劉平

摘要：內(nèi)部審計作為現(xiàn)代集團企業(yè)在經(jīng)營活動上重要的內(nèi)容之一，其通過有效的審計工作可以在很大程度上監(jiān)督與指導集團企業(yè)的財務工作，預防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，在集團企業(yè)正常的經(jīng)營活動上占據(jù)著重要的位置。本文將基于集團化的管理辦法，對集團企業(yè)的內(nèi)部審計體制所出現(xiàn)的問題、未來發(fā)展趨勢、體制模型等進行分析與探究，以期為我國相關(guān)集團企業(yè)在內(nèi)部審計工作上提供一份參考資料。

關(guān)鍵詞：集團化 內(nèi)部審計 體制 分析與探究

近年來，隨著世界經(jīng)濟全球化與我國企業(yè)走出去戰(zhàn)略不斷深入發(fā)展，我國集團企業(yè)的內(nèi)部管理工作也在不斷地完善，而集團企業(yè)內(nèi)部審計工作作為構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)管理模式的四大基礎之一，其在集團企業(yè)內(nèi)部所發(fā)揮的重要作用是不言而喻的。而在企業(yè)構(gòu)建集團化的過程中，如何從現(xiàn)有問題的基礎上，認識到自身工作的不足，對集團企業(yè)的內(nèi)部審計體制與模式進行重新的規(guī)劃也顯得非常有意義，對企業(yè)提高市場競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力具有巨大的幫助作用。

一、企業(yè)集團內(nèi)部審計體制現(xiàn)存的問題分析

在以往，我國大部分集團企業(yè)在內(nèi)部審計體制的設計與建設上，主要依靠分級管理的模式，即由各級不同規(guī)模的企業(yè)或者子公司按實際需要對內(nèi)部的審計機構(gòu)進行設立，只對自身管轄的企業(yè)或者子公司進行審計工作。雖說這種模式在我國企業(yè)集團化的進程上發(fā)揮了一定的作用，內(nèi)部審計工作也得到了長足的發(fā)展，但是隨著近些年市場化不斷深入發(fā)展，大部分集團企業(yè)都在不斷做強做大，其經(jīng)營規(guī)模與領域已經(jīng)不同以往，對層級的設計也在多元化與全方位地增加。因此，分級管理的內(nèi)部審計模式已經(jīng)不能跟上企業(yè)集團化發(fā)展的步伐，在一定程度上阻礙了企業(yè)集團化的發(fā)展歷程，下面對主要問題進行簡要的列舉。

（一）機構(gòu)設置不合理

部分下屬企業(yè)或者子公司的審計部門和法務部門、監(jiān)察部門等聯(lián)合辦公，審計工作由于牽扯到太多關(guān)系，受到其他工作職能不同程度的影響，因此機構(gòu)設置的不合理也影響到審計工作的客觀性、實際性以及合法性。

（二）工作人員較為缺乏

在企業(yè)集團化發(fā)展的過程中，雖然集團企業(yè)在不斷做強做大，但是大部分下屬企業(yè)或者子公司的規(guī)模還較為弱小。在審計部門的設置上，真正的工作人員可能也只有三、四個人，因此往往會出現(xiàn)一個人在審計工作上要完成多份不同流程工作的現(xiàn)象，所以分級審計模式造成的工作人員缺乏也在影響著三級復核的內(nèi)部審計工作，使審計質(zhì)量無法得到有效的保證。

（三）審計覆蓋率較低，容易造成監(jiān)管的空白

部分下屬企業(yè)或者子公司并沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu)，有的即使是設置了審計機構(gòu)，但是在人員配備上卻不足。因此大部分三級以下的下屬企業(yè)或者子公司往往會出現(xiàn)沒有進行內(nèi)部審計或者多年沒有開展的現(xiàn)狀，導致了集團企業(yè)的問題與隱患越積越多，失去對下屬企業(yè)或者子公司的控制力度，最后造成集團企業(yè)全方位的管控工作越發(fā)軟弱。

（四）審計價值被低估

分級審計的工作辦法由于在審計報告與結(jié)論的運用上難以集中，集團企業(yè)或者下屬企業(yè)在審計成果的運用上一般只是從自身的問題出發(fā)，因此在經(jīng)驗的借鑒、大眾問題的探討上無法得到體現(xiàn)。另外，部分審計報告沒有與企業(yè)的考核制度與獎懲制度相聯(lián)系，部分高層管理者在審計成果的運用上，不能把之作為完善企業(yè)內(nèi)部管理工作、提高管理水平、防范風險以及提升經(jīng)濟效益等方面的手段，因此導致審計價值被低估，無法發(fā)揮出真正的效用。

（五）審計職務設置不合理

部分集團企業(yè)在高層管理層面職務的設計上，沒有對審計的高層職位進行設計，如總審計師與審計總監(jiān)等職務常常處于空缺的狀態(tài)。而部分集團企業(yè)即使在職能部門層面對審計總監(jiān)、經(jīng)理或者助理等職務進行設置，但往往也屬于個別其它管理層面的高層領導分管，由于其工作重心并不在內(nèi)部審計工作上，因此審計工作往往得不到重視，在行政、管理與業(yè)務等方面的壓力下，其工作體制也變成一張白紙，無法發(fā)揮效用。

二、內(nèi)部審計體制集團化發(fā)展的趨勢

從以上對分級管理模式存在問題的分析上可知，分級管理模式已經(jīng)存在眾多的問題，因此在審計體制的建設上，集中式集團化管理模式也被眾多集團企業(yè)采用，從目前的發(fā)展情況來看，現(xiàn)代化的集團企業(yè)在內(nèi)部審計體制的建設上朝著集團化的發(fā)展趨勢已經(jīng)勢不可當。例如，全球知名汽車企業(yè)戴姆勒公司在總部就聘用200名專業(yè)的審計人才，其中170名工作人員在德國總部集中辦公，30名工作人員在北美的審計分部辦公。而我國在集中式集團化的管理模式上，其發(fā)展趨勢與工作成果也是有目共睹的。目前，隨著實踐工作的深入，主要有三種管理模式得到成熟的運用，下面進行簡要的列舉。

（一）派駐制

在派駐制的設計上，主要依靠由上級企業(yè)委派專業(yè)的審計人員駐扎到各個下屬各企業(yè)或者子公司的辦公總部，并作為主要審計機構(gòu)全面執(zhí)行下屬企業(yè)或者子公司的內(nèi)部審計工作，而審計報告與分析成果在提交下屬企業(yè)或者子公司的同時，還要呈交到集團企業(yè)的總部，進而保證審計工作的聯(lián)系性、合理性。目前，我國集團企業(yè)在派駐制的運用上，較為成熟的有中國聯(lián)通與中國煙草等企業(yè)。另外，從中國聯(lián)通與中國煙草的實踐經(jīng)驗可知，對于下屬企業(yè)或者子公司具備一定規(guī)模的，一個企業(yè)或者公司在派駐審計人員的人數(shù)方面，其規(guī)模一般要保持在5人或以上，并實行雙重的領導責任制。

（二）派審辦

在派審辦模式的設計上，主要由集團企業(yè)按照區(qū)域大小或者業(yè)務強弱對審計機構(gòu)進行設置，因此在派審辦模式下，各審計機構(gòu)具有一定的獨立性，主要對集團企業(yè)分配管轄區(qū)域內(nèi)的下屬企業(yè)或者子公司進行審計工作，而在審計報告與分析成果的運用上，一般是提交集團企業(yè)后，再由集團企業(yè)分派。目前，我國集團企業(yè)在派審辦模式的運用上，較為成熟的上海浦東發(fā)展銀行與中國農(nóng)業(yè)銀行等企業(yè)。另外，從相關(guān)的實踐經(jīng)驗可知，在派審辦模式下，主要依靠劃分業(yè)務或者區(qū)域大小來分派內(nèi)部審計的資源，因此集團企業(yè)審計部門的下屬機構(gòu)在規(guī)模的大小上不盡相同，主要采用垂直的領導責任制。

（三）審計中心

在審計中心模式的設計上，主要在集團企業(yè)內(nèi)部建設單獨的審計部門。因此，集團企業(yè)所有的內(nèi)部審計工作都交由審計部門處理，而相關(guān)的審計工作主要由審計中心進行獨立的處理后與高層管理者協(xié)商，在得出審計報告與分析成果后，分給各下屬企業(yè)或者子公司審議，最后結(jié)合最后審計報告。目前，我國集團企業(yè)在審計中心模式的運用上，較為成熟的有中國石油與鐵道部等。另外，從相關(guān)的實踐經(jīng)驗可知，在審計中心的模式下，其將被視為一個獨立的企業(yè)機構(gòu)來管理，就像在集團企業(yè)內(nèi)部的會計師事務所模式，其按照業(yè)務多少計費。

三、構(gòu)建集團化內(nèi)部審計體制模型

在構(gòu)建集團化內(nèi)部審計體制的過程中，集團企業(yè)要堅持權(quán)威、獨立、法定與效益等幾大原則，以集中式集團化的管理方法為主，分級管理為輔的內(nèi)部審計體制模式。因此，一般需要把下屬企業(yè)或者子公司分為兩類：一是我國相關(guān)法律法規(guī)明文要求對內(nèi)部審計機構(gòu)進行獨立設置的企業(yè)（以下簡稱為一類企業(yè)），二是除以上之外的其它下屬企業(yè)（以下簡稱為二類企業(yè)）。下面對構(gòu)建集團化內(nèi)部審計體制模型進行簡要的說明，其主要特點有以下幾個方面。

（一）人員分類管理

對于二類企業(yè)來說可以選用派審辦的模式，在集團企業(yè)審計部門上設置派審機構(gòu)，而派審辦的工作人員則直接由集團企業(yè)的審計部門管理。而一類企業(yè)審計機構(gòu)的領導者由集團選拔或者提名，并由集團企業(yè)直接管理，實行述職與考核制度。

（二）業(yè)務全面監(jiān)控

該體制解決了審計對象出現(xiàn)監(jiān)督空白的問題，避免了一些三級以下企業(yè)長期未審計的問題，派審辦的審計工作為集團公司審計部工作的一部分。而一類單位審計計劃和重大審計項目審計報告應報企業(yè)集團審計部備案，企業(yè)集團審計部要加強對其進行業(yè)務指導。

（三）分步穩(wěn)健實施

二類單位的內(nèi)部審計工作可隨著集團的發(fā)展，依照工作需要逐步設立派審辦，這主要是考慮派審辦由劃區(qū)域構(gòu)成，有利于企業(yè)未來細化區(qū)域，加強控制等方面的考量。

（四）規(guī)范運作有效

派審辦的工作將遵照內(nèi)部審計準則來開展，實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制，即使是不同區(qū)域由不同的管理層面進行管理，但是在集團企業(yè)垂直式的管理辦法上，集團企業(yè)所有的審計工作只有一個規(guī)范運作，不同區(qū)域的工作人員對其他區(qū)域的審計工作同樣理解與熟讀。

四、結(jié)論

綜上所述，從集團企業(yè)內(nèi)部審計體制的分析與探究上可知，集中式集團化審計模式已經(jīng)開始取代分級式的審計工作辦法。而在相關(guān)審計模式的選用上，各個集團企業(yè)還要從自身的實際情況出發(fā)，在結(jié)合其他管理模式的基礎上，選用一種符合自身的內(nèi)部審計體制。

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（作者單位：杭州復興建設集團有限公司）