○熊緒進

（湖南生物機電職業(yè)技術(shù)學院 湖南 汨羅 410127）

一、采購暫估業(yè)務的會計處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常發(fā)生購入的存貨已入庫但發(fā)票不能及時到達的情形，會計上一般將此類存貨暫估入賬。對于存貨暫估入賬的會計處理，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：購入存貨，月末時，若發(fā)票未到，無法確定實際成本，應按照暫估價值先入賬，下月初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票后再按實際金額入賬。

期末倉庫部門收到貨物，但發(fā)票未到達，倉庫部門按對方送貨單據(jù)和合同價格填一式幾聯(lián)暫估入庫單，財務部門以此為附件進行會計處理：借記“原材料”等，貸記“應付賬款/暫估應付款”。但倉庫部門必須以收料單或入庫單登記倉庫賬，并同時將財務記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財務部門入賬；暫估入賬不包括進項稅額，其金額按照不含稅價格口徑暫估；“應付賬款/暫估應付款”科目余額并不完全等于應付供貨商的金額，僅是暫估料的過渡性科目。由于采購貨物結(jié)算不及時導致發(fā)票以及付款后續(xù)工作不及時，發(fā)票不能及時取得，影響當期增值稅進項稅額抵扣，必然會導致企業(yè)將本來用于周轉(zhuǎn)的流動資金去支付稅款。

次月初用紅字沖回，以倉庫部門上月末出具的暫估入庫單改為紅字為附件進行會計處理：借記“原材料（紅字）”等，貸記“應付賬款/暫估應付款（紅字）”。目前，有些企業(yè)月初不作暫估沖回會計分錄，或者會計上作了分錄，但無紅字入庫單作附件，導致會計賬與倉管賬不同步處理；有些企業(yè)客戶多、收到發(fā)票周期長，會因月初回沖處理產(chǎn)生很多回沖記錄，降低了信息化處理的效率，因此許多企業(yè)采用單到回沖方式核算，即結(jié)算憑證到達后再用紅字沖回，解決了存貨核算和庫存管理模塊收發(fā)存數(shù)據(jù)匯總不一致的問題。

正式收到發(fā)票時，以發(fā)票和倉庫部門出具的正式入庫單作為附件進行會計處理，即按結(jié)算憑證上所注明的貨款和運雜費等重新計價入賬：借記“原材料”等、“應交稅費/應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應付賬款/一般應付款”。由于不同企業(yè)的經(jīng)營方式、業(yè)務規(guī)模各具特色，對暫估入賬的會計處理也略有差異。

二、采購暫估業(yè)務的一體化處理

在會計信息化過程中，要實現(xiàn)采購暫估業(yè)務的一體化處理，必須啟用采購管理、庫存管理、存貨核算、應付款管理與總賬系統(tǒng)，集成使用，才能提高會計信息化的效率與質(zhì)量。下面以某財務軟件為例對采購暫估業(yè)務的處理進行介紹。

1、采購暫估初始化處理

在會計信息化軟件中進行暫估業(yè)務處理，應先進行采購暫估業(yè)務的初始化設置，具體包括設置采購暫估科目，設置暫估業(yè)務核算方法和錄入暫估期初數(shù)據(jù)。

（1）設置采購暫估科目。在企業(yè)會計信息化業(yè)務處理中，由于暫估科目不能是受控于應付款系統(tǒng)的科目，所以暫估科目的設置一般有以下兩種處理方法。

第一種，在“應付賬款”科目下增設“暫估應付款”明細科目。具體操作如下：在“企業(yè)應用平臺”窗口中，執(zhí)行“基礎設置→基礎檔案→財務→會計科目”命令，打開“會計科目”窗口，單擊“增加”按鈕，即可增加“應付賬款/暫估應付款”科目，將該科目設置為“供應商往來”，且不受控于應付系統(tǒng)，即受控系統(tǒng)設置為空。

執(zhí)行“業(yè)務工作→供應鏈→存貨核算→初始設置→科目設置→對方科目”命令，打開“對方科目”窗口，單擊“增加”按鈕，即可設置暫估科目，結(jié)果如圖1所示。

圖1

第二種，將“在途物資”科目作為暫估科目。在會計信息化實施過程中，企業(yè)可以不按手工習慣設置“暫估應付款”科目，而是通過“在途物資”科目核算。此時，只需將圖1中的暫估科目改為“在途物資”即可。

（2）設置暫估業(yè)務核算方法。某財務軟件系統(tǒng)提供了月初回沖、單到回沖和單到補差三種暫估業(yè)務核算方法，這些核算方法在原理上基本相同，但在處理上稍有差異。企業(yè)可結(jié)合本單位的具體情況和管理要求進行選擇，在存貨系統(tǒng)初始化時進行一次性設置，本期內(nèi)則不能再進行修改。具體操作如下：執(zhí)行“初始設置→選項→選項錄入”命令，打開“選項錄入”對話框，單擊“核算方式”選項卡，根據(jù)企業(yè)設定的暫估業(yè)務核算方法在暫估項目上選擇“單到回沖”方式，結(jié)果如圖2所示。

（3）錄入采購期初暫估數(shù)據(jù)。期初暫估入庫是啟用采購管理系統(tǒng)之前，已經(jīng)收到采購貨物，但尚未收到對方開具的發(fā)票。對這些已經(jīng)按暫估價辦理入庫手續(xù)的貨物，必須錄入期初暫估入庫信息，以便將來及時進行采購結(jié)算。

圖2

2、采購暫估日常業(yè)務處理

（1）本月末采購暫估入庫。在會計信息化實施過程中，企業(yè)一般在本月末對發(fā)生的“貨到單未到”入庫業(yè)務進行暫估處理。具體操作如下：在庫存管理中執(zhí)行“入庫業(yè)務→采購入庫單”命令，直接錄入或參照相關(guān)采購訂單或到貨單生成入庫單，審核采購入庫單，因發(fā)票賬單沒有收到，可以只輸數(shù)量；在存貨核算中執(zhí)行“業(yè)務核算→暫估成本錄入”命令，選擇“材料庫”選項并單擊“確定”按鈕，即可錄入暫估單位成本，單位成本可以是合同價格、當月或近期同類或類似商品的購進成本等；在存貨核算中進行正常單據(jù)記賬，選擇“采購入庫單（暫估記賬）”，即可完成記賬過程；執(zhí)行“財務核算→生成憑證”命令，即可生成憑證如下：借記“原材料”等，貸記“應付賬款/暫估應付款”。

（2）采購暫估單到回沖業(yè)務處理。單到回沖是指當月貨到票未到時，先將采購入庫單暫估入賬，下月或以后月份收到發(fā)票結(jié)算時先將原來的暫估入庫單全部回沖，再按結(jié)算價形成最終反映實際成本的采購入庫單。

舉例：2012年2月6日，采購部劉欣收到明威公司的專用發(fā)票，發(fā)票號為120206，發(fā)票載明甲材料1000噸，不含稅單價30元，增值稅稅率為17%。本公司于上月收到貨物并驗收入庫，貨稅款尚未支付。

在采購系統(tǒng)中，執(zhí)行“采購發(fā)票→專用采購發(fā)票”命令，打開“采購專用發(fā)票”窗口。單擊“增加”按鈕，選擇“生單/入庫單”命令，單擊“過濾”按鈕，系統(tǒng)彈出“拷貝并執(zhí)行”窗口，選中要拷貝的采購入庫單，單擊“確定”按鈕，系統(tǒng)自動生成采購專用發(fā)票。根據(jù)發(fā)票內(nèi)容修改發(fā)票號為“120206”和原幣單價等，單擊“保存”與“結(jié)算”按鈕，結(jié)果如圖4所示。如果直接錄入采購發(fā)票、附帶運費發(fā)票或者存貨入庫數(shù)量與發(fā)票數(shù)量不一致時，都需執(zhí)行“采購結(jié)算→手工結(jié)算”命令來完成采購結(jié)算過程。

圖3

在應付款系統(tǒng)中，執(zhí)行“應付單據(jù)處理→應付單據(jù)審核”命令，選中“未完全報銷”選項，單擊“確定”按鈕對發(fā)票進行審核后制單。

在存貨系統(tǒng)中，執(zhí)行“業(yè)務核算→結(jié)算成本處理”命令，打開“暫估處理查詢”對話框，選中要暫估的倉庫“材料庫”和要暫估結(jié)算的結(jié)算單，單擊“暫估”按鈕，系統(tǒng)自動生成紅字回沖單和藍字回沖單，并自動完成單據(jù)記賬過程。其中紅字回沖單的金額為暫估金額，藍字回沖單的入庫金額為已報銷金額。

生成“紅字回沖單”憑證。在存貨系統(tǒng)中，執(zhí)行“財務核算→生成憑證”命令，打開“生成憑證”窗口，單擊“選擇”按鈕并選中“紅字回沖單”，單擊“確定”按鈕，選中要生成憑證的單據(jù)，單擊“生成”按鈕，系統(tǒng)自動生成一張憑證，借記“原材料/甲材料”，貸記“應付賬款/暫估應付款”，金額為紅字“30000”。

圖4

生成“藍字回沖單（報銷）”憑證。執(zhí)行“財務核算→生成憑證”命令，選中“藍字回沖單（報銷）”和要生成憑證的單據(jù)，即可由系統(tǒng)自動生成一張憑證：借記“原材料/甲材料（藍字）”，貸記“在途物資（藍字）”。至此，采購暫估業(yè)務轉(zhuǎn)賬生成的憑證通過應付款與存貨系統(tǒng)自動傳遞到總賬系統(tǒng)中。

在會計信息化的過程中，由于企業(yè)的業(yè)務特點、會計核算方式、會計環(huán)境與使用財務軟件的不同以及理解上的差異，各企業(yè)“暫估入賬”的具體操作方法、流程也存在許多不同。因此，做好采購暫估業(yè)務處理需要會計人員熟悉國家財稅政策與本單位的經(jīng)濟業(yè)務，熟練并合理運用財務軟件各功能模塊，并及時根據(jù)會計環(huán)境的變化和企業(yè)自身實際情況及管理要求調(diào)整暫估核算方式，盡早發(fā)現(xiàn)并改正采購暫估處理過程中存在的錯誤，以保證采購業(yè)務處理生成的憑證準確無誤。

[1]田淑華：存貨暫估入賬的會計與稅務處理[J].財會月刊，2011（4）.