樸美子　胡平

摘要：本文在揭示了水泥企業(yè)涉稅的同時，提出了自己的處理稅企異議的觀點。同時，文章緊密結(jié)合當(dāng)前我國水泥企業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩的實際，提出了完善水泥行業(yè)的稅收政策、促進水泥企業(yè)健康發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：水泥制造業(yè) 涉稅問題 探討

目前，我國水泥制造業(yè)行業(yè)本身由于產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，面臨巨大的運營壓力，成本控制空間有限，價格普遍下滑，企業(yè)盈利能力下降甚至虧損。同時由于水泥企業(yè)是我國的排放“大戶”之一，面臨的減排形勢與壓力也非常嚴(yán)峻。適度調(diào)整水泥行業(yè)的涉稅政策，利用稅收杠桿為我國水泥產(chǎn)業(yè)的健康良性發(fā)展助一臂之力，是業(yè)內(nèi)人士的期盼。

一、礦山相關(guān)費用的稅前扣除問題

水泥企業(yè)一般都是以石灰石礦山為依托，開采石灰石并生產(chǎn)熟料。當(dāng)前，我國大多數(shù)水泥企業(yè)的自備礦山是以外包的形式委托他人開采。于是，在水泥企業(yè)的涉稅工作實踐中關(guān)于企業(yè)發(fā)生的就一些礦山費用能否稅前扣除產(chǎn)生了異議。

（一）礦山安全生產(chǎn)費用

2014年2月14日財政部和國家安全生產(chǎn)監(jiān)管局印發(fā)的《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》明確提出，各類礦山必須按一定標(biāo)準(zhǔn)計提安全生產(chǎn)費用，用于礦山確保安全生產(chǎn)有關(guān)方面的支出并允許稅前列支。由于水泥企業(yè)的石灰石外包給他人開采，這就產(chǎn)生了這項費用應(yīng)由采礦權(quán)持有人計提還是由承包人計提，以及稅前扣除問題。筆者認(rèn)為：從國家的角度，已經(jīng)認(rèn)可該項費用允許稅前列支，稅務(wù)部門無需研究計提主體，只要關(guān)注計提的安全生產(chǎn)費用在一定期限內(nèi)用于購置了安全生產(chǎn)設(shè)施、設(shè)備，發(fā)揮了應(yīng)有的作用達到了《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》中規(guī)定的目的就應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予扣除。從稅收角度，輕言不予扣除不利于國家宏觀調(diào)控政策的貫徹和落實。

（二）東北水泥企業(yè)冬季停產(chǎn)折舊費用

眾所周知，東北地區(qū)的水泥企業(yè)冬季較南方有4-5個月處于停產(chǎn)或半停產(chǎn)狀態(tài)，一直以來，一些地方稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間，就東北地區(qū)水泥企業(yè)冬季停產(chǎn)是否應(yīng)為季節(jié)性停產(chǎn)存有爭議，相關(guān)稅收法規(guī)也未作明確說明。筆者認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及其相關(guān)規(guī)定，首先要承認(rèn)東北地區(qū)水泥企業(yè)由于冬季不能施工，水泥是沒有市場的事實，企業(yè)的停產(chǎn)或半停產(chǎn)均應(yīng)視同資產(chǎn)在用，而不應(yīng)理解為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條中闡述的“停止使用的固定資產(chǎn)”，因此，稅收角度承認(rèn)該期間的折舊扣除并未違背稅收法規(guī)的立法初衷。

（三）采礦權(quán)價款及相關(guān)費用

如前所述，當(dāng)前水泥企業(yè)的自備礦山采取外包形勢經(jīng)營的情況下，礦權(quán)價款的繳納，礦山開采占用林地的相關(guān)費用以及資源稅等，從理論上說，這些稅費理應(yīng)由采礦權(quán)持有人向國土部門、林業(yè)部門及稅務(wù)部門繳納，因為這些部門必須向礦權(quán)持有人收取這些相關(guān)稅費，不能因為礦山經(jīng)營方式的改變而改變稅費的繳納主體。一些地方的稅務(wù)機關(guān)一味地強調(diào)“匹配原則”，似乎違背稅收立法初衷。因為納稅調(diào)整概念是針對于稅收源泉遭遇侵害時所實施的調(diào)整行為，如果礦權(quán)的相關(guān)稅費因采礦權(quán)人不予扣除而轉(zhuǎn)移到承包人扣除，稅源并未發(fā)生增減變化，這種調(diào)整無意義。

二、稅收扶持政策問題

國家為了鼓勵水泥企業(yè)在保護環(huán)境方面做出應(yīng)有的貢獻，一直以來對熟料生產(chǎn)、水泥生產(chǎn)摻加工業(yè)廢棄物達到一定比例的給予增值稅即征即退的政策。這一政策的確為可持續(xù)發(fā)展、保護環(huán)境做出了一定的貢獻。但是，目前我國水泥產(chǎn)業(yè)仍然有相當(dāng)比例的落后產(chǎn)能，能耗高且污染嚴(yán)重。如果稅收能夠在推進水泥產(chǎn)業(yè)升級、結(jié)構(gòu)調(diào)整方面加大促進力度，對于盡快促使水泥產(chǎn)業(yè)回歸常態(tài)，將發(fā)揮至關(guān)重要的作用。

（一）即征即退

水泥熟料生產(chǎn)企業(yè)正在享受的增值稅即征即退政策，退回的增值稅作為政府補貼，增加了企業(yè)利潤總額，但是，該項政府補貼按照現(xiàn)行稅收法規(guī)同時形成了企業(yè)所得稅的計稅基數(shù)，其25%部分將上繳。因此，鼓勵水泥企業(yè)消納工業(yè)廢棄物的稅收政策的良好出發(fā)點打了折扣。筆者建議完善該項稅收政策，即征即退的政府補貼收入免征企業(yè)所得稅，全部留給企業(yè)，用于企業(yè)改進生產(chǎn)工藝，作為環(huán)保資金，?？顚Ｓ谩Ｒ源龠M企業(yè)在消納工業(yè)廢棄物的基礎(chǔ)上，進一步消納建筑垃圾和生活垃圾，讓其為保護環(huán)境發(fā)揮更大的作用。

（二）稅收激勵與懲戒

治理我國水泥產(chǎn)能過剩是一個艱難的系統(tǒng)工程。國土部門、電力部門、環(huán)保部門、稅務(wù)部門等建立聯(lián)動治理機制，對于扼制產(chǎn)能過剩，尤其是淘汰落后產(chǎn)能將發(fā)揮至關(guān)重要的作用。目前，我國在淘汰落后產(chǎn)能方面已經(jīng)建立并實施了財政補貼或獎勵機制，但仍有按政策屬淘汰范疇的落后的水泥產(chǎn)能，正運轉(zhuǎn)并依然享受稅收優(yōu)惠政策，如果從稅收角度出臺按照相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策應(yīng)予以淘汰的熟料生產(chǎn)線和粉磨站仍然在運轉(zhuǎn)的不再享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策，這些企業(yè)會自動退出市場。因為據(jù)筆者掌握，這些企業(yè)之所以運轉(zhuǎn)，從財務(wù)角度講，成本居高但低價充斥市場與其他常態(tài)企業(yè)惡性競爭，其賺錢的動力來自于退稅。如果取消這部分企業(yè)的退稅優(yōu)惠，其必然自動退出市場。

顯然，稅收可以鼓勵水泥企業(yè)為環(huán)保做貢獻，以激勵企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)；同樣也可以懲戒那些不執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策的水泥企業(yè)，甚至在會同其他部門實施產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的過程中能夠發(fā)揮決定性的作用。

最近，國家工信部發(fā)布了《關(guān)于部分產(chǎn)能嚴(yán)重過剩行業(yè)在建項目產(chǎn)能置換的通知》。此次通知的發(fā)布是為了落實《國務(wù)院關(guān)于化解產(chǎn)能嚴(yán)重過剩矛盾的指導(dǎo)意見》（國發(fā)[2013]41號）要求，指導(dǎo)包括水泥行業(yè)在內(nèi)的鋼鐵、電解鋁、平板玻璃等過剩行業(yè)，加緊治理產(chǎn)能過剩，以期實現(xiàn)我國的節(jié)能減排目標(biāo)。筆者認(rèn)為，相關(guān)的稅收激勵與懲戒政策盡快出臺會助推水泥產(chǎn)業(yè)走上健康良性發(fā)展的軌道。

（作者單位：吉林德全水泥集團）