李興虎

摘要：近年來，高速公路建設(shè)勢頭異常迅猛，項(xiàng)目投資主體及投資來源呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢。然而，在高速公路項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模日益增大的同時(shí)，其資金的監(jiān)督檢查力度明顯不足，貪污腐敗現(xiàn)象屢禁不止，使國有資產(chǎn)無形流失，資金使用效益大大降低。本文對高速公路項(xiàng)目投資內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行了探討，并提出了行之有效的建議。

關(guān)鍵詞：高速公路 項(xiàng)目投資 內(nèi)部審計(jì)

高速公路是交通運(yùn)輸系統(tǒng)的骨干，也是我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)?！秶腋咚俟芬?guī)劃網(wǎng)》規(guī)劃數(shù)據(jù)顯示，我國將在30年內(nèi)完成8.5萬公里的高速公路建設(shè)，總投資達(dá)2萬億元?？梢钥闯?，巨額建設(shè)資金的投入，也在側(cè)面表明了我國對高速公路建設(shè)的重視程度。國家政策方面的傾向給高速公路建設(shè)的發(fā)展帶來了新機(jī)遇，然而隨著高速公路建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，“三超”、“明標(biāo)暗定”、截留、擠占、挪用套取建設(shè)資金等問題接踵而至，不解決這些問題將無法保障高速公路項(xiàng)目投資資金的安全，無法發(fā)揮其最大的應(yīng)用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益。

一、高速公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的涵義

所謂建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，是指由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，依據(jù)國家在一定時(shí)期的相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)工作進(jìn)行審查與監(jiān)督。目前，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面主要有內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是高速公路建設(shè)企業(yè)內(nèi)部成立的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，其對項(xiàng)目投資的會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的完整性和合理性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，同時(shí)也可對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)是高速公路建設(shè)項(xiàng)目的重要組成部分，其對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)有著重要的意義。

二、高速公路內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)的整體性和層次性不分明

當(dāng)前，我國高速公路多采用公司化的運(yùn)作模式，特別是在一些民營經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)。然而，由于公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足，認(rèn)為只要有財(cái)務(wù)部門和預(yù)算工作就可以了，沒必要進(jìn)行審計(jì)工作。一些非經(jīng)營性事業(yè)單位更缺乏對審計(jì)工作的重視，認(rèn)為現(xiàn)在國家實(shí)施了集中支付制，財(cái)政支出和審計(jì)工作都是由國家來完成，所以自身就沒必要再增加多余徒勞的工作。正是缺乏對內(nèi)部審計(jì)的重視，造成了高速公路建設(shè)項(xiàng)目投資內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不完善，整體性和層次性不分明。

（二）審計(jì)現(xiàn)場管理觀念落后，重審查、輕管理

現(xiàn)場審計(jì)是高速公路建設(shè)項(xiàng)目的一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容，然而大多審計(jì)部門忽略了這一點(diǎn)，只通過簡單的核對賬目來完成工作，孰不知在客觀現(xiàn)實(shí)中有很多變量，如果不因地制宜地改變審計(jì)方法，是很難找出問題所在的。正是由于對審計(jì)現(xiàn)場管理的不重視，導(dǎo)致許多問題的發(fā)生。在發(fā)現(xiàn)這些問題后不是無法整改，就是整改起來較為麻煩，給后續(xù)工作帶來了不便。因此，應(yīng)重視高速公路的現(xiàn)場審計(jì)和控制工作，將問題控制在事前或事中進(jìn)行解決，以避免為事后帶來麻煩。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

在高速公路建設(shè)項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)通過檢查各項(xiàng)事業(yè)性收費(fèi)是否符合收支兩條線的管理規(guī)定，是否嚴(yán)格依照國家的相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范文件來執(zhí)行，是否做到?？顚Ｓ茫λ鶛z查的內(nèi)容做出評價(jià)和建議。內(nèi)部審計(jì)必須是獨(dú)立于其他機(jī)構(gòu)之外的相對獨(dú)立部門，而我國高速公路建設(shè)企業(yè)很少將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立出來，并且內(nèi)部審計(jì)人員也不是單一的專職工作，基本是由財(cái)務(wù)部門人員來兼職。尤其是在管理層，一些企業(yè)竟然讓財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼職審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，變成了自己審計(jì)自己，其有效性可見一斑。另外，我國內(nèi)部審計(jì)制度不健全，國家審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有對高速公路建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)制定詳細(xì)的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)細(xì)則。審計(jì)人員在工作中遇到問題時(shí)缺少相應(yīng)的法律依據(jù)，只能聽從安排，所以人為的色彩十分濃厚。同時(shí)審計(jì)工作受到各部門的抵制與干擾，相應(yīng)的意見和建議很難落到實(shí)處。

（四）審計(jì)監(jiān)督方法不科學(xué)

隨著交通事業(yè)的不斷發(fā)展，對審計(jì)工作提出了更高的要求。然而，當(dāng)前審計(jì)部門仍然沿用傳統(tǒng)而老套的審計(jì)方法，僅重視專項(xiàng)資金及交通規(guī)費(fèi)征收，其審計(jì)范圍也是一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這種方法僅能規(guī)范一般的違紀(jì)違法現(xiàn)象，但隨著計(jì)算機(jī)及其信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，這些問題正在迅速減少，如果審計(jì)部門不進(jìn)行改革，找到新的審計(jì)方法，其作用發(fā)揮將越來越小，受到的重視程度也將越來越小。

（五）建設(shè)資金使用不規(guī)范

高速公路建設(shè)的資金管理方法運(yùn)用不科學(xué)；建設(shè)項(xiàng)目沒有實(shí)施全成本核算；專項(xiàng)資金不是?？顚Ｓ茫贿`規(guī)成本較低，違法違紀(jì)現(xiàn)象屢禁不止；建設(shè)資金管理不規(guī)范、缺乏嚴(yán)格的資金管理制度；審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡??；審計(jì)人員受領(lǐng)導(dǎo)牽制，成為領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)工具；審計(jì)人員對領(lǐng)導(dǎo)言聽計(jì)從，為了迎合領(lǐng)導(dǎo)的品味，甚至不惜犧牲審計(jì)質(zhì)量，這助力了腐敗環(huán)境的滋生。

三、做好高速公路內(nèi)部審計(jì)工作的具體對策

高速公路都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是它的分布范圍十分廣。高速公路短則幾十公里，長則數(shù)百公里乃至上千公里，它往往貫穿幾個(gè)城市，與其配套的還有收費(fèi)站、路政隊(duì)、養(yǎng)護(hù)所、施救組等。由于站點(diǎn)分布范圍廣且距離較遠(yuǎn)，特別是在一些較偏僻的城鄉(xiāng)地區(qū)，上級主管機(jī)構(gòu)很難進(jìn)行持續(xù)有效的管理，給各個(gè)站點(diǎn)的監(jiān)督帶來了極大的困難。利用內(nèi)部審計(jì)力量，實(shí)現(xiàn)對各個(gè)站點(diǎn)的有效監(jiān)督是切實(shí)可行的，非常值得實(shí)施的一項(xiàng)措施。

（一）強(qiáng)化監(jiān)督職能、提高內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識

高速公路建設(shè)投資內(nèi)部審計(jì)的作用之所以未得到充分發(fā)揮，是因?yàn)槠浔O(jiān)督職能未得到充分發(fā)揮，所以要想提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與管理。只有將問題消滅在萌芽狀態(tài)，才能不使問題擴(kuò)大化，不使問題產(chǎn)生不良的后果。具體而言，高速公路項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)不斷提高內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人及審計(jì)人員的審計(jì)意識，讓其明白審計(jì)監(jiān)督的重要性，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)工作的作用才能發(fā)揮出來，為高速公路建設(shè)項(xiàng)目投資提供良好的監(jiān)督環(huán)境。

（二）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也是內(nèi)部審計(jì)工作正常開展的基礎(chǔ)保障，任何審計(jì)工作都是以獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)的。具體來講，建設(shè)企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的思想，對內(nèi)部審計(jì)部門引起足夠重視。要堅(jiān)持不同崗位相分離的原則，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人不可擔(dān)當(dāng)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)人，財(cái)務(wù)人員亦不可兼職成為審計(jì)人員。結(jié)合高速公路建設(shè)現(xiàn)狀積極探索行之有效的審計(jì)組織體系與管理方式，推動(dòng)高速公路審計(jì)管理體制的創(chuàng)新。同時(shí)還要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度體系建設(shè)，完善相關(guān)方面的法律法規(guī)及規(guī)范性文件，使內(nèi)部審計(jì)的工作人員有章可循，有法可依，在遇到問題時(shí)能夠果斷采取合理的規(guī)避措施，以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作，使其規(guī)范化、制度化和法制化。

（三）加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，制定合理的審計(jì)方案

市場競爭歸根到底是人才的競爭，所以人才是企業(yè)競爭的核心力量。高速公路審計(jì)工作的正常開展需要強(qiáng)有力的人才團(tuán)隊(duì)做支撐。實(shí)踐表明，過去從事單純工作的審計(jì)人員根本達(dá)不到現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督工作的要求，必須加強(qiáng)人員培訓(xùn)，更新他們的審計(jì)理念、拓寬視野、增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，讓他們了解征費(fèi)管理、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等多方面的知識，只有這樣才能提高審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。

（四）將建設(shè)資金作為審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行

結(jié)合高速公路的實(shí)際情況開展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，確保審計(jì)工作的順利實(shí)施，在工作中發(fā)現(xiàn)漏洞或問題及時(shí)修補(bǔ)和整改，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)高速公路建設(shè)價(jià)值最大化目標(biāo)。近些年高速公路事業(yè)發(fā)展十分迅猛，高速公路的建設(shè)規(guī)模、投入資金、技術(shù)復(fù)雜性等方面都有所增，與之相伴隨的是建設(shè)成本也在快速上漲，導(dǎo)致高速公路項(xiàng)目資金超過既定目標(biāo)，貸款利息也與日俱增。因此，為了緩解高速公路建設(shè)項(xiàng)目資金方面的壓力，必須加強(qiáng)資金管理，通過完善內(nèi)部審計(jì)工作，提高建設(shè)資金的使用效率，嚴(yán)把資金審核關(guān)，在高速公路項(xiàng)目建設(shè)施工過程中支付的主要建設(shè)資金，必須按照相關(guān)合同規(guī)定比例和程序支付工程預(yù)付款。

（五）合理安排審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)十分復(fù)雜，涉及到多方面的專業(yè)知識，所以審計(jì)人員的安排上一定要合理、科學(xué)。盡量安排財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理以及具有生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)的人員，同時(shí)不斷提高這些人員的職業(yè)勝任力，通過不間斷的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和在職培訓(xùn)來提高他們的綜合水平和能力。在職業(yè)道德培養(yǎng)方面，要以“政治強(qiáng)，業(yè)務(wù)精，作風(fēng)正”的嚴(yán)要求來培養(yǎng)審計(jì)人員，通過堅(jiān)持不懈的努力使員工的職業(yè)道德不斷提升。另外，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳教育，使審計(jì)人員意識到財(cái)務(wù)管理不僅僅是一項(xiàng)管理活動(dòng)，更是一項(xiàng)具有特殊權(quán)威的活動(dòng)。

四、總結(jié)

總而言之，內(nèi)部審計(jì)工作是高速公路建設(shè)投資中一項(xiàng)不可或缺的重要工作內(nèi)容。就目前情況來看，高速公路內(nèi)部審計(jì)工作還存在著種種問題，亟待進(jìn)一步解決。對此，必須嚴(yán)格貫徹相關(guān)法律法規(guī)的政策指引，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以解決，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能與價(jià)值。

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（作者單位：杭州市交通投資集團(tuán)有限公司）