內(nèi)采購和進(jìn)料加工，應(yīng)選擇后者，這是因?yàn)樵谄胀ㄙQ(mào)易中，國內(nèi)是原材料的主要采購地，同時(shí)，對于國外采購而言，加工貿(mào)易最為科學(xué)。隨著國內(nèi)材料所占比例的下降，進(jìn)口材料不斷提升，進(jìn)出口差額逐漸縮小，整體稅負(fù)也將有所減輕。

（二）進(jìn)料加工與來料加工中的稅務(wù)籌劃

在加工貿(mào)易中，來料與進(jìn)料加工是兩種最為常見的貿(mào)易形式，企業(yè)可借助加工貿(mào)易形式的正確選擇來減輕稅收負(fù)擔(dān)。從征退稅率方面來說，征稅率高于退稅率，并將差額列入出口貨物成本。對于進(jìn)料加工貿(mào)易而言，征退稅率間的差值越高，不予免征稅額便越大，即將更大的數(shù)額列入成本中；從企業(yè)獲取利潤的多少層面而言，在進(jìn)料加工貿(mào)易中，利潤越多，可抵扣的稅額便越大，則應(yīng)退稅額越小，有時(shí)還可能需要上繳稅額。相反，可獲取的利潤越少，可抵扣稅額也較小，則會(huì)返退更多的稅額。

（三）進(jìn)料加工中可借助貨物內(nèi)外銷比重的變更與國產(chǎn)化率的調(diào)整來減小企業(yè)稅負(fù)

對于貨物而言，其內(nèi)外銷比重在當(dāng)期所上繳的稅額與劃入成本范疇的增值稅額中發(fā)揮著巨大影響。由此可知，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)參照材料采購情況、生產(chǎn)活動(dòng)、銷售業(yè)績等適當(dāng)變更內(nèi)外銷比重，而這將有利于增值稅負(fù)的減輕。

四、不同出口方式下的稅務(wù)籌劃

對于生產(chǎn)企業(yè)而言，在出口貨物的過程中，一般利用免抵退進(jìn)行增值稅計(jì)算，而外貿(mào)企業(yè)在出口貨物的過程中則利用免、退的原則來計(jì)算增值稅與消費(fèi)稅，退稅所參照的計(jì)算公式以及計(jì)稅依照的標(biāo)準(zhǔn)各不相同，同時(shí)退稅率不超過征稅率。通常生產(chǎn)企業(yè)能夠直接出口，也可借助外貿(mào)公司實(shí)施間接出口，這兩種出口方式所對應(yīng)的稅負(fù)存在差異，應(yīng)借助納稅籌劃合理選擇出口方式。若出口價(jià)格超出外貿(mào)公司所采購的價(jià)格，待退稅率與征稅率相同時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)無論選擇直接出口，還是采用間接出口，這兩種方式下的稅負(fù)均相等；待退稅率不超過征稅率時(shí)，間接出口優(yōu)于直接出口，間接出口所繳納的稅款較少，且退稅額較多。

五、新開展出口業(yè)務(wù)以及小規(guī)模出口企業(yè)應(yīng)依托90日期限有效實(shí)施稅務(wù)籌劃

國稅發(fā)[2005]68號中清晰指出，出口企業(yè)需從貨物報(bào)關(guān)出口開始計(jì)算，90日期限內(nèi)，向退稅部門提出出口貨物退稅申請，履行相關(guān)手續(xù)。對于超越期限不提出申請的，則退稅部門不予受理。在生產(chǎn)企業(yè)中，若未參照相關(guān)規(guī)定合理提出退稅申請，未辦理相關(guān)手續(xù)，若到期之日不在本月免抵稅申報(bào)時(shí)間范疇的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在短時(shí)間內(nèi)可不參照內(nèi)銷貨物的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，但若在下一個(gè)月的申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，逾期不報(bào)的，則應(yīng)參照內(nèi)銷貨物的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。

例如，某企業(yè)5月2日出口了某些貨物，這批外銷貨物所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為600萬元，該企業(yè)除外銷貨物，還擁有內(nèi)銷貨物。若假設(shè)在這一期間，內(nèi)銷貨物需上繳500萬增值稅。若將所有外銷貨物且搜集完整單據(jù)后參照該期共同辦理申報(bào)退稅，因進(jìn)項(xiàng)超過銷項(xiàng)，便存在退稅，若當(dāng)期所對應(yīng)的退稅額假定為100萬。在具體的工作活動(dòng)中，該退稅額通常一年后方會(huì)退換給企業(yè)，這種資金占用會(huì)對企業(yè)的運(yùn)營產(chǎn)生影響，也會(huì)干擾財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)可從全局的角度出發(fā)來權(quán)衡內(nèi)外銷比重，在90日期限科學(xué)籌劃，盡可能維持企業(yè)處于不退稅，同時(shí)不繳稅的條件。另外，若外銷超出內(nèi)銷，退稅額較多，則企業(yè)應(yīng)有效申請辦理退稅，提前開展，進(jìn)而獲得更大幅度的退稅優(yōu)惠。

結(jié)語

綜上可知，出口退稅納稅籌劃直接決定著企業(yè)的發(fā)展命運(yùn)，尤其是對于中小企業(yè)而言，在對外出口商品時(shí)，如何縮減出口成本、拓展利潤空間已成為難點(diǎn)問題。在新形勢下，中小企業(yè)應(yīng)全面把控當(dāng)前的稅收政策，增加稅務(wù)籌劃的可操作性，借助出口退稅政策，全面管理現(xiàn)金流，有效利用免抵退稅政策，切實(shí)降低成本支出，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。

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