馬青元 趙思思 沈燕萍

村級財務(wù)審計信任不對稱問題思考

馬青元 趙思思 沈燕萍

村級財務(wù)審計實務(wù)操作由于缺乏獨立性，由于存在信任不對稱問題，因而引發(fā)諸多矛盾。為此，文章通過村級財務(wù)審計信任不對稱現(xiàn)狀，分析村民與村干部、村民與審計人員、村干部與審計人員相關(guān)利益方之間信任不對稱的原因，提出弱化村級財務(wù)審計信任不對稱的措施。

村級財務(wù)審計；信任不對稱；審計獨立性

村級財務(wù)審計是審計部門對農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營單位財務(wù)報表審查和評價的經(jīng)濟監(jiān)督活動（王金鳳等，2012）。從1990年關(guān)于林盛堡鎮(zhèn)村級財務(wù)審計成效（鄭克杰、曲向軍，1990）的文章起，至2014年，探討基層村級財務(wù)審計問題的文獻，大多由農(nóng)村審計人員發(fā)表于鄉(xiāng)鎮(zhèn)級實務(wù)型期刊。理論研究逐年呈現(xiàn)遞增趨勢，尤以2011年文獻居多，研究重點集中在財務(wù)管理、村級財務(wù)審計方面。有些研究成果關(guān)注到了信任問題，進行財務(wù)學(xué)與信任的關(guān)系研究。李心合（2001）把信任問題引進財務(wù)學(xué)研究，他指出“信任是信息不對稱的委托代理關(guān)系，信任是財務(wù)行為的內(nèi)生性因素”。也有學(xué)者基于兩權(quán)分離形成的委托代理關(guān)系，將信任和財務(wù)學(xué)聯(lián)系在一起，指出委托代理關(guān)系的信息不對稱所帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險問題，本質(zhì)上都是信任問題（劉峰，2009；雷宇，2012；張莉萍，2014）。李正圖（2014）將信任分為對稱信任（雙邊信任）、不對稱信任（單邊信任）和互不信任（雙邊不信任）。有的研究者基于社會學(xué)原理構(gòu)建資本市場審計和信任關(guān)系，提出通過聲譽、制度機制，建立和維護資本市場的審計信任關(guān)系（漆江娜，2002）。但是將信任不對稱引入村級財務(wù)審計問題是一個新的課題，理論研究缺乏對審計信任不對稱問題的關(guān)注，現(xiàn)實中因為信任不對稱現(xiàn)象的存在而影響審計監(jiān)督效力，使審計難以發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督作用。為此，文章基于“信任不對稱”問題的思考，探討村級財務(wù)審計問題，以便通過弱化信任不對稱，優(yōu)化審計環(huán)境，規(guī)范村級財務(wù)制度，有利于基層社會秩序的良性運行。

一、村級財務(wù)審計信任不對稱的原因分析

（一）村民與村干部的信任不對稱

1.兩權(quán)分離是信任不對稱的前提條件。村級財務(wù)審計三方關(guān)系人中，審計客體即村干部，代表村民、基層政府和自身的利益，是溝通村民和基層政府的媒介，擔(dān)負著雙重信任。村民作為村級集體經(jīng)濟的財產(chǎn)所有者，將財產(chǎn)的管理權(quán)委托給村干部，他們之間構(gòu)成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，是審計關(guān)系產(chǎn)生的前提，而這一委托關(guān)系需要由政府認可才發(fā)揮作用。因此村干部權(quán)衡后會有意或無意地讓渡村民利益，這是村干部和村民之間信任不對稱發(fā)生的必然原因。此外由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，村干部處于信息掌握的優(yōu)勢地位，往往不愿意或者由于能力不足，未能確保財務(wù)信息的公開透明。即便是公開，也是為了應(yīng)付上級檢查而象征性的走形式，表現(xiàn)為選擇性公開有關(guān)政策指令、文件，而且信息公開形式單一。大多數(shù)村民認為這種“面子工程”侵害集體利益，違背基層民主管理的宗旨，對信息真實性的質(zhì)疑不斷累積，加劇了村級財務(wù)信息不對稱帶來的信任不對稱。

2.村級財務(wù)管理制度內(nèi)部控制薄弱。村級財務(wù)管理制度設(shè)計合理與否與執(zhí)行是否有效的匹配程度，影響村級財務(wù)的可靠性、真實性、合法性。薄弱的村級財務(wù)管理制度內(nèi)部控制制度，不僅弱化了村民和村干部之間的信任對稱，而且可能會給審計帶來風(fēng)險，強化審計的信任不對稱關(guān)系。有些村的原始憑證填制不合規(guī)，白條入賬現(xiàn)象客觀存在，將村干部記錄信息視同發(fā)生的憑證內(nèi)容，缺乏完整的財務(wù)賬目，致使會計資料不完整，信息編制不規(guī)范，信息反映不及時。有些村的會計既記賬又管理現(xiàn)金收支，審批和報賬手續(xù)不規(guī)范，違背不相容職務(wù)相分離原則，致使財務(wù)資金內(nèi)部控制執(zhí)行失效。財務(wù)管理制度本身的缺陷和執(zhí)行的無效，使得村民對村干部不信任，這些加大審計難度和成本，在有限時間內(nèi)完成審計報告，發(fā)表審計意見，難免有疏漏，這為審計信任不對稱提供了條件。

3.職業(yè)道德缺失加劇信任不對稱。村民對村干部的信任取決于村干部是否真正從村民的角度出發(fā)，為村民著想而干實事，如果村干部有違村民的期望，侵害集體的利益，就會引發(fā)信任不對稱。

（二）村民與審計部門的信任不對稱

審計意識淡薄，對審計監(jiān)督職能不甚了解。大多數(shù)村民的文化水平是初中及以下，高中及以上學(xué)歷的人數(shù)比較少，雖然大學(xué)生不斷增加，也有研究生出現(xiàn)，但相對農(nóng)村整體而言，這部分力量還是缺乏，因為文化程度的高低以及對專業(yè)知識的掌握決定審計認識程度。隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化的進程，很多村民失去土地，有文化的年輕人離開本土，留在家中的大多是年長者或小孩。村民對于審計的相關(guān)認識大多缺乏了解，年長者根本不清楚，更談不上對審計部門或?qū)徲嬋藛T的信任問題。對于審計的認識更是沒有概念，他們視審計人員為行政人員，視審計為上級部門檢察工作，正是這一模糊概念，將第三方審計人員看做“官官相護”的群體，對其工作始終存有疑慮，這種審計信任不對稱具有一定的廣泛性。

審計負效應(yīng)的影響。審計負效應(yīng)指在某些條件下，審計活動的執(zhí)行及其結(jié)果對社會產(chǎn)生消極或負面影響與后果（曹建安、張禾，1999）。根據(jù)信號傳遞理論，審計負效應(yīng)隨媒體傳播而擴散，導(dǎo)致審計監(jiān)督職能受到質(zhì)疑。村級財務(wù)審計主體主要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)擔(dān)任，獨立性欠缺。審計失敗案例中審計人員與被審計單位合謀，其經(jīng)媒體加工報導(dǎo)后，村民基于心理學(xué)的“光環(huán)效應(yīng)”，使得審計負效應(yīng)的影響放大。因此只要談到審計，人們的認識是基本沒有多大差別，充分反映出信任不對稱。

（三）村干部與審計部門的信任不對稱

村干部對審計認識不到位。審計作為監(jiān)督的角色，一直被審計客體所排斥，審計主體和審計客體的對立關(guān)系，源于客體對審計的不信任。審計人員和村干部目標(biāo)函數(shù)不一致，村干部將審計視為對其行為的監(jiān)督，對委托人聘請的審計人員存在逆反心理和抵觸情緒。有些村干部因為在管理村級財務(wù)方面存在一定問題，被審計時往往采取不配合的態(tài)度，導(dǎo)致村級財務(wù)審計工作承擔(dān)很大風(fēng)險。

村級財務(wù)審計缺乏獨立性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站負責(zé)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟的管理工作和財務(wù)會計的指導(dǎo)工作，要管理農(nóng)村承包合同、村辦企業(yè)立項、統(tǒng)籌提留款等事項，此時它既是管理經(jīng)營者又是監(jiān)督者，與審計獨立性原則相違背。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)單獨設(shè)置的機構(gòu)審計其所轄屬部門的財務(wù)活動和經(jīng)濟效益，類似于“自己審自己”，即使審查出村級財務(wù)問題，也不能確保及時公布信息和處理問題，很難保持審計獨立性。這種存在缺陷的審計模式也使村干部對村級財務(wù)審計的信任度降低。

二、弱化村級財務(wù)審計信任不對稱的措施

（一）提高村級財務(wù)審計獨立性

建議建立體外專業(yè)獨立的第三方審計體系，促進對村級財務(wù)審計監(jiān)督，審計經(jīng)費采取由村集體分擔(dān)、政府補助以及社會援助的形式，提高村級財務(wù)審計獨立性，樹立審計權(quán)威性，發(fā)揮審計監(jiān)督功能，弱化村民對村級財務(wù)審計信任不對稱現(xiàn)象。

（二）降低甚至消除審計負效應(yīng)的影響

審計行業(yè)的整體聲譽需要審計人員的努力。無論是政府審計、民間審計、內(nèi)部審計，還是村級財務(wù)審計，都屬于審計范疇，通過提高審計行業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻，聘用堅守職業(yè)道德，并具有專業(yè)知識的審計人員，確保專人專職，加強審計人員的持證管理制度，以及執(zhí)業(yè)后的道德教育，使審計作為外部獨立監(jiān)督的力量真正發(fā)揮，鞏固審計的專家權(quán)威地位。

（三）健全村級財務(wù)審計法律制度

靜態(tài)的制度建設(shè)與動態(tài)的實務(wù)變動之間不可能全然吻合，始終會存在錯位，只是錯位的程度因為法規(guī)制度與實際要求的差距不同而不同。2007年修改施行的《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》指出，農(nóng)業(yè)部負責(zé)全國農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的審計工作，顯然缺乏獨立性，而影響權(quán)威性。使村級財務(wù)審計有法可依，是值得探討的問題。

（四）確保財務(wù)公開，增強干群互信度

各村要按照《村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》，以多種形式、多種渠道及時公開財務(wù)信息，透明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項；村民民主理財小組應(yīng)盡職盡責(zé)落實村民知情權(quán)，監(jiān)督村級財務(wù)事項公布的真實性、完整性，及時掌握財務(wù)狀況。同時村民素質(zhì)也需要提高，主動積極參與村務(wù)民主管理。自覺將審計引入村務(wù)管理，并從中受益。

（五）建立人際溝通渠道，優(yōu)化村級財務(wù)審計環(huán)境

基于村民和村干部委托代理關(guān)系，從既有關(guān)系中構(gòu)建人際關(guān)系，村干部須保證憑證、賬簿等規(guī)范、真實；村民履行民主監(jiān)督職責(zé)，以合法途徑解決問題。村民文化程度要不斷提高，擴大審計知識宣傳范圍。村級財務(wù)審計人員也應(yīng)具備相應(yīng)資格證書，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。村干部要加強自身修養(yǎng)，提升審計接受度，改變對審計的負面情緒和消極態(tài)度，構(gòu)建和諧的審計關(guān)系。

總之，村級財務(wù)審計結(jié)果的可靠性，關(guān)系到村民對村干部，以及基層干部的信任程度。從兩權(quán)分離、村級財務(wù)管理內(nèi)部控制薄弱、職業(yè)道德缺失，分析村民與村干部之間信任不對稱；從審計知識的普及和審計負效應(yīng)的影響，分析了村民與審計部門之間的信任不對稱；從村干部對審計的態(tài)度，以及審計獨立性缺陷，分析村干部與審計部門的信任不對稱，最后從加強獨立性、降低審計負效應(yīng)、財務(wù)公開透明、健全法制、建立人際關(guān)系，提出強化村級財務(wù)審計信任對稱的措施，以期實現(xiàn)健康的村級財務(wù)審計。

［1］沈燕萍，李軍，沈博雅.藏區(qū)國家基層政權(quán)建設(shè)及成本實證報告［M］.北京：經(jīng)濟日報出版社，2014.12：231.

［2］雷宇.財務(wù)會計的信任功能［J］.會計研究，2012（3）：26-30.

［3］李正圖.委托——代理關(guān)系：制度、信任與效率［J］.學(xué)術(shù)月刊，2014（5）：84-92.

（作者單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院）