于海霞

摘要：國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革和公務(wù)卡的推行為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)化帶來(lái)了有利時(shí)機(jī)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)抓住改革的有利時(shí)機(jī)，不斷克服單位內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題和不足，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，建立健全內(nèi)控制度特別是健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督制約作用，同時(shí)財(cái)政部門(mén)也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮外部控制的作用，加大對(duì)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面的監(jiān)督力度，使單位的內(nèi)部控制真正起到規(guī)范監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 國(guó)庫(kù)集中支付 改革 內(nèi)部控制 強(qiáng)化

自2002年國(guó)務(wù)院推行預(yù)算單位國(guó)庫(kù)集中支付改革試點(diǎn)以來(lái)，全國(guó)從上到下的改革都在積極推進(jìn)實(shí)施中。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門(mén)管理制度的組成部分。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度為其他各項(xiàng)制度的實(shí)施提供了有利的制度保障，但是仍然比較薄弱，影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及財(cái)政資金的安全，亟待改進(jìn)與完善。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境中的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度得以完善和有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)保障?；鶎有姓聵I(yè)單位普遍存在缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識(shí)薄弱的現(xiàn)象，相當(dāng)一部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的了解，甚至對(duì)內(nèi)部控制制度本身持規(guī)避的態(tài)度。單位的會(huì)計(jì)人員不能真正起到會(huì)計(jì)管理的作用，往往只是扮演“付款員”或記賬員的角色。內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)致使這些單位不能建立起有效的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度的制定走過(guò)場(chǎng)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.內(nèi)部控制制度不健全。很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，沒(méi)有將單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)崗位及環(huán)節(jié)完全納入到內(nèi)部控制體系當(dāng)中。個(gè)別單位沒(méi)有切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)控制度、信息交流與溝通制度等，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它的缺失必然使內(nèi)控制度大打折扣。部分單位存在財(cái)務(wù)收支審批不嚴(yán)、重大收支不執(zhí)行集體決議，會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)由一個(gè)人擔(dān)任等不合規(guī)的現(xiàn)象，很大程度上削弱了單位內(nèi)部控制的作用。

3.監(jiān)督約束機(jī)制缺失。目前很多行政事業(yè)單位無(wú)內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，這樣內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，即使單位財(cái)務(wù)制度、物資采購(gòu)制度等各項(xiàng)制度健全，但由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，使這些制度發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能起到監(jiān)督作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。同時(shí)，外部監(jiān)督部門(mén)比如財(cái)政管理部門(mén)經(jīng)常只重視資金分配，而輕視對(duì)資金使用的監(jiān)督，忽視對(duì)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理。

二、結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付制度改革加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

一項(xiàng)制度的改革就是對(duì)原有制度否定的發(fā)展，是對(duì)原有制度的反思和改進(jìn)。即墨市實(shí)施的國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革，為我市行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度特別是單位內(nèi)部控制制度提供了良好的反思的機(jī)會(huì)。一個(gè)單位從主要負(fù)責(zé)人到會(huì)計(jì)主管再到一線的會(huì)計(jì)出納人員，都需要借此次改革提供的機(jī)遇，認(rèn)真反思本單位的內(nèi)部控制制度，力爭(zhēng)在國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的大背景下，不斷完善單位的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度真正起到監(jiān)督和約束的作用。

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的機(jī)會(huì)，大力宣傳增強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度的重要性，讓單位干部職工特別是領(lǐng)導(dǎo)干部充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全性、預(yù)防欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)的重要性，真正樹(shù)立起對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主體意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，采取積極有效的措施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

2.建立健全單位內(nèi)部控制體系。我們要抓住國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的有利時(shí)機(jī)，對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全和完善，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，強(qiáng)化責(zé)任，形成一個(gè)相對(duì)完整、有章可循的內(nèi)部控制體系。在這個(gè)過(guò)程中，我們要將加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)當(dāng)做首要任務(wù)來(lái)抓，這就要求我們不斷建立和完善與財(cái)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)制度。一是規(guī)范財(cái)務(wù)收支審批制度，強(qiáng)化內(nèi)部授權(quán)審批和評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，明確財(cái)務(wù)收支審批人員、審批范圍、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任，重要事項(xiàng)集體討論決定，限額以上開(kāi)支不能由一人說(shuō)了算，堅(jiān)決杜絕一支筆；二是建立會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度，不相容崗位分離、錢(qián)賬分離、賬物分離等，防止貪腐、挪用資產(chǎn)等現(xiàn)象發(fā)生，建立關(guān)鍵崗位工作人員的培訓(xùn)、教育、評(píng)價(jià)和輪崗等機(jī)制，使其相互制衡；三要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)安全控制，定期對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)應(yīng)及時(shí)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門(mén)分離，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)真正起到審計(jì)監(jiān)督的作用。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，建立定期的內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，結(jié)合崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)管理及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)癥下藥，并制定相應(yīng)的整改措施。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立履職，內(nèi)部審計(jì)制度的建立和完善，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以加強(qiáng)和完善，從而起到應(yīng)有的作用。

4.充分利用國(guó)庫(kù)集中支付改革和推行公務(wù)卡的有利時(shí)機(jī)，不斷加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理?，F(xiàn)金是財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理也是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。國(guó)庫(kù)集中支付改革前，支付制度以單位分散支付為主，改革后，支付制度以財(cái)政集中支付和公務(wù)卡支付兩種方式為主，嚴(yán)格控制單位對(duì)現(xiàn)金的提取和使用，財(cái)政審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)每個(gè)單位的不同情況核定各個(gè)單位的現(xiàn)金保有量，且現(xiàn)金只能用作零星支付，不得用于大額支付，這樣單位現(xiàn)金使用量大大減少，能有效預(yù)防現(xiàn)金使用過(guò)程中的腐敗。

5.內(nèi)部控制與外部控制的有效結(jié)合。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革實(shí)施后，市財(cái)政局開(kāi)發(fā)了財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了單位賬務(wù)的電子化和信息化。通過(guò)該系統(tǒng)，財(cái)政局能有效控制各個(gè)單位的支出，不斷加強(qiáng)各個(gè)單位的預(yù)算管理，使財(cái)政預(yù)算真正能起到合理配置資源，提高單位整體管理水平、落實(shí)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用。特別是公務(wù)卡系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和使用，能實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門(mén)對(duì)單位零余額賬戶劃款信息和公務(wù)卡消費(fèi)明細(xì)信息的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，進(jìn)一步提高財(cái)政資金使用的透明度，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督。外部控制的加強(qiáng)能有效促使單位內(nèi)部控制的合理化和規(guī)范化，使單位內(nèi)部控制真正起到對(duì)權(quán)力的約束作用。

為了規(guī)范實(shí)施內(nèi)部控制體制，國(guó)家財(cái)政部于2012年底發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014年1月1日正式施行。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的大背景為我市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)化提供了良好契機(jī)，我們應(yīng)該抓好機(jī)遇，不斷建立健全單位內(nèi)部控制制度，規(guī)范公共權(quán)力的運(yùn)行，加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)力的監(jiān)督。

（作者單位：山東省即墨市招商促進(jìn)局）