鮑東梅

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸深化，市場(chǎng)需求也在不斷變化之中，按照固有的經(jīng)濟(jì)手段反映會(huì)計(jì)資源的價(jià)值已經(jīng)不能滿足日益增長(zhǎng)的需要，因此，在1997年第一次提出了公允價(jià)值在會(huì)計(jì)工作中的重要作用的基礎(chǔ)上，2006年12月5日以公允價(jià)值運(yùn)用為核心的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則完整體系便應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)如今，公允價(jià)值依然是國(guó)際上比較具有挑戰(zhàn)性的難題。從2006年的出臺(tái)到2015年，歷經(jīng)9個(gè)年頭的發(fā)展，探討熱點(diǎn)已然從“公允價(jià)值是否好”、“是否適合在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制這個(gè)大環(huán)境下生存”演變成“如何完善社會(huì)公允價(jià)值體系來(lái)適應(yīng)快速發(fā)展的社會(huì)”。目前，公允價(jià)值準(zhǔn)則已經(jīng)進(jìn)入了實(shí)施階段，一些不相容的弊病開(kāi)始展露出來(lái)。因此，公允價(jià)值體系為了適應(yīng)不斷發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善公允價(jià)值體系是勢(shì)在必行的。

一、公允價(jià)值的定義和特點(diǎn)

公允價(jià)值的概念一直以來(lái)都是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界比較有爭(zhēng)議的話題。我國(guó)對(duì)于公允概念的定義，是指在買(mǎi)賣(mài)雙方公平交易的前提條件下，對(duì)交易中所涉及的資產(chǎn)問(wèn)題掌握的清清楚楚，雙方對(duì)對(duì)方?jīng)]有任何隱瞞，自愿進(jìn)行的一種資產(chǎn)交換或者債務(wù)人對(duì)債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)清償，不存在重大誤解、顯失公平、乘人之危、欺詐脅迫等情形下進(jìn)行交易等問(wèn)題。而美國(guó)比較權(quán)威的機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于公允價(jià)值的定義是這樣解釋的，公允價(jià)值是指在市場(chǎng)參與者之間進(jìn)行的有序交易中，銷(xiāo)售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)債務(wù)所需要支付的費(fèi)用。顯然，我國(guó)和西方國(guó)家對(duì)公允價(jià)值意義的界定標(biāo)準(zhǔn)略有不同，但其本質(zhì)都是在公平交易的前提下進(jìn)行的。

公允價(jià)值的特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，交易雙方平等自愿，信息真實(shí)。真實(shí)性是公允價(jià)值的最本質(zhì)屬性，真實(shí)性體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是交易雙方對(duì)交易中所涉及的財(cái)產(chǎn)狀況毫無(wú)保留的告訴對(duì)方，對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方?jīng)]有任何隱瞞；二是雙方對(duì)提供信息的真實(shí)準(zhǔn)確性的認(rèn)知。第二，及時(shí)性。對(duì)于交易雙方所提供的信息及時(shí)地反饋給對(duì)方，國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)交易信息的及時(shí)更新，都體現(xiàn)出公允價(jià)值的及時(shí)性。第三，交易雙方的虛擬性。在國(guó)際市場(chǎng)上的大多數(shù)交易都不是現(xiàn)實(shí)中的交易，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體現(xiàn)了公允性在市場(chǎng)上尤為重要的作用，準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅僅可以節(jié)省現(xiàn)實(shí)交易中不必要的開(kāi)支，也使買(mǎi)賣(mài)雙方避免遭受因?yàn)槭袌?chǎng)變化而引起的資產(chǎn)或者實(shí)物價(jià)值下跌造成的損失。第四，公允價(jià)值不僅是對(duì)資產(chǎn)的公允性也是對(duì)債務(wù)的公允性。

二、公允價(jià)值發(fā)展應(yīng)用的現(xiàn)狀

19世紀(jì)80年代，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第一次提出了公允價(jià)值的概念，這在會(huì)計(jì)體系發(fā)展的歷程中是一次里程碑式的發(fā)展。但是，由于社會(huì)對(duì)于公允價(jià)值的概念比較陌生，所以公允價(jià)值的發(fā)展一度是比較緩慢的。直至90年代，在美國(guó)證券交易委員會(huì)的大舉推動(dòng)下，社會(huì)公允價(jià)值的概念才逐漸被人們所接受，人們對(duì)其的態(tài)度轉(zhuǎn)向了支持與認(rèn)可，不再是之前對(duì)新興事物的抵觸情緒。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從1990年12月到2006年9月發(fā)布和修訂的55份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告中，直接涉及公允價(jià)值的就有41份，約占發(fā)布準(zhǔn)則總數(shù)的75%。2003年至2004年由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則中，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的準(zhǔn)則直接運(yùn)用公允價(jià)值的比例已超過(guò)90%。

而在我國(guó)，1997年各位專(zhuān)家學(xué)者結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的研究中，公允價(jià)值準(zhǔn)則在我國(guó)被首次提出，這在一定程度上是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度一次大的改革，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序的有效運(yùn)行奠定了良好的基礎(chǔ)。但是，公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的。2000年引進(jìn)公允制度，其發(fā)展結(jié)果不是特別理想，公允價(jià)值的運(yùn)行嚴(yán)重影響了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，造成企業(yè)內(nèi)部制度混亂。所以在2000年到2005年期間，國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)明確指出，回避公允價(jià)值在財(cái)政事務(wù)中的應(yīng)用。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用逐漸銷(xiāo)聲匿跡了，公允價(jià)值的引進(jìn)未能在我國(guó)長(zhǎng)足的發(fā)展，究其根本原因是因?yàn)闆](méi)有走切合國(guó)情的道路，沒(méi)有根據(jù)我國(guó)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)制定相關(guān)發(fā)展措施，所以公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展停滯不前。但是好的事物總是能經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)的，2006年12月5日以公允價(jià)值運(yùn)用為核心的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則完整體系的應(yīng)用，由于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)大環(huán)境的改變，公允價(jià)值也是如魚(yú)得水，迅速的發(fā)展起來(lái)，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增添了活力和新鮮的血液，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)的有序穩(wěn)定發(fā)展。

三、公允價(jià)值應(yīng)用難題和改進(jìn)措施

我國(guó)在公允價(jià)值的運(yùn)用方面取得了傲人成績(jī)，但是存在的一些問(wèn)題我們也是不能忽視的。第一，公允價(jià)值的發(fā)展缺乏良好的生存環(huán)境。一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境是公允價(jià)值發(fā)展的基礎(chǔ)，但是目前我國(guó)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境還是相對(duì)不穩(wěn)定的，市場(chǎng)環(huán)境比較復(fù)雜，所以一些企業(yè)的也未得到更好的發(fā)展。第二，公允價(jià)值的可操作性比較差。公允價(jià)值涉及到會(huì)計(jì)工作的方方面面，只有會(huì)計(jì)人員在清楚地認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)工作以及社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要性，才能加大執(zhí)行力度，更好的做好本職工作。第三，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高。現(xiàn)如今，一些單位會(huì)計(jì)人才整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的主力軍，一些企業(yè)急需會(huì)計(jì)人員，因此沒(méi)有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的應(yīng)屆畢業(yè)大學(xué)生被招聘進(jìn)來(lái)，對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際操作完全陌生的他們，不能為企業(yè)的發(fā)展更好的做貢獻(xiàn)。一些年齡相對(duì)比較大的財(cái)務(wù)人員，雖然有豐富的經(jīng)驗(yàn)但是對(duì)于比較新奇的事物，其接受能力相對(duì)于年輕人而言還是比較差的，比如互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和計(jì)算機(jī)的操作等。因此就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員技術(shù)水平參差不齊，素質(zhì)低下、管理工作秩序混亂。第四，公允價(jià)值的可信度問(wèn)題。由于我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制不健全，缺乏相關(guān)的管理機(jī)制阻礙了公允價(jià)值的應(yīng)用，同時(shí)社會(huì)誠(chéng)信的缺失也是一個(gè)很大的問(wèn)題。

針對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用所暴露出來(lái)的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)合理化建議，以促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定發(fā)展。第一，改善市場(chǎng)環(huán)境，完善市場(chǎng)機(jī)制。我國(guó)應(yīng)該加大鼓勵(lì)中小型企業(yè)的發(fā)展，為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的大環(huán)境和適合發(fā)展的優(yōu)良外部條件。第二，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。一方面，掌握財(cái)政的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)是必要的。對(duì)于一些有著豐富工作經(jīng)驗(yàn)但是未取得相應(yīng)證書(shū)的在崗人員，應(yīng)該定期開(kāi)展會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)以及互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用和計(jì)算機(jī)操作等相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，積極督促其考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，做到持證上崗。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”。因此，對(duì)于一些剛從大學(xué)畢業(yè)沒(méi)有任何工作經(jīng)驗(yàn)的大學(xué)生，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)就是進(jìn)入財(cái)政部門(mén)工作的敲門(mén)磚，這個(gè)硬性規(guī)定是不容忽視的。另一方面，會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)和職業(yè)操守也是極為重要的。所以這也就要求我們定期開(kāi)展一些思想教育宣傳工作，從而提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)和職業(yè)道德建設(shè)。因此，入門(mén)過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和后期的思想教育是尤為關(guān)鍵的，這在一定程度上提高了會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量。第三，建立監(jiān)督約束體系。對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用中存在舞弊的人員，加大處罰力度，以儆效尤。

四、關(guān)于公允價(jià)值實(shí)驗(yàn)研究的展望

我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的研究文獻(xiàn)是公允價(jià)值研究的理論基礎(chǔ)，通過(guò)這些研究點(diǎn)明了我國(guó)公允價(jià)值研究存在的問(wèn)題和具體條件，為公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用打好理論基礎(chǔ)。除此之外，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的研究主要集中在制度層面，，很少?gòu)奈⒂^技術(shù)層面來(lái)研究，可見(jiàn)實(shí)證研究方法的陳舊，缺乏創(chuàng)新。所以，公允價(jià)值研究在廣度和深度上都有待加深。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2013年1月分頒布實(shí)施了《公允價(jià)值計(jì)量》，從而為公允價(jià)值計(jì)量提供了框架，也對(duì)公允價(jià)值研究提出了更高的要求。同時(shí)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)也修訂了公允價(jià)值準(zhǔn)則，為公允價(jià)值的研究提供了制度條件和微觀技術(shù)條件。

我國(guó)應(yīng)在國(guó)際研究基礎(chǔ)上，從公允價(jià)值相關(guān)性研究、國(guó)際差異研究、特定行業(yè)研究幾個(gè)方面入手，進(jìn)一步探索公允價(jià)值與市場(chǎng)穩(wěn)定的關(guān)系，促進(jìn)公允價(jià)值深度與廣度的提高。

結(jié)語(yǔ)

在不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大背景下，公允價(jià)值給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展注入了新鮮的血液，企業(yè)開(kāi)始逐漸接受并在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用公允價(jià)值，研究公允價(jià)值能夠降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，并且能夠使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益和長(zhǎng)足發(fā)展。但我們應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，在推行公允價(jià)值的過(guò)程中慎重地處理出現(xiàn)的各種問(wèn)題，制定完善的公允價(jià)值體系及監(jiān)督管理機(jī)制對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。

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