高翠芳

摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)運用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷售規(guī)模日益增大，因而產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。目前，我國大多企業(yè)的應(yīng)收賬款比重占到流動資產(chǎn)的50%以上，不少企業(yè)在具有良好盈利的狀況下，由于應(yīng)收賬款居高不下，直接造成了企業(yè)資金緊張，嚴重地影響了企業(yè)資金鏈的安全。因此，加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和風險管控已成為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。本文通過對企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)展現(xiàn)狀的分析，分析了應(yīng)收賬款對企業(yè)產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上，又提出了加強應(yīng)收賬款管理的有關(guān)措施，以加強管理，確保企業(yè)的正常良好運營。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 管理 分析

目前，在我國企業(yè)使用賒銷方式的比例只有不到20%，而歐美國家采用信用方式交易的比重達80%-90%，在如此懸殊的信用銷售比例下，我國企業(yè)的壞賬率卻大大地高出歐美國家的企業(yè)。因而，我國企業(yè)迫切需要加強和完善應(yīng)收賬款管理。

一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)展現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。近年來，我國應(yīng)收賬款發(fā)展逐漸呈現(xiàn)出以下幾個趨勢：

（一）總額增加

據(jù)統(tǒng)計，應(yīng)收賬款總額逐年攀升，上市公司年報中，超過60%的上市公司應(yīng)收賬款余額有不同程度的增長，其中近15%的上市公司應(yīng)收賬款增長了100%。無論是國有企業(yè)還是外資企業(yè)，從絕對數(shù)和從相對數(shù)上，應(yīng)收賬款在企業(yè)所占的比例越來越大，總額越來越多，形勢越來越嚴峻，嚴重影響著我國企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，必須對應(yīng)收賬款嚴加管理與控制，并制定有效的應(yīng)收賬款管理措施。

（二）逾期應(yīng)收賬款比例高

根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟運行中的一大頑癥。

（三）占流動資金的比重大

從國內(nèi)企業(yè)的調(diào)查情況來看，應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重都在逐年提高。在一定程度上說明信用交易已經(jīng)在我國逐步普及但信用交易下的回款期常常大幅超過企業(yè)制訂的賒銷期，說明企業(yè)對應(yīng)收賬款缺乏必要的科學(xué)管理，尤其是在應(yīng)收賬款的分析和催收管理上。

通過對部分上市公司和企業(yè)的調(diào)查，應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比率平均達到30.83%，甚至有些近于完全競爭的行業(yè)達到50%以上，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率平均達到39%。從這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看應(yīng)收賬款的管理已成為普遍性的問題，急需采取科學(xué)的方法加以解決。

（四）賬齡老化

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)分析，我國上市公司賬齡在一年以內(nèi)應(yīng)收賬款占總額的均值為60.90%；一至二年的為9.59%；二年以上為28.80%。按照國際上通行的作法，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)視為壞賬，并且按現(xiàn)值計量，這就意味著我國上市公司應(yīng)收賬款余額的39.10%應(yīng)視為壞賬，從絕對數(shù)上看，有90多億元的應(yīng)收賬款應(yīng)轉(zhuǎn)作當期費用，存在嚴重的應(yīng)收賬款賬齡老化問題。

（五）信用缺失造成的損失嚴重

據(jù)分析，我國企業(yè)因信用缺失而導(dǎo)致的經(jīng)濟損失高達5855億元，相當于中國年財政收入的37%，國民生產(chǎn)總值每年因此至少減少兩個百分點。具體說，中國每年因未能追回債務(wù)造成的直接損失約為1800億元，由于合同欺詐造成的損失約55億元，由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣或制假售假造成的各種損失達2000億元，由于三角債和現(xiàn)款交易增加的財務(wù)費用約有200億元。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

（一）有利影響

1.擴大企業(yè)銷售，增強企業(yè)競爭力

采用應(yīng)收賬款方式結(jié)算，能擴大企業(yè)銷售，幫助企業(yè)提高產(chǎn)品的市場占有率，從而提高企業(yè)的競爭力。賒銷是企業(yè)擴大銷售的重要手段之一，在市場疲軟、資金緊張的情況下，賒銷產(chǎn)生的效果還是十分明顯。尤其在企業(yè)銷售一種新產(chǎn)品或是開拓新市場時，顧客對產(chǎn)品的了解很少，產(chǎn)品的性能、質(zhì)量不一定能夠接受，也未建立起對企業(yè)和新產(chǎn)品充分信心，此時這一方式就是打開市場的有效途徑。

2.減少庫存商品，節(jié)約費用

企業(yè)庫存商品較多時，一般采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把庫存商品轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，節(jié)約各項支出。另外，從物品的一般性質(zhì)來看，大部分商品的價值都會隨著時間的流逝而漸漸降低，這種現(xiàn)象對于家電產(chǎn)品和電子類產(chǎn)品而言，尤為明顯，產(chǎn)品庫存時間過長會造成企業(yè)資產(chǎn)價值的嚴重下降。

（二）不利影響

1.影響現(xiàn)金流入，造成資金短缺

企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，會在一定程度上擴大銷售，增加毛利，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款。高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。很多企業(yè)在良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款余額居高不下，出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。

2.存在壞賬風險

逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，逾期應(yīng)收賬款在一年以上的迫賬成功率較低，我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實際已形成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。一些企業(yè)為了取得較好的利潤水平，對逾期的應(yīng)收賬款不計提壞賬準備，直接影響了企業(yè)的利潤。

3.影響資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)

應(yīng)收賬款會對企業(yè)的經(jīng)營周期產(chǎn)生一定的影響。往往應(yīng)收賬款越大，經(jīng)營周期越長。企業(yè)的盈利是離不開資金鏈的安全周轉(zhuǎn)，在每一次循環(huán)中，單次循環(huán)的時間越短，循環(huán)的次數(shù)也就越多，對企業(yè)的發(fā)展越好。企業(yè)如果存在大量應(yīng)收賬款，大量流動資金沉淀于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)的經(jīng)營周期就會延長，企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動將受到影響。

三、加強應(yīng)收賬款管理的措施

（一）完善應(yīng)收賬款管理方法

1.建立信用管理機構(gòu)

傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財務(wù)部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析與專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。一般可建立在財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門或在銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。

2.建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)

信用管理部門必須對客戶進行風險管理，動態(tài)監(jiān)督客戶，尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理。充分地掌握客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、客戶與企業(yè)往來的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等。若企業(yè)對這項工作沒有足夠的人力時，也可委托社會征信公司或在其指導(dǎo)下完成。

3.建立應(yīng)收賬款監(jiān)控體系

應(yīng)收賬款監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收款、逾期風險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。

（1）賒銷發(fā)生監(jiān)控。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)標準時才能被接受，銷售管理部門應(yīng)根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準銷售。在批準賒銷環(huán)節(jié)，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并對每個新顧客進行信用調(diào)查，建立客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。

（2）財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理。財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料并交提管理部門。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理、當前賒銷策略。

（3）信用部門和銷售部門進行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責，達到相互監(jiān)督、相互促進，提高應(yīng)收賬款回收率，促進企業(yè)銷售目標的實現(xiàn)。

同時，在建立過程中，要發(fā)揮好內(nèi)部審計監(jiān)督作用。檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，督促公司不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

4.建立應(yīng)收賬款責任人制度

在現(xiàn)行的會計核算制度下，只要銷售發(fā)生取得了收取貨款的權(quán)利，就應(yīng)確認收入和利潤，但實際上只有當銷售款安全收回，利潤才能真正得到實現(xiàn)。因而對業(yè)務(wù)人員的經(jīng)營業(yè)績考核，應(yīng)該按收付實現(xiàn)制，在貨款全部安全回籠后才體現(xiàn)其實際銷售利潤，以此作為獎懲的依據(jù)。因此，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款責任人制度，制定嚴格的逾期賬款催收制度，將業(yè)務(wù)人員作為應(yīng)收賬款的第一責任人，業(yè)務(wù)人員要對自己經(jīng)辦的應(yīng)收賬款負責到底，若應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題應(yīng)首先追究該業(yè)務(wù)人員的責任，即便其將要離職，也應(yīng)在辦理離職手續(xù)時做清楚的移交。這樣才能真正起到約束和監(jiān)督作用。

（二）引進國際先進的應(yīng)收賬款管理措施

1.推動保付代理業(yè)務(wù)

保付代理簡稱為保理，是指債權(quán)人與保理商簽訂協(xié)議，轉(zhuǎn)讓其對應(yīng)收賬款的部分或全部權(quán)利與義務(wù)，并收取一定對價的過程?！秶H保理公約》將保理定義為賣方供應(yīng)商或出口商與保理商間存在的一種契約關(guān)系，根據(jù)契約，賣方將其現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方債務(wù)人訂立的貨物銷售服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供下列服務(wù)中的至少兩項。具體項目有：貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、應(yīng)收賬款的催收、信用風險控制與壞賬擔保。由此可見，應(yīng)收賬款保理是一種集客戶資信調(diào)查、融資、銷售賬戶管理、賬款催收以及壞賬擔保于一體的綜合性金融服務(wù)業(yè)務(wù)。為推動我國保理業(yè)務(wù)的發(fā)展，我們應(yīng)建立企業(yè)的商業(yè)信用和良好的銀行信用，加強保理業(yè)務(wù)信息化的基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快制定出符合中國國情的保理業(yè)務(wù)管理法規(guī)，加強從業(yè)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)。

2.通過應(yīng)收賬款抵借借款進行融資

企業(yè)在對某個項目進行了可行性研究后，當其值得投資而又缺乏資金時，一般可以通過發(fā)行股票籌集資金或通過金融機構(gòu)的信貸獲得其投資所需要的資金，這樣就形成了權(quán)益資本與債務(wù)資本的資本結(jié)構(gòu)。在每個行業(yè)都存在財務(wù)杠桿比率的制約，當其接近或達到頂點，那么也難通過負債融到新項目所需的資金，這時通過應(yīng)收賬款融資來獲得投資所需的資金就不失為一劑良方。應(yīng)收賬款的融資涉及到應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓以及應(yīng)收賬款的銷售。這對我國企業(yè)來講是一個比較新鮮的事物，但對國外發(fā)達國家的企業(yè)來講，卻是非常普通的事情。

3.應(yīng)收賬款證券化

應(yīng)收賬款證券化就是將應(yīng)收賬款直接出售給專門從事資產(chǎn)證券化的機構(gòu)亦稱發(fā)行人或服務(wù)人，匯入SPV的資產(chǎn)池，經(jīng)過重新整合與包裝后，以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)向國內(nèi)外資本市場發(fā)行有價證券，發(fā)行證券的價格由應(yīng)收賬款的信用等級、質(zhì)量和現(xiàn)金等狀況確定，從而達到使應(yīng)收賬款的出售方實現(xiàn)融資的目的。因此，應(yīng)收賬款證券化不僅提供了一種重要的應(yīng)收賬款管理方式，也提供了重要的企業(yè)融資方式。

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（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)MBA中心）