陳琳

摘要：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能滿(mǎn)足信息使用者的需要，獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告雖然可以為利益相關(guān)者提供多樣化的信息，但卻因其內(nèi)容重復(fù)、信息冗余、編制成本高等飽受爭(zhēng)議。在此背景之下，綜合報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生，并將成為將來(lái)企業(yè)報(bào)告的主要形式。本文首先針對(duì)綜合報(bào)告的背景、內(nèi)容框架等做了簡(jiǎn)要介紹，并分析了實(shí)施綜合報(bào)告的意義以及面臨的挑戰(zhàn)，然后根據(jù)前述理論與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)綜合報(bào)告在我國(guó)的發(fā)展提供一些建議。

關(guān)鍵詞：綜合報(bào)告 發(fā)展 啟示

企業(yè)報(bào)告一直是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。但二十世紀(jì)80年代以來(lái)，迫于非政府組織的壓力和企業(yè)自身發(fā)展的需要，非財(cái)務(wù)報(bào)告迅速發(fā)展，內(nèi)容與形式也日益豐富。各種非財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)，很大程度上滿(mǎn)足了利益相關(guān)者的信息需求，但各個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告之間相互獨(dú)立，也使得各報(bào)告之間的內(nèi)容重復(fù)、信息冗余問(wèn)題較為突出，一些關(guān)鍵信息得不到有效整合。這不僅降低了企業(yè)報(bào)告的決策有效性，而且還加大了企業(yè)報(bào)告的編制成本，增加了報(bào)告使用者閱讀和理解報(bào)告的困難。

如何改進(jìn)現(xiàn)有企業(yè)報(bào)告體系已成為當(dāng)今理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)心的問(wèn)題。編制一份綜合報(bào)告來(lái)披露綜合信息，從而預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景和價(jià)值創(chuàng)造能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。正是在這種背景下，國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（IIRC）應(yīng)運(yùn)而生并提出了“綜合報(bào)告”理念。

一、組織實(shí)施綜合報(bào)告的意義

（一）有助于促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變

與傳統(tǒng)企業(yè)報(bào)告模式相比，綜合報(bào)告更重視企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展能力的信息，更關(guān)注企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景以及所面臨的不確定因素，體現(xiàn)了較多的可持續(xù)發(fā)展的理念。因此，綜合報(bào)告有利于促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的改變，摒棄短期主義導(dǎo)致的“短視效應(yīng)”。推動(dòng)組織走可持續(xù)發(fā)展道路，進(jìn)而推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）增加企業(yè)的透明性

綜合報(bào)告中對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、商業(yè)模式、財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的社會(huì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)背景的披露，加大了企業(yè)對(duì)社會(huì)的透明度。一方面有利于企業(yè)管理者評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，從而做出更好的決策，更好地履行其職能，承擔(dān)受托責(zé)任；另一方面通過(guò)更多信息的披露，向利益相關(guān)者充分展現(xiàn)進(jìn)步、創(chuàng)新以及運(yùn)用所有資源持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的潛力，有助于促進(jìn)企業(yè)與利益相關(guān)者之間的良性溝通，鼓勵(lì)更多的長(zhǎng)期投資，降低企業(yè)的融資成本。

（三）提升企業(yè)的聲譽(yù)和形象

綜合報(bào)告為企業(yè)樹(shù)立聲譽(yù)和形象提供了一條重要途徑。對(duì)環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)責(zé)任的披露能夠體現(xiàn)企業(yè)的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)，促進(jìn)組織與利益相關(guān)者的關(guān)系，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。研究表明，能夠體現(xiàn)倫理價(jià)值、開(kāi)放和誠(chéng)實(shí)的公司更有競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)價(jià)值也更高。

（四）簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告，提高信息質(zhì)量訴求

綜合報(bào)告將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告與獨(dú)立的非財(cái)務(wù)報(bào)告整合到一起，解決了信息重復(fù)和冗雜問(wèn)題，提高了各種信息之間的關(guān)聯(lián)性與有用性，并且突出重要信息，有助于提升財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。

（五）綜合報(bào)告能夠解決內(nèi)部溝通欠缺問(wèn)題

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，綜合報(bào)告可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)以及不同部門(mén)之間的溝通和聯(lián)系，促進(jìn)各職能部門(mén)更好地合作，避免部門(mén)各自為政而阻礙企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略。

二、組織實(shí)施綜合報(bào)告面臨的挑戰(zhàn)

目前，綜合報(bào)告應(yīng)該如何編制、應(yīng)反映哪些方面的內(nèi)容、報(bào)告的框架如何構(gòu)建、非財(cái)務(wù)指標(biāo)如何計(jì)量等問(wèn)題尚未得到很好的解決，綜合報(bào)告的實(shí)施目前面臨著一系列的挑戰(zhàn)。

（一）非財(cái)務(wù)信息收集和計(jì)量困難

綜合報(bào)告不僅要求企業(yè)披露財(cái)務(wù)信息，還要求企業(yè)全面地披露非財(cái)務(wù)信息。但非財(cái)務(wù)信息包括社會(huì)責(zé)任、環(huán)境以及公司治理等信息，涉及面較廣，不僅不易收集，而且計(jì)量難度較大。比如企業(yè)文化、員工素質(zhì)、相關(guān)利益者關(guān)系等軟性資產(chǎn)信息目前根本無(wú)法量化。

（二）加大披露風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)整合報(bào)告，企業(yè)需要對(duì)其財(cái)務(wù)、公司治理、商業(yè)模式等方方面面進(jìn)行披露，這很有可能泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，損害公司的短期收益。

（三）增加編制成本

綜合報(bào)告不僅需要財(cái)務(wù)部門(mén)，還需要銷(xiāo)售、人力資源、行政等部門(mén)的參與，這大大增加了所涉及的人員數(shù)量和花費(fèi)時(shí)間；另外，綜合報(bào)告的編制還需對(duì)大量的初始信息進(jìn)行收集、加工和整理，這將不可避免地提高企業(yè)的編制成本。

（四）審計(jì)鑒證困難

審計(jì)是保證報(bào)告可信性的關(guān)鍵。綜合報(bào)告涵蓋財(cái)務(wù)、社會(huì)責(zé)任、公司治理以及環(huán)境等多方面的信息，綜合化和多樣化的信息對(duì)企業(yè)綜合報(bào)告的監(jiān)管提出很大挑戰(zhàn)。目前，非財(cái)務(wù)信息的披露缺乏有效的監(jiān)管及評(píng)價(jià)機(jī)制，再加上非財(cái)務(wù)信息的主觀性較大，其真實(shí)性有時(shí)難以得到保證。這給企業(yè)利用綜合報(bào)告弄虛作假提供了可乘之機(jī)，將降低資金提供者對(duì)綜合報(bào)告的信任度。

（五）與現(xiàn)有的準(zhǔn)則框架適應(yīng)困難

綜合報(bào)告的推出，將財(cái)務(wù)信息與多類(lèi)型非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，勢(shì)必需要國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)以及各國(guó)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)做出相應(yīng)的調(diào)整和修訂，這也需要委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織以及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行有力的溝通和有效的磋商，例如與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)就綜合報(bào)告涉及的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則問(wèn)題進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)、與國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織就綜合報(bào)告的監(jiān)管問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商等等，其協(xié)調(diào)工作量和難度之大不容忽視。

三、國(guó)際綜合報(bào)告框架對(duì)我國(guó)的啟示

目前，我國(guó)對(duì)綜合報(bào)告的研究不僅在理論上處于初步階段，在企業(yè)的實(shí)踐也鮮有案例。但綜合報(bào)告的編制已經(jīng)是大勢(shì)所趨，并且將對(duì)傳統(tǒng)的報(bào)告模式形成很大的沖擊，這不可避免地會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)的披露實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響。

（一）學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

丹麥、荷蘭、美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的企業(yè)早已開(kāi)始發(fā)布綜合報(bào)告，南非和法國(guó)更是強(qiáng)制相關(guān)企業(yè)發(fā)布綜合報(bào)告。他們對(duì)綜合報(bào)告的編制已具有豐富的理論和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)組織人員去國(guó)外先進(jìn)企業(yè)考察學(xué)習(xí)，引進(jìn)先進(jìn)的報(bào)告理念和技術(shù)，并結(jié)合我國(guó)的特殊情況，研究出我國(guó)企業(yè)綜合報(bào)告的發(fā)展之路。

（二）注重理論研究

一方面我們要密切關(guān)注國(guó)際社會(huì)尤其是IIRC對(duì)綜合報(bào)告的研究成果，并積極投身到綜合報(bào)告概念框架的構(gòu)建中。另一方面，國(guó)內(nèi)也要加強(qiáng)對(duì)綜合報(bào)告的理論研究，尤其是針對(duì)非財(cái)務(wù)信息的量化問(wèn)題，畢竟我國(guó)存在與其他國(guó)家不同的特殊情況，我們要為將綜合報(bào)告引入我國(guó)做好充分的理論準(zhǔn)備。

（三）行業(yè)試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)

由于整合報(bào)告在實(shí)踐和理論上都不十分成熟和完善，尚處于探索階段。我國(guó)可以參照IIRC的做法，從各行業(yè)選取試點(diǎn)企業(yè)作為綜合報(bào)告編報(bào)的試點(diǎn)單位，并輔以技術(shù)指導(dǎo)和資金支持，積累編制經(jīng)驗(yàn)，對(duì)編報(bào)主體以及各利益相關(guān)者進(jìn)行詳細(xì)訪談，多維度評(píng)估整合報(bào)告的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值，進(jìn)而配合規(guī)范指引的制定，由點(diǎn)及面，循序漸進(jìn)，使得整合報(bào)告從企業(yè)逐漸擴(kuò)展到各個(gè)行業(yè)，最終伴隨著理論的成熟，真正實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)企業(yè)報(bào)告向整合報(bào)告的過(guò)渡。

（四）廣泛征求意見(jiàn)，集思廣益

相關(guān)部門(mén)在發(fā)布綜合報(bào)告框架和準(zhǔn)則之前，相關(guān)部門(mén)應(yīng)廣泛地征求意見(jiàn)，向各行各業(yè)發(fā)布調(diào)查問(wèn)卷或討論稿，集思廣益，廣泛吸取、整理反饋意見(jiàn)和建議，以便加強(qiáng)所指定的框架和出臺(tái)的相關(guān)指引的科學(xué)性和廣泛的適用性，有效降低信息不對(duì)稱(chēng)，提升信息質(zhì)量，從而更好地提升整合報(bào)告的透明度和報(bào)告質(zhì)量。

（五）發(fā)展建立完善的鑒證體系

由于綜合報(bào)告涵蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境以及公司治理等多方面的信息，這些信息具有極大的不確定性和任意性，這對(duì)信息的監(jiān)管提出了極大的挑戰(zhàn)。我們要研究發(fā)展綜合報(bào)告審計(jì)鑒證體系，為綜合報(bào)告提供合理鑒證，保證報(bào)告信息的真實(shí)性和公允性。

（六）著力培養(yǎng)相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員

綜合報(bào)告的編制和審計(jì)，要求會(huì)計(jì)師和審計(jì)師們不僅是財(cái)務(wù)專(zhuān)家，還要對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、商業(yè)模式、價(jià)值創(chuàng)造等內(nèi)容了如指掌，還要具備環(huán)境、社會(huì)和公司治理方面的知識(shí)。另外，綜合報(bào)告的編制需要協(xié)調(diào)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人力等多個(gè)部門(mén)的工作，這還需要會(huì)計(jì)師具備良好的溝通協(xié)調(diào)能力。

因此，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，培養(yǎng)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全流程、價(jià)值創(chuàng)造、先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的綜合型管理人才，以應(yīng)對(duì)綜合報(bào)告的編制。

（七）要加大對(duì)綜合報(bào)告的宣傳力度

通過(guò)輿論引導(dǎo)企業(yè)認(rèn)識(shí)到綜合報(bào)告對(duì)企業(yè)價(jià)值提升的重要性和必要性，引導(dǎo)公眾認(rèn)識(shí)到綜合報(bào)告對(duì)可持續(xù)發(fā)展的不可或缺性。促使企業(yè)自愿地披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展信息，并促進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)披露的信息進(jìn)行監(jiān)督和約束，形成除政府監(jiān)督和輿論監(jiān)督之外的第三方監(jiān)督力量，有效保證綜合報(bào)告信息披露的真實(shí)性和有用性。

四、結(jié)語(yǔ)

在世界各國(guó)均十分重視企業(yè)與社會(huì)的良性治理及可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題的背景下，清晰、簡(jiǎn)潔并注重使用者需求的綜合報(bào)告必將成為全球信息披露的主要模式。

綜合報(bào)告對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、環(huán)境和社會(huì)責(zé)任、公司治理情況等的全方位披露，不僅有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，更有利于社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。但現(xiàn)在綜合報(bào)告的理論與實(shí)踐均處于起步階段，面臨著如非財(cái)務(wù)信息量化困難、審計(jì)鑒證難、編制成本高、難以適應(yīng)現(xiàn)有準(zhǔn)則體系等諸多問(wèn)題。我國(guó)至今尚無(wú)一例企業(yè)發(fā)布綜合報(bào)告的實(shí)例，并且在理論研究和實(shí)踐上均落后于美國(guó)、南非等國(guó)家。因此，我們一方面在理論上要積極學(xué)習(xí)外國(guó)的先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，密切關(guān)注并積極參與到IIRC的框架構(gòu)建及準(zhǔn)則制定；另一方面在實(shí)踐上通過(guò)行業(yè)試點(diǎn)積極探索，積累經(jīng)驗(yàn)，為綜合報(bào)告在我國(guó)企業(yè)的普及做好充分的準(zhǔn)備，促使我國(guó)的企業(yè)和社會(huì)能夠更加可持續(xù)地發(fā)展。

（作者單位：中國(guó)鐵路物資武漢有限公司）