鐘海東

摘要：隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，國(guó)企治理和管理的規(guī)范化已成為重要趨勢(shì)。在這種背景下，內(nèi)部審計(jì)的作用日益凸顯。本文結(jié)合筆者的工作實(shí)踐，就國(guó)企提升內(nèi)部審計(jì)效果談一些自己的想法。首先，筆者闡釋了提升內(nèi)部審計(jì)的重要性；其次，筆者分析國(guó)企內(nèi)審存在的問(wèn)題及其原因；最后，筆者就如何提高國(guó)企內(nèi)審效果提出一些建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 效果

內(nèi)部審計(jì)效果是指內(nèi)審對(duì)企業(yè)管理控制過(guò)程以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有用程度，其最終將反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上。在越來(lái)越重視內(nèi)部控制的國(guó)企當(dāng)中，內(nèi)審效果已經(jīng)直接影響到其業(yè)績(jī)，通過(guò)一系列操作性強(qiáng)且行之有效的手段提升國(guó)企內(nèi)審效果迫在眉睫。

一、國(guó)有企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)效果的重要性

（一）提升國(guó)企治理水平

公司治理明確出資人、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層之間權(quán)責(zé)利及相互制衡關(guān)系，信息透明是治理有效實(shí)行的前提，內(nèi)審是解決信息不對(duì)稱的有力措施。國(guó)企的內(nèi)審效果越好，所進(jìn)行的評(píng)價(jià)和鑒證越客觀，就越有利于出資人、董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)、管理層從不同角度獲得有效信息審視公司運(yùn)作，提升治理的可靠性和客觀性。

（二）提升國(guó)企業(yè)績(jī)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能已從單純的事實(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)向服務(wù)性質(zhì)的價(jià)值增加，國(guó)企內(nèi)審活動(dòng)通過(guò)分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上幫助管理層及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，減少對(duì)業(yè)績(jī)的不利影響；通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的再審視，促使管理層采取改進(jìn)措施，提升價(jià)值鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)效率，匯集合力改善公司整體業(yè)績(jī)。

（三）提升內(nèi)審在國(guó)企中的地位

內(nèi)審效果是衡量?jī)?nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵，直接影響內(nèi)審的地位和作用。出色的內(nèi)審效果將覆蓋國(guó)企所有的業(yè)務(wù)單元及流程，其提出的修改和增強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，導(dǎo)致價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上的各部門主動(dòng)尋求內(nèi)審部門的幫助和支持，使內(nèi)審部門真正成為國(guó)企中提供各種增值服務(wù)的中心，建立起屬于內(nèi)審部門的權(quán)威，并由此持續(xù)獲得內(nèi)部資源配置的傾斜優(yōu)勢(shì)，形成一個(gè)高投入、高產(chǎn)出的良性循環(huán)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果差強(qiáng)人意的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因

1.獨(dú)立性缺失

國(guó)企內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般由公司管理層或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受同級(jí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。這種管理模式下，內(nèi)審部門的獨(dú)立性受到限制，容易產(chǎn)生因缺乏必要的內(nèi)部牽制或監(jiān)控而造成嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，難以對(duì)國(guó)企管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，使審計(jì)的獨(dú)立性大大降低。

2.規(guī)范性建設(shè)薄弱

國(guó)家雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則及具體細(xì)則，但缺少針對(duì)國(guó)企的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得內(nèi)審部門地位并未得到制度規(guī)范層次上的肯定和落實(shí)，話語(yǔ)權(quán)和權(quán)威性先天不足。

（二）內(nèi)審工作人員的原因

1.獨(dú)立性缺失

國(guó)企管理層擁有充分的用人權(quán)，內(nèi)審人員的任免、獎(jiǎng)懲、升遷均由企業(yè)管理層決定。國(guó)企內(nèi)審人員在內(nèi)部審計(jì)法律不完善的條件下從事審計(jì)活動(dòng)，一方面要維護(hù)國(guó)家利益，另一方面又要接受管理層領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾時(shí)，內(nèi)審人員往往只能服從于后者。這種從屬地位，使內(nèi)審人員的獨(dú)立性受到較大影響。

此外，國(guó)企內(nèi)審人員的工作還具有多重性質(zhì)，具體體現(xiàn)在履職上。由于人力資源條件限制，內(nèi)審人員往往既要承擔(dān)制訂標(biāo)準(zhǔn)的任務(wù)、檢查標(biāo)準(zhǔn)的工作，又要履行評(píng)價(jià)的職能，這種既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的做法必將影響工作獨(dú)立性。

2.人員素質(zhì)有待提高

國(guó)企內(nèi)審人員絕大多數(shù)是由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職，缺乏與經(jīng)營(yíng)、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，比較擅長(zhǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，往往重視賬面審計(jì)而忽略賬外內(nèi)容，直接導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性了解不足，尤其是面對(duì)多業(yè)務(wù)單元、交叉流程、計(jì)算機(jī)輔助大量應(yīng)用等情況，往往力不從心。

此外國(guó)企中循規(guī)蹈矩觀念較為主流，部分內(nèi)審人員觀念守舊，既不利于外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，又扼殺內(nèi)部創(chuàng)新。

三、提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的一些途徑

（一）以企業(yè)文化為基石提升內(nèi)審認(rèn)識(shí)

良好的企業(yè)文化，為企業(yè)內(nèi)部控制提供良好的軟環(huán)境，是公司日常運(yùn)作的隱性調(diào)節(jié)機(jī)制。國(guó)企文化建設(shè)離不開(kāi)自身特色，運(yùn)用得當(dāng)將使內(nèi)審工作產(chǎn)生事半功倍的效果。

（二）以公司治理為基礎(chǔ)強(qiáng)化內(nèi)審獨(dú)立性

公司治理既是內(nèi)審效果提升的目的，又是內(nèi)審效果提升的基礎(chǔ)。出資人、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層之間權(quán)責(zé)的明確，將大大增強(qiáng)審計(jì)人員和審計(jì)部門的獨(dú)立性，獨(dú)立的機(jī)構(gòu)及人員、獨(dú)立的預(yù)算和考核將使國(guó)企內(nèi)審工作在開(kāi)展過(guò)程中保持人、財(cái)、物的獨(dú)立；獨(dú)立的匯報(bào)途徑會(huì)加強(qiáng)各方對(duì)內(nèi)審部門意見(jiàn)的重視程度。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向豐富內(nèi)審內(nèi)涵

企業(yè)面臨來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)條件而不斷變化，國(guó)企需要以風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)審工作的導(dǎo)向，明確范圍、緊抓重點(diǎn)，合理配置有限資源，使內(nèi)審工作取得較好效果。

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)審首先要確定審計(jì)領(lǐng)域，識(shí)別所有潛在的待審業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)，不僅局限于某些職能，還要考慮到產(chǎn)生潛在風(fēng)險(xiǎn)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)；然后檢查主要的風(fēng)險(xiǎn)因素，用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)度量和風(fēng)險(xiǎn)排序的方式評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；最后確定審計(jì)順序，將得到認(rèn)證的高低風(fēng)險(xiǎn)同企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略相平衡，綜合其對(duì)企業(yè)目標(biāo)影響大小和管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度，將風(fēng)險(xiǎn)程度高、審計(jì)效果大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小的待審項(xiàng)目作為實(shí)施項(xiàng)目。

（四）以大數(shù)據(jù)、云服務(wù)為手段增強(qiáng)內(nèi)審手段

第一，利用大數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。國(guó)企應(yīng)加強(qiáng)此方面的投入，應(yīng)用大數(shù)據(jù)收集和分析擬審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)資料，提高審計(jì)效率。

第二，利用云服務(wù)，擴(kuò)大審計(jì)效果。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是云服務(wù)的提供者，對(duì)技術(shù)專業(yè)性強(qiáng)、工程造價(jià)計(jì)算難度復(fù)雜的內(nèi)審項(xiàng)目，通過(guò)內(nèi)審?fù)獍?，提高?nèi)審效率。

（五）以人員培訓(xùn)為輔助充實(shí)內(nèi)審力量

國(guó)企應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)、知識(shí)更新等多種方式，幫助內(nèi)審人員掌握較高的專業(yè)知識(shí)和技能，強(qiáng)化綜合分析能力，掌握和運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)審理論和技術(shù)方法，提高利用計(jì)算機(jī)的水平，努力使其成為內(nèi)部管理專家、計(jì)算機(jī)技術(shù)專家和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家。

當(dāng)國(guó)企利用自身優(yōu)勢(shì)，從企業(yè)文化、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、大數(shù)據(jù)、云服務(wù)、人員培訓(xùn)等方面去創(chuàng)新完善相關(guān)內(nèi)容，必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)效果帶來(lái)巨大提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]Octavia， Evi.The Effects of Implementation on Internal Audit And Good Corporate Governance in Corporate Performance[J].Journal of Global Business & Economics，2013（1）.

[2]鐘駿華、寇潔.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014（4<下>）.

[3]蔣政.優(yōu)化審計(jì)資源配置提升內(nèi)部審計(jì)效果效率[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（4）.

（作者單位：寧波大榭開(kāi)發(fā)有限公司）