姚云霞

供銷社社有小微企業(yè)內部控制制度設計原則與路徑

姚云霞

本文通過對社有小微企業(yè)內部控制制度設計存在問題的分析，提出設計的基本原則和路徑。

社有小微企業(yè)；內部控制制度；設計；原則；路徑

一、供銷社社有小微企業(yè)內部控制制度設計的基本原則

（一）客觀適應原則。社有小微企業(yè)內部控制制度，必須立足社有小微企業(yè)“服務“三農”、以經營農業(yè)生產資料和日用工業(yè)品為主、規(guī)模小、人員少等特點，對經營管理薄弱環(huán)節(jié)和風險水平等進行評估后，針對性的進行設計，并適時加以調整。確保內部控制制度的有效性。

（二）全面一致原則。社有小微企業(yè)內部控制制度內容要貫穿企業(yè)決策、實施和監(jiān)督、評價全過程。應當涵蓋其所發(fā)生的全部經濟業(yè)務和事項，既包括農業(yè)生產資料和日用工業(yè)品的購銷業(yè)務，又要包括農副產品、廢舊物資的收購與銷售業(yè)務；既包括對外的業(yè)務，又要包括內部的成本、費用、利潤等事項。內部控制制度一旦建立，短期內不能隨意變更。只有企業(yè)內、外部的環(huán)境、國家政策等發(fā)生了重大變化，方可加以變更。以此保證內控制度在實施和執(zhí)行過程中的一貫性。

（三）關注重點原則。設計社有小微企業(yè)內部控制制度時應當在全面控制的基礎上，重點關注企業(yè)的高風險領域和關乎全局的重要的交易和事項。對影響盈虧的重要事項和高風險領域要嚴格控制，對一些次要的事項則根據企業(yè)的規(guī)模、管理能力大小，簡單控制或不控制。

（四）相互牽制原則。社有小微企業(yè)每項經濟業(yè)務活動的完成，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理；至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。識別不相容崗位和不相容職務，合理界定其職責范圍；嚴格貫徹賬、錢、物分管，授權、審批、執(zhí)行、記錄、保管、核對、檢查等職責分離控制；明確同級和上級聯(lián)社與社有小微企業(yè)之間的權責及制約關系，使社有小微企業(yè)受同級和上級聯(lián)社的監(jiān)督同時，對同級和上級聯(lián)社進行牽制，從而達到防止錯誤和舞弊的目的。

（五）人、本、益并重原則。在設計社有小微企業(yè)內部控制制度時，要考慮社有小微企業(yè)的客觀實際，權衡實施成本與預期效益，從社有小微企業(yè)員工素質的實際出發(fā)，制度內容不能過于繁雜，控制點不能過細，理解和執(zhí)行的難度不能過大，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

（六）分類設計原則。社有小微企業(yè)的工業(yè)品的購進、銷售和農副產品、廢舊物資的收購、銷售兩類業(yè)務的流程、內容、渠道、資金結算規(guī)律等均存在差異，因此，在設計內部控制制度時，應該按照兩類不同業(yè)務分別梳理其業(yè)務過程，分析確定各自的控制點并采取相應的控制防范措施，以最大限度的實現(xiàn)控制的目標。

（七）信息化管理原則。社有小微企業(yè)必須搭建和充分利用信息化管理平臺，把內部控制的流程、崗位分工和職責、關鍵控制點、控制措施等融入信息化的管理平臺，通過平臺自動反饋，并根據反饋信息進行調整。

二、社有小微企業(yè)內部控制制度設計的路徑和重點

（一）統(tǒng)一認識，創(chuàng)造良好內部控制環(huán)境。首先，管理層必須帶頭學習內部控制制度的相關文件，并將其精神貫徹到所在部門的全體員工。其次，召開動員大會.宣傳建立實施內部控制的意義、目標和總體要求，使每個員工都能明確自己在內部控制中所承擔的角色、任務和要求，形成共識。再次，組織員工結合各自崗位開展討論，明確自身工作特點、業(yè)務流程、主要風險、控制措施.使每個員工都參與控制措施制定，增強控制措施的可操作性和實施效果。

（二）理順內部管理制度與內部控制制度的關系。社有小微企業(yè)，大多有會計、資產管理等方面的管理制度，但這些制度往往成碎片化。制定內部控制制度既不是對現(xiàn)有管理制度全盤否定，也不是將現(xiàn)有管理制度簡單相加。而是在現(xiàn)有內部管理制度的基礎上以防范風險、過程控制、有效監(jiān)管為目的，梳理業(yè)務流程，確定和描述關鍵控制點，采取控制措施，全方位建立風險評估、過程控制和監(jiān)督評價體系。

（三）設計企業(yè)內部控制制度。1.進行風險評估。在進行內部控制制度設計時，必須重點關注政策風險和影響企業(yè)經營目標實現(xiàn)的經營風險，并加以識別、分析，針對各風險項確定控制點，合理確定風險應對策略。2.確定控制目標。在對企業(yè)進行風險評估的基礎上，根據社有小微企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)內部控制目標定位。重點關注控制目標的客觀性、全面性、層次性、動態(tài)性和系統(tǒng)性。針對企業(yè)的不同治理結構層次、經濟業(yè)務的不同內容對企業(yè)內部控制目標進行分解，做到目標明確、分類而治。3.梳理和優(yōu)化企業(yè)內部控制流程，確定關鍵控制點，制定控制措施。首先，根據其經營農業(yè)生產資料、農副產品、廢舊物資的購銷存業(yè)務流程，進行梳理。對于農資、日用工業(yè)品購銷業(yè)務，重點關注購、銷計劃、購銷價格、供貨方、購銷合同、收、發(fā)貨、結算付款和收款等流程和控制措施；對于農副產品、廢舊物資的收購和銷售業(yè)務，重點關注政策變化、收購和銷售價格、收購和銷售合同、農副產品和廢舊物資驗收標準、出、入庫、收購資金來源、貨款收付等流程和控制措施；在資金收支業(yè)務上，重點關注資金預算、籌集、報批、稽核、結算、記賬、單據和印簽管理等流程和控制措施；在投、融資業(yè)務上，重點關注可行性報告、方案制定與審批、實施和效果評價等流程和控制措施。其次，根據業(yè)務流程，查找風險項，確定關鍵控制點，制定控制措施。對于大額資金支付和工程建設等高風險業(yè)務事項，必須經集體研究，制訂聯(lián)簽制度。

（四）組織實施內部控制制度。首先，進行全員培訓，使每個員工理解和掌握控制流程和規(guī)定，增強內部控制制度執(zhí)行的能動性。其次，落實崗位責任制。明確經理是第一責任人；董事會承擔最終責任；監(jiān)事會負責內部監(jiān)督；同級聯(lián)社負責外部監(jiān)督；社員代表大會負責群眾監(jiān)督。經理層、董事會、監(jiān)事會和社員代表大會四位一體，各負其責，共同保障內部控制制度貫徹實施。再次，設置內部控制機構，配備內部控制人員。第四，采取獎懲措施，鼓勵員工自覺執(zhí)行內部控制制度。

（五）考核、評價內部控制制度。首先，考核內部控制制度執(zhí)行的深度、廣度和實際績效，通過嚴格控制提高經濟效益。其次，定期根據供銷社經營業(yè)務和外部環(huán)境的變化，進行檢查、分析、評估和修正。

課題名稱：

本文是2011年全國供銷合作總社《供銷社社有企業(yè)內部控制制度研究》課題論文。

［1］財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會.企業(yè)內部控制基本規(guī)范.2008年5月.

［2］企業(yè)內部控制基本規(guī)范及配套指引解讀//會計人員繼續(xù)教育“名師課堂”系列叢書，第1版［M］.北京大學出版社：北京，2011.4.

［3］周紅燕.如何建立健全供銷社內部控制制度.現(xiàn)代商業(yè)，2014（21）.

（作者單位：安徽財貿職業(yè)學院大位會計學院）