○葉菁菁

（寧德技師學(xué)院 福建 寧德 352100）

示范校建設(shè)項(xiàng)目專賬管理的思考

○葉菁菁

（寧德技師學(xué)院 福建 寧德 352100）

本文從專賬管理的內(nèi)涵及意義入手，通過分析示范校建設(shè)項(xiàng)目對專賬的要求，指出目前示范校項(xiàng)目專賬管理一般作法的不足之處，并通過探索形成一套能及時(shí)、全面反映示范建設(shè)專項(xiàng)資金管理和使用情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高了經(jīng)費(fèi)的管控能力。

示范校 專項(xiàng)資金 核算管理

一、專賬管理及其意義

“專賬管理”是指對于有專門用途的資金，為了保證資金的合理、合法、有效使用，根據(jù)項(xiàng)目管理的要求，設(shè)置專門賬簿，對資金來源和使用情況進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理方式。專賬管理的內(nèi)涵，一是要專，即該賬套只核算列入項(xiàng)目收支范圍的資金。不得將與項(xiàng)目建設(shè)無關(guān)的支出列入，不得將基本支出與項(xiàng)目支出混用，不得將其他項(xiàng)目的支出列入該項(xiàng)目。二是要從賬務(wù)處理的角度，設(shè)立單獨(dú)的賬簿進(jìn)行核算。三是管理，即對項(xiàng)目建設(shè)的過程管控及內(nèi)部控制。

設(shè)立專賬進(jìn)行管理既是對內(nèi)管理的需要，也是對外報(bào)告的需要。首先，設(shè)立專賬可以保證項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，為管理者進(jìn)行科學(xué)的決策提供參考。其次，設(shè)立專賬可以反映預(yù)算執(zhí)行情況，促進(jìn)管理者加強(qiáng)管理，提高專項(xiàng)資金使用的效率和效果。第三，設(shè)立專賬可以滿足不同投資者管理的需要。示范校項(xiàng)目不同的投資主體，對投入經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況、效益情況都很關(guān)注，需要我們提供準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)據(jù)。第四，設(shè)立專賬可以滿足社會(huì)監(jiān)督的需要。便于發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，有針對性地提出改進(jìn)措施，提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。

二、示范校建設(shè)項(xiàng)目對專賬的要求

《國家中等職業(yè)教育改革發(fā)展示范學(xué)校建設(shè)計(jì)劃項(xiàng)目管理暫行辦法》“第四章資金管理”對示范校建設(shè)資金管理做出了明確規(guī)定。其中第十九條規(guī)定，專項(xiàng)資金按財(cái)政國庫管理制度的有關(guān)規(guī)定辦理支付，納入項(xiàng)目學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，并設(shè)置單獨(dú)賬簿進(jìn)行明細(xì)核算，?？顚Ｓ?，專賬管理。第十六、十七條規(guī)定了專項(xiàng)資金的使用范圍以及“用于基礎(chǔ)能力建設(shè)的費(fèi)用不得超過中央財(cái)政專項(xiàng)資金總額的20%”、“用于教師培訓(xùn)進(jìn)修的費(fèi)用不得超過中央財(cái)政專項(xiàng)資金總額的10%”的兩條紅線指標(biāo)。根據(jù)《國家中等職業(yè)教育改革發(fā)展示范學(xué)校建設(shè)計(jì)劃檢查驗(yàn)收指南》的規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目資金管理占驗(yàn)收總分的20%，并具有一票否決權(quán)。因此，資金管理是示范校建設(shè)的重點(diǎn)，而專賬管理是專項(xiàng)資金管理的重點(diǎn)，專項(xiàng)資金預(yù)算是否有效執(zhí)行、收入是否足額到位、內(nèi)控體系是否建立健全、資產(chǎn)管理是否合法合規(guī)都通過專賬來反映。示范校項(xiàng)目對專賬要求較高，不僅需要按照支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和資金來源反映，還要按具體專業(yè)和建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算控制，示范校項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校在專賬核算和管理上，存在許多問題，有的沒有設(shè)置專賬；有的沒有納入學(xué)校的收支核算；有的設(shè)置不夠規(guī)范，核算不全面、不準(zhǔn)確，不能滿足示范校資金管理的要求。

三、當(dāng)前示范校建設(shè)學(xué)校專賬設(shè)置的一般作法

由于當(dāng)前項(xiàng)目管理的規(guī)定，只要求專賬管理，而對如何實(shí)行專賬管理并沒有具體規(guī)定，項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校設(shè)置專賬的方法五花八門。大致有以下幾種。

第一種，僅按建設(shè)內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，或僅按資金來源設(shè)置明細(xì)賬。這是示范校建設(shè)專賬中最簡單的一種，對項(xiàng)目建設(shè)學(xué)校來說，核算較為簡單。但這種專項(xiàng)無法對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對比分析，管理者無法掌握項(xiàng)目進(jìn)度，所以這種核算方法是一種不全面不準(zhǔn)確的核算方法，不能滿足示范校建設(shè)項(xiàng)目的要求。

第二種，按建設(shè)內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目設(shè)置明細(xì)賬賬?？颇堪础绊?xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源具體建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目”的級次設(shè)置明細(xì)賬。這種專賬既按建設(shè)內(nèi)容設(shè)置和資金來源設(shè)置了明細(xì)科目，又能體現(xiàn)具體的建設(shè)內(nèi)容，可以說是核算的比較全面。但是這種方法的支出明細(xì)科目過多、設(shè)置十分復(fù)雜，不僅增加了核算的工作量，而且不利于報(bào)表的自動(dòng)取數(shù)。按照這種方法，在“事業(yè)支出項(xiàng)目支出示范校項(xiàng)目”下設(shè)“中央財(cái)政專項(xiàng)資金”等四個(gè)資金來源四級科目，在其下設(shè)置四個(gè)重點(diǎn)專業(yè)和一個(gè)特色項(xiàng)目五個(gè)五級科目，按照具體建設(shè)內(nèi)容設(shè)置六到七級科目，按支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置八級和九級科目。這樣就造成科目級次過多，科目體系龐大的問題，對會(huì)計(jì)核算和報(bào)表的設(shè)置造成較大的困難，增加了錯(cuò)誤的可能性。所以這種科目設(shè)置方法也是不夠科學(xué)的。

第三種，同時(shí)設(shè)置兩個(gè)賬套，在學(xué)校大賬中設(shè)置往來賬戶，反映建設(shè)資金投入與使用的總體情況，在示范校建設(shè)專賬（項(xiàng)目賬）中，反映建設(shè)資金投入與使用的具體情況。具體做法：在大賬中：收到示范校專項(xiàng)資金時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，按資金來源貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“其他收入”等科目；同時(shí)借記“事業(yè)支出”，貸記“其他應(yīng)付款”；發(fā)生示范校專項(xiàng)支出時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“零余額賬戶用款額度”；項(xiàng)目完工時(shí)，借“其他應(yīng)付款”，貸記“其他應(yīng)收款”。在專賬中：收到示范校專項(xiàng)資金時(shí)，借記“暫存款”，貸記“?？顡苋搿?；發(fā)生項(xiàng)目專項(xiàng)支出時(shí)，借記“專款支出”，?？钪С鱿掳促Y金來源、專業(yè)、建設(shè)內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，貸記“暫存款”；項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，借記“?？钪С觥?，貸記“?？顡苋搿?。

這種方法的優(yōu)點(diǎn)：專賬核算，清晰易查，可以隨時(shí)與預(yù)算情況進(jìn)行對比分析，隨時(shí)了解項(xiàng)目建設(shè)情況。缺點(diǎn)：其一，無法按支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)反映建設(shè)內(nèi)容；其二，事業(yè)支出體現(xiàn)的是實(shí)際投入金額，而非實(shí)際支出金額，在事業(yè)單位大賬中和編制年度決算報(bào)表時(shí)，無法反映項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況；其三，造成往來款虛增。

四、充分利用財(cái)務(wù)軟件功能，探索專賬的項(xiàng)目核算管理方法

通過對其他學(xué)校專賬核算方法的研究，結(jié)合筆者多年財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和對華興財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行相應(yīng)的功能設(shè)置，形成了一套能即時(shí)、全面反映示范建設(shè)專項(xiàng)資金管理和使用情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使學(xué)校管理者能夠隨時(shí)了解示范校資金的使用情況，大大提高了資金管理的效率。具體做法如下。

1、科目設(shè)置

收入類科目的設(shè)置。在學(xué)校的各類收入科目（包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入）下設(shè)項(xiàng)目支出二級科目，并在其下按資金來源設(shè)置明細(xì)科目。如“其他收入專項(xiàng)資金收入示范校項(xiàng)目行業(yè)企業(yè)投入”。

支出類科目的設(shè)置。在“事業(yè)支出項(xiàng)目支出”下設(shè)“示范校項(xiàng)目”三級科目，按資金來源設(shè)置“中央財(cái)政投入”、“地方財(cái)政投入”、“行業(yè)企業(yè)投入”、“學(xué)校自籌”四個(gè)四級科目，在其下按經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置五、六級科目。如“事業(yè)支出項(xiàng)目支出示范校項(xiàng)目中央財(cái)政專項(xiàng)資金商品和服務(wù)支出印刷費(fèi)”。

以上兩類科目設(shè)置完畢后，需要在會(huì)計(jì)科目屬性中勾選“項(xiàng)目核算”選項(xiàng)。

結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期的每個(gè)會(huì)計(jì)期末以及項(xiàng)目完成后，按資金來源將項(xiàng)目收入和項(xiàng)目支出轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)示范校項(xiàng)目”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)示范校項(xiàng)目”會(huì)計(jì)科目。如將“財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出”本期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)示范校項(xiàng)目”，將“事業(yè)支出項(xiàng)目支出地方財(cái)政投入”本期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)示范校項(xiàng)目”。

2、項(xiàng)目設(shè)置

示范校項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)書中對各個(gè)專業(yè)按建設(shè)內(nèi)容作出了詳細(xì)的預(yù)算安排，這就要求我們在設(shè)置項(xiàng)目的時(shí)候要與建設(shè)任務(wù)書中的四個(gè)重點(diǎn)專業(yè)、一個(gè)特色項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容保持一致，這樣有利于與預(yù)算進(jìn)行對比，反映各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。由于我校四個(gè)重點(diǎn)專業(yè)建設(shè)內(nèi)容不完全相同，如果同時(shí)設(shè)置項(xiàng)目核算和部門核算，很容易造成混亂，筆者在實(shí)踐中將項(xiàng)目設(shè)置的一級項(xiàng)目設(shè)置為重點(diǎn)專業(yè)名稱，二三級項(xiàng)目按建設(shè)內(nèi)容設(shè)置。如：重點(diǎn)專業(yè)“多媒體制作”，設(shè)為一級項(xiàng)目，下設(shè)“人才培養(yǎng)模式與課程體系改革”、“師資隊(duì)伍建設(shè)”、“校企合作、工學(xué)結(jié)合運(yùn)行機(jī)制建設(shè)”，三個(gè)二級項(xiàng)目，在“人才培養(yǎng)模式與課程體系改革”二級項(xiàng)目下設(shè)人才培養(yǎng)模式改革、課程體系建設(shè)、精品課程建設(shè)等六個(gè)三級項(xiàng)目，在“師資隊(duì)伍建設(shè)”二級項(xiàng)目下設(shè)四個(gè)三級項(xiàng)目，在“校企合作、工學(xué)結(jié)合運(yùn)行機(jī)制建設(shè)”二級項(xiàng)目下設(shè)四個(gè)三級項(xiàng)目。

表1

按示范校資金核算的要求，要反映資金的實(shí)際投入和實(shí)際支出，所以不僅要對支出設(shè)置項(xiàng)目核算，而且對收入也應(yīng)當(dāng)同時(shí)設(shè)置項(xiàng)目核算。

3、報(bào)表設(shè)置

通過華興財(cái)務(wù)軟件“決算報(bào)表項(xiàng)目執(zhí)行情況表”可以生成一個(gè)同時(shí)查看到項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目的二維表。該表用于核算單項(xiàng)控制數(shù)是比較有用的。比如需要查看教師培訓(xùn)進(jìn)修的費(fèi)用是否超過中央財(cái)政專項(xiàng)資金總額的10%。可以通過設(shè)置查詢條件，隨時(shí)查看培訓(xùn)費(fèi)金額是否超標(biāo)。但是當(dāng)需要了解各個(gè)不同資金來源資金總體使用情況時(shí)，由于科目較多，表格較大，不夠直觀。此外，該表不能提供預(yù)算比對功能。所以筆者在報(bào)表管理系統(tǒng)中設(shè)計(jì)了“XX專業(yè)預(yù)算和使用情況表”如表1所示。通過對報(bào)表公式的定義，可以從賬務(wù)處理系統(tǒng)中自動(dòng)取數(shù)，生成各個(gè)重點(diǎn)專業(yè)不同資金來源、不同建設(shè)內(nèi)容的資金投入和使用情況數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員可以隨時(shí)了解預(yù)算資金的結(jié)余情況，方便實(shí)行控制。此外，將每個(gè)專業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況匯總合并，設(shè)計(jì)“預(yù)算和使用情況匯總表”，可以了解整個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行總體情況。

通過以上對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)置，可以促進(jìn)我們提高會(huì)計(jì)工作的效率，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用。但是在示范校的建設(shè)中，財(cái)務(wù)人員不僅僅只是從事會(huì)計(jì)核算和資金支付工作的核算型會(huì)計(jì)，還應(yīng)參與到項(xiàng)目建設(shè)的全過程中去，從預(yù)算的編制、資金的統(tǒng)籌安排、參與項(xiàng)目規(guī)章制度和工作流程的制定到對項(xiàng)目的收支控制、資金使用的決策、項(xiàng)目進(jìn)度的跟蹤、資產(chǎn)的管理等等。財(cái)務(wù)人員應(yīng)以預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從源頭上堵塞管理中的漏洞，提高資金使用效率，提高項(xiàng)目的績效水平，實(shí)現(xiàn)向管理型會(huì)計(jì)的跨越。

[1]高薇：示范校建設(shè)專項(xiàng)資金管理方法探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（5）.

（責(zé)任編輯：陳丹）