陶琳

一、企業(yè)稅務(wù)注銷清算中存在的問題

1.企業(yè)對(duì)注銷程序執(zhí)行不當(dāng)

注銷是納稅人中止納稅義務(wù)必須經(jīng)過的程序，但很多企業(yè)并沒有樹立這樣的意識(shí)，部分企業(yè)在進(jìn)行注銷時(shí)的程序和手續(xù)也是不規(guī)范的。有的企業(yè)由于被工商部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營(yíng)不善造成破產(chǎn)，屬于被動(dòng)式中止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在企業(yè)宣告解散時(shí)，并沒有落實(shí)稅務(wù)的注銷程序，甚至沒有將企業(yè)解散情況通知稅務(wù)部門。有的企業(yè)在進(jìn)行注銷清算時(shí)也不能夠合理的清算自身的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，不能提供規(guī)范的清算報(bào)告，在對(duì)一些賬務(wù)的處理上也存在模棱兩可的現(xiàn)象。這會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理企業(yè)的注銷程序時(shí)難以估算企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，不能很好的計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)的繳納。也會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下偷逃稅款的嫌疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)清算過程中產(chǎn)生疑問時(shí)，有權(quán)讓企業(yè)提供相關(guān)的證明文件，重新樹立注銷的流程，這會(huì)延長(zhǎng)企業(yè)注銷程序的所用時(shí)間，影響注銷的進(jìn)行。很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)后都忙于尋找新的生意，謀求其他的生路而不會(huì)理會(huì)原企業(yè)，對(duì)注銷程序也采取敷衍了事的態(tài)度，這種不配合的做法會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來很多的困難。

2.缺少專業(yè)的處理企業(yè)注銷方面的人才

部分企業(yè)尤其是規(guī)模不大的中小型企業(yè)，在人員的配置上是不夠全面的。往往存在統(tǒng)一會(huì)計(jì)分管企業(yè)多項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)象，而許多會(huì)計(jì)在處理企業(yè)相關(guān)工作時(shí)是缺乏經(jīng)驗(yàn)的，甚至并未經(jīng)歷過企業(yè)的結(jié)散注銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)歷解散、關(guān)停、轉(zhuǎn)讓等情況時(shí)沒有及時(shí)向稅務(wù)部門告知情況并開啟注銷程序的意識(shí)。由于企業(yè)的注銷要經(jīng)歷大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、各種稅款的繳納、以往欠稅或滯納金的補(bǔ)繳和相關(guān)文件的草擬，會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的工作量，而許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不具備同時(shí)處理多項(xiàng)業(yè)務(wù)的能力。財(cái)務(wù)人員在對(duì)稅收知識(shí)的掌握上也不能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，這會(huì)讓企業(yè)在進(jìn)行注銷的時(shí)候經(jīng)歷很多彎路，不能達(dá)到稅務(wù)部門的要求。在企業(yè)經(jīng)歷解散注銷時(shí)，會(huì)計(jì)人員的工作往往僅僅局限于本職工作的完成，而不會(huì)設(shè)身處地為企業(yè)的所有者合理籌劃稅務(wù)，不能主動(dòng)為企業(yè)節(jié)省稅款，減少稅收負(fù)擔(dān)。

3.稅收政策指導(dǎo)性差

稅法在全國(guó)范圍內(nèi)具有一致性，但在各個(gè)地方的相關(guān)條例和行政法規(guī)的制定上是有所不同的。各地在處理企業(yè)注銷流程是，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)設(shè)定符合地方特色的條件約束，所需提供的資料、經(jīng)歷的手續(xù)流程都各有不同。在企業(yè)面臨注銷時(shí)，很難獲得當(dāng)?shù)氐亩愂照撸荒芡暾?dāng)?shù)卦诙悇?wù)注銷中設(shè)定的條款。稅法要求納稅人在中止納稅義務(wù)時(shí)辦結(jié)稅務(wù)注銷登記程序，但對(duì)于逾期未辦結(jié)或解散后找不到的納稅人，稅法并未明確規(guī)定處罰措施和處罰力度。稅收管理員在日常管理中沒有具體規(guī)程作為參考，通常的處罰方式和相關(guān)的金額都會(huì)設(shè)置一個(gè)區(qū)間，而不是制定一個(gè)額度，具體力度要有稅收管理員衡量具體情況而決定，執(zhí)法力度中會(huì)摻雜了人為的因素。對(duì)處置不公平的執(zhí)法，納稅人并不能維護(hù)自身的合法權(quán)益。

二、解決企業(yè)稅務(wù)注銷清算問題的對(duì)策

1.合理規(guī)劃注銷方式，完善賬務(wù)處理

企業(yè)的注銷有時(shí)是由于企業(yè)的破產(chǎn)或被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有時(shí)是由于企業(yè)經(jīng)歷了關(guān)停并轉(zhuǎn)等。對(duì)于經(jīng)歷破產(chǎn)的企業(yè)，要非常完整明確的羅列出企業(yè)現(xiàn)有的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，在剩余清算資產(chǎn)中盡可能的扣除可扣除項(xiàng)，即債權(quán)債務(wù)清償損益、清算費(fèi)用、清算稅金及附加、以前年度虧損等項(xiàng)目，這樣會(huì)減少清算時(shí)所發(fā)生的清算所得稅應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。在面臨關(guān)停、并轉(zhuǎn)等抉擇時(shí)，也應(yīng)該預(yù)先計(jì)算出每種方式所需繳納的稅款。企業(yè)的關(guān)閉、停辦即為企業(yè)經(jīng)營(yíng)生涯的結(jié)束，要完成相關(guān)稅費(fèi)的清算，主要涉及所得稅。而企業(yè)的合并、轉(zhuǎn)產(chǎn)還意味著企業(yè)股份的轉(zhuǎn)移，要針對(duì)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)繳納印花稅。企業(yè)注銷前要在賬務(wù)上設(shè)置“清算費(fèi)用”和“清算損益”兩個(gè)賬戶，將清算期間的各項(xiàng)費(fèi)用成本，各種收益損失都記錄到這兩個(gè)賬戶中去。在清算結(jié)束時(shí)，這兩個(gè)賬戶應(yīng)該是沒有余額的。并且，應(yīng)將預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等賬戶全部清零或者轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。完成對(duì)各種壞賬的處理，收回在外的投資，完成多繳稅款的退回。保障注銷前在企業(yè)賬務(wù)上的清理，保留相關(guān)憑證，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行檢查。

2.強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的日常管理

想要解決企業(yè)在稅務(wù)注銷清算中遇到的各種問題，企業(yè)必須通過完善自身入手。企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)帶頭樹立起依法納稅、依法辦稅的意識(shí)。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是基層稅務(wù)管理員的溝通。及時(shí)從基層稅務(wù)管理員那里了解最新的稅收政策，按時(shí)申報(bào)、足額納稅。在稅收管理員對(duì)企業(yè)進(jìn)行查賬時(shí)，要大力配合，有問必答，如實(shí)回答。緊跟政策，調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)方案。在日常經(jīng)營(yíng)中企業(yè)檔案進(jìn)行電子化管理，方便隨時(shí)提取企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。方便在企業(yè)進(jìn)行注銷的時(shí)候進(jìn)行電子化的賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，而不是過度的依賴人力。企業(yè)要在日常嚴(yán)格處理賬務(wù)工作，做到賬實(shí)的一致，保留原始檔案，方便稽查部門的檢查。在注銷前要將注銷程序前移，提前清晰企業(yè)的各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)關(guān)系，處理各類壞賬，繳納當(dāng)月的稅款，為注銷做好賬務(wù)上的準(zhǔn)備，不在自身賬務(wù)處理上耽誤企業(yè)注銷的時(shí)間。

3.加強(qiáng)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，適當(dāng)引入外部機(jī)構(gòu)

企業(yè)雇傭的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該是專業(yè)的、業(yè)務(wù)水平合格的，必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，對(duì)于專業(yè)素養(yǎng)要求較高的職位還應(yīng)具備會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)資格。在企業(yè)面臨注銷前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)提前與包括工商局、國(guó)稅局、地稅局等相關(guān)各部門做好溝通協(xié)調(diào)工作，了解注銷所需要的硬件要求。并能夠及時(shí)地對(duì)這些要求做好準(zhǔn)備，規(guī)劃好各項(xiàng)業(yè)務(wù)的先后順序，方便在每一環(huán)節(jié)都能做好預(yù)備工作，順利進(jìn)行。企業(yè)方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，鼓勵(lì)人員參加大型的職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)課程，了解最新的業(yè)務(wù)咨詢。對(duì)于大型的、關(guān)系冗雜的企業(yè)，在其注銷時(shí)更要格外的小心。要完成對(duì)資產(chǎn)的清理和債權(quán)債務(wù)的分析處理，工作量非常巨大。這時(shí)，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)脑谏鐣?huì)上外聘有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，幫助企業(yè)完成各類資產(chǎn)的清點(diǎn)和賬務(wù)的處理。專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)會(huì)有豐富的關(guān)于企業(yè)注銷方面的辦事經(jīng)驗(yàn)，熟知各部門的辦事流程和公司賬務(wù)處理上的注意事項(xiàng)，聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)可以很好的節(jié)省企業(yè)的時(shí)間，而且其出具的相關(guān)資料也更具備公信度。

[1]曹福來.稅務(wù)登記注銷制度探析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2013(2).