唐志勇

摘要：“營改增”是打造我國經(jīng)濟(jì)升級版的重要財稅體制改革舉措，是謀一域而活全局、穩(wěn)當(dāng)前而利長遠(yuǎn)的重大改革。本文結(jié)合行業(yè)實例，從“營改增”倒逼電信業(yè)加快業(yè)務(wù)變革、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃、電信業(yè)不能取得進(jìn)項稅成本占比高給抵扣帶來巨大挑戰(zhàn)，以及“營改增”對電信業(yè)運(yùn)營管理模式帶來挑戰(zhàn)等幾個方面，對電信業(yè)“營改增”面臨的機(jī)遇挑戰(zhàn)作了較為全面的分析，提出從市場前端加快業(yè)務(wù)調(diào)整設(shè)計、科學(xué)合理選擇供應(yīng)商、加快“營改增”擴(kuò)圍步伐等應(yīng)對策略及建議，為電信企業(yè)納稅人提供借鑒與參考，具有一定可操作性和重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：電信業(yè) 營改增 機(jī)遇挑戰(zhàn) 應(yīng)對策略

一、“營改增”重要意義及電信業(yè)“營改增”實施

2012年1月1日，我國從上海率先啟動交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。從“營改增”試點兩年多來看，這項從一開始就受到社會各界廣泛關(guān)注、得到利益相關(guān)方最大認(rèn)可的稅制改革，總體運(yùn)行平穩(wěn)，為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和拉動就業(yè)營造了良好的稅收環(huán)境，實現(xiàn)了“營改增”謀一域而活全局、穩(wěn)當(dāng)前而利長遠(yuǎn)的改革初衷。

另外，從增值稅本身的功能特性來看，“營改增”打通了稅款抵扣鏈條，優(yōu)化了稅收制度，產(chǎn)生了減稅連鎖反應(yīng)，激發(fā)了市場活力，增加了企業(yè)拓展業(yè)務(wù)、擴(kuò)大市場和做大做強(qiáng)的動力，實現(xiàn)了由道道征收、全額征稅向道道征稅、道道抵扣和僅對增值部分征稅的轉(zhuǎn)變，徹底解決了重復(fù)征稅的問題，大大增強(qiáng)了我國稅制的統(tǒng)一性、合理性，促進(jìn)了稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，為服務(wù)業(yè)特別是高端服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)I造了有利的稅收條件，推動了生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加速聚集，還為促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展、推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，創(chuàng)造了有利的稅制環(huán)境。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）規(guī)定，電信業(yè)“營改增”于2014年6月1日正式實施?！盃I改增”后，電信業(yè)由按原來3%稅率繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并實行11%和6%的差異化稅率，稅種和稅率的變化，對電信業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)；同時，對處于電信行業(yè)鏈條不同環(huán)節(jié)的企業(yè)和電信用戶也帶來了一定的影響。

二、電信業(yè)“營改增”面臨的機(jī)遇挑戰(zhàn)分析

（一）“營改增”倒逼電信企業(yè)加快業(yè)務(wù)變革

“營改增”后，電信業(yè)由按原來3%稅率繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并實行11%和6%的差異化稅率，即基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別按11%稅率和6%稅率計算繳納增值稅。其中，基礎(chǔ)電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動；增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。

由于增值稅屬于價外稅，實行價稅分離，一方面，由于現(xiàn)有營業(yè)稅制模式下的營業(yè)額將有一部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅額，導(dǎo)致收入規(guī)?？傮w下降；另一方面，由于進(jìn)項稅發(fā)票獲票率不足（獲票率是指能取得進(jìn)項稅發(fā)票的成本費(fèi)用金額占成本費(fèi)用總額的比率），進(jìn)項稅額抵扣不充分。這樣，就會導(dǎo)致收入產(chǎn)生的銷項稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本費(fèi)用及資本性支出產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，企業(yè)稅收成本增加，稅負(fù)加大?！盃I改增”后，當(dāng)收入降幅大于成本費(fèi)用降幅時，將會導(dǎo)致公司經(jīng)營利潤的大幅下降。因此，為應(yīng)對稅負(fù)上升可能對利潤帶來的影響，將倒逼電信企業(yè)從市場前端加快業(yè)務(wù)調(diào)整步伐，合理利用增值業(yè)務(wù)低稅率政策，進(jìn)一步強(qiáng)化流量經(jīng)營和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)拓展。市場部門應(yīng)充分考慮增值業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢，以持續(xù)提升非話業(yè)務(wù)比重設(shè)計業(yè)務(wù)產(chǎn)品，及時調(diào)整銷售模式和商業(yè)模式，規(guī)范業(yè)務(wù)管理，促進(jìn)營銷模式轉(zhuǎn)型，摒棄傳統(tǒng)粗放的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，進(jìn)一步夯實收入基礎(chǔ)，做實收入，從而最大限度地消除“營改增”給電信企業(yè)帶來的不利影響，提升企業(yè)效益水平。

（二）合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)

電信企業(yè)“營改增”后，也有稅務(wù)籌劃空間。前已述及，電信企業(yè)實行差異化稅率計算繳納增值稅，差異化稅率為電信企業(yè)稅務(wù)籌劃指明了方向，提供了減稅機(jī)遇。

第一，從銷項稅方面來看，由于增值電信服務(wù)適用6%的低稅率，公司可考慮在增值業(yè)務(wù)上進(jìn)行創(chuàng)新，大力發(fā)展增值電信服務(wù)，逐步提高增值業(yè)務(wù)收入占比，實現(xiàn)電信收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。電信技術(shù)的變革非?？?，3G業(yè)務(wù)推出僅僅幾年后，就迎來了4G時代，未來的移動互聯(lián)網(wǎng)速度更快、應(yīng)用更廣泛、使用更普及，“互聯(lián)網(wǎng)流量經(jīng)營”和“服務(wù)內(nèi)容經(jīng)營”將是未來經(jīng)營的重點。同時，對增值稅特有的視同銷售特點，需改變目前的銷售策略，控制積分兌換實物的行為，或者改為積分兌換自有電信服務(wù)等，規(guī)避繳納增值稅。另外，根據(jù)增值稅暫行條例第三條的規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！边@就倒逼電信企業(yè)改變原來的綜合套餐模式，應(yīng)該盡量拆分至相應(yīng)具體電信業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)對應(yīng)稅率計稅，避免從高適用繳納增值稅。

第二，從進(jìn)項稅方面來看，對供應(yīng)商進(jìn)行全面梳理，在不影響業(yè)務(wù)合作的前提下，原則上須選擇增值稅一般納稅人合作。在采購方式上，由原來分散的采購改為集中采購，統(tǒng)一選擇具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商或者是能去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人合作，最大限度地獲取增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣，實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣最大化。這樣，還可以倒逼非一般納稅人通過擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，產(chǎn)業(yè)優(yōu)化轉(zhuǎn)型等方式向一般納稅人靠攏，從而為推動整個國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級起到一定的積極作用。

第三，從積分兌換形式上合理選擇稅收政策進(jìn)行納稅籌劃。財稅[2014]43號文件規(guī)定，以積分兌換形式贈送的電信服務(wù)，不征收增值稅，這是屬于電信業(yè)的特殊規(guī)定。由于電信業(yè)務(wù)分為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)（11%稅率）和增值電信業(yè)務(wù)（6%稅率），這樣在企業(yè)的實際操作上可以做一定的安排，從降低稅負(fù)的角度優(yōu)先兌換基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。endprint

比如，某電信用戶2014年6月電信消費(fèi)共計200元，包括積分兌換40元的電信服務(wù)。其中基礎(chǔ)語音通話費(fèi)120元，網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi)80元。以上均為含稅價，那么：1.如果用積分兌換基礎(chǔ)語音通話費(fèi)40元，則電信企業(yè)需繳納的增值稅=（120-40）÷（1+11%）×11%+80÷（1+6%）×6%=12.45（元）；2.如果用積分兌換網(wǎng)絡(luò)信息費(fèi)40元，則電信企業(yè)需繳納的增值稅=120÷（1+11%）×11%+（80-40）÷（1+6%）×6%=14.15（元）?？梢?，用積分兌換基礎(chǔ)電信服務(wù)，可以起到節(jié)稅效應(yīng)，降低了企業(yè)稅負(fù)。

（三）“營改增”給電信增值服務(wù)商和電信用戶帶來紅利

電信業(yè)“營改增”后，給其下游經(jīng)營電信增值業(yè)務(wù)的企業(yè)帶來了紅利。經(jīng)營電信增值業(yè)務(wù)的企業(yè)，原來按照營業(yè)收入的3%繳納營業(yè)稅，“營改增”后如果被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，將適用6%的稅率。雖然適用6%的稅率，從表面上看，比原來營業(yè)稅制模式下的3%稅率高出了一倍，但是其支付給上游電信運(yùn)營企業(yè)的成本，可以取得增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣，在抵扣額很大的情況下，稅負(fù)反而會降低。

例如，某經(jīng)營電信增值服務(wù)的企業(yè)2013年度電信增值業(yè)務(wù)營業(yè)收入為20，000萬元，對應(yīng)的營業(yè)成本為16，000萬元，繳納的營業(yè)稅為600萬元。按照“營改增”6%的稅率測算，假設(shè)能取得含稅16，000萬元的增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納稅額=20，000÷（1+6%）×6%-16，000÷（1+6%）×6%=226.42（萬元）?？梢?，因“營改增”后該電信增值服務(wù)企業(yè)就可以減少稅負(fù)金額600-226.42=373.58（萬元），紅利效果明顯。

另外，對使用電信服務(wù)的用戶企業(yè)，成本費(fèi)用有可能會降低。如今，幾乎所有的企業(yè)都會發(fā)生固定電話、移動電話或者是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)相關(guān)的電信費(fèi)用。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，注冊為增值稅一般納稅人的企業(yè)可以就其發(fā)生的成本費(fèi)用抵扣進(jìn)項稅額。在之前的營業(yè)稅制下，企業(yè)發(fā)生電信服務(wù)費(fèi)用時，將承擔(dān)包含在價格中3%的營業(yè)稅成本。電信業(yè)“營改增”后，增值稅一般納稅人在購進(jìn)電信服務(wù)時，如果能夠獲得電信企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，就可以抵扣電信服務(wù)成本中的進(jìn)項稅額，從而降低電信用戶的成本費(fèi)用，帶來一定的實惠。

（四）電信企業(yè)不能取得進(jìn)項稅成本占比高，給抵扣帶來巨大挑戰(zhàn)

電信企業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅，即是其向上游供應(yīng)商的支出中可取得增值稅專用發(fā)票的部分。總體而言，電信企業(yè)目前可從兩個方面獲得可抵扣進(jìn)項稅：一是營業(yè)成本中部分業(yè)務(wù)可獲得增值稅專用發(fā)票；二是資本性支出中的設(shè)備采購部分可獲得增值稅專用發(fā)票。表1是對電信企業(yè)各項主要成本的可抵扣增值稅進(jìn)項稅分析：

從表1可知，不能取得進(jìn)項稅的成本占總體運(yùn)營成本的73.4%，在電信企業(yè)運(yùn)營成本中占比很高，抵扣的不充分性非常明顯，加大了電信企業(yè)的稅負(fù)。

（五）“營改增”對電信企業(yè)運(yùn)營管理模式帶來一定的挑戰(zhàn)

“營改增”不僅僅是稅種的簡單轉(zhuǎn)換，而是牽一發(fā)而動全身的根本性變革，影響到電信企業(yè)運(yùn)營管理的方方面面。增值稅環(huán)環(huán)相扣的運(yùn)作機(jī)理，決定了增值稅政策將全面滲透到企業(yè)運(yùn)營管理的全過程、全流程，不僅會對企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績和運(yùn)營管理模式產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，還會對電信行業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈都產(chǎn)生重大影響，這將徹底顛覆我們現(xiàn)有的工作流程和管理模式，對電信企業(yè)的各管理層級和各專業(yè)條線都將帶來一定挑戰(zhàn)。

一是“營改增”對采購、營銷、客服、業(yè)務(wù)合作等各方面運(yùn)營管理模式帶來巨大挑戰(zhàn)。比如，在采購環(huán)節(jié)中，在增值稅模式下必須要考慮供應(yīng)商是否具有增值稅一般納稅人資格，是否能夠開具增值稅專用發(fā)票，這直接影響到電信企業(yè)的增值稅抵扣與利潤水平。通過更多地獲得增值稅進(jìn)項抵扣憑證，電信企業(yè)的增值稅稅負(fù)可以盡量降低，成本費(fèi)用和資本開支也會隨之下降。再比如，當(dāng)前通信行業(yè)適用多稅率征收，其中，傳統(tǒng)語音業(yè)務(wù)增值稅征收稅率為11%，增值業(yè)務(wù)則適用6%增值稅稅率，因此在營銷方案設(shè)計中，應(yīng)關(guān)注如何提高增值業(yè)務(wù)比重，減少因高征收率形成的收入流失。所以，不管是在內(nèi)部管理上，還是在業(yè)務(wù)營銷方式上，都需要針對“營改增”做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的模式和方式，建立適應(yīng)增值稅管理要求的、新型的運(yùn)營管理模式。二是“營改增”將對公司的稅務(wù)管理帶來巨大挑戰(zhàn)。與營業(yè)稅相比，增值稅核算管理更為嚴(yán)格、更加復(fù)雜、工作量更大、涉稅風(fēng)險更高，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、管理，增值稅進(jìn)項憑證的獲取和認(rèn)證抵扣，都有嚴(yán)格的要求，虛開增值稅專用發(fā)票還將導(dǎo)致直接觸犯刑法，這些都對“營改增”后企業(yè)的稅務(wù)管理工作和財稅人員的業(yè)務(wù)技能提出了更高的要求。

三、應(yīng)對策略及建議

“營改增”稅制改革的目的是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型。這就需要從企業(yè)本身和國家財稅體制改革方面，減輕相關(guān)企業(yè)稅負(fù)，保證企業(yè)稅負(fù)公平合理。因此，為了更好地應(yīng)對“營改增”后給電信企業(yè)帶來稅負(fù)增加等方面的挑戰(zhàn)，促進(jìn)電信業(yè)“營改增”平穩(wěn)推進(jìn)，現(xiàn)提出以下幾點對策建議：

1.電信企業(yè)應(yīng)從市場前端加快業(yè)務(wù)調(diào)整設(shè)計，合理利用增值業(yè)務(wù)低稅率政策，進(jìn)一步強(qiáng)化流量經(jīng)營和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)拓展，以持續(xù)提升非話業(yè)務(wù)比重設(shè)計業(yè)務(wù)產(chǎn)品，及時調(diào)整銷售模式和商業(yè)模式，規(guī)范業(yè)務(wù)管理，促進(jìn)營銷模式轉(zhuǎn)型，摒棄傳統(tǒng)粗放的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，進(jìn)一步夯實收入基礎(chǔ)，做實收入，從而最大限度地消除“營改增”給電信企業(yè)帶來的不利影響，提升效益水平。

2.科學(xué)合理選擇供應(yīng)商，在購買商品或接受勞務(wù)時盡可能取得增值稅專用發(fā)票。實施“營改增”后，電信企業(yè)稅負(fù)的高低除了取決于電信企業(yè)銷售額的多少以外，還取決于當(dāng)期進(jìn)項稅額的多少。在這種情況下，電信企業(yè)在購買商品或接受勞務(wù)時，應(yīng)盡量選擇一般納稅人作為自己的供應(yīng)商，并取得增值稅專用發(fā)票，這樣就可以獲得充分抵扣，降低稅負(fù)。

3.強(qiáng)化財務(wù)人員培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平。由于“營改增”試點企業(yè)長期繳納的是營業(yè)稅，習(xí)慣于營業(yè)稅繳納方式和會計處理。在實施“營改增”情況下，電信企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計人員增值稅核算業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，提高其對增值稅的概念、稅制特點、核算方法認(rèn)識與學(xué)習(xí)。同時，也應(yīng)對總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)匯總申報繳納的流程進(jìn)行再造，以保障總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)增值稅繳納銜接暢通。

4.“營改增”后，因抵扣不充分會出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象，可以本著減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，國家財稅部門可考慮適當(dāng)采取過渡性財政扶持補(bǔ)貼措施，對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，以幫助試點納稅人過渡。這對提高企業(yè)生產(chǎn)積極性、促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)公平有重大意義。在財政扶持政策的推行中，盡量簡化相關(guān)手續(xù)，以保證補(bǔ)貼資金及時到位。

5.加快“營改增”擴(kuò)圍步伐，避免長時間停滯于部分行業(yè)和地區(qū)。“營改增”范圍的局限性將對增值稅抵扣鏈條的完整性產(chǎn)生影響，企業(yè)會因進(jìn)項稅抵扣不足而稅負(fù)增加。當(dāng)前，由于“營改增”還處于試點階段，一些行業(yè)譬如金融、保險、房地產(chǎn)、建筑施工、消費(fèi)性服務(wù)業(yè)等，目前還沒有納入“營改增”范圍。隨著納入“營改增”試點行業(yè)范圍越來越廣，電信企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額越來越多，抵扣的鏈條越來越完整與暢通，電信企業(yè)的整體稅負(fù)將會不斷下降。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅[2014]43號，2014-04-29.

[2]張澤華.“營改增”對電信運(yùn)營商的影響[J].財會月刊，2014（5）.

（作者單位：中國聯(lián)通來賓市分公司）endprint