夏 佳

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因分析

夏 佳

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)會(huì)計(jì)信息在社會(huì)中的地位也開(kāi)始逐步上升。只有會(huì)計(jì)信息及時(shí)、充分、真實(shí)、公平的向廣大信息使用者進(jìn)行公布披露，才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。然而，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢有發(fā)生，危害性極大。對(duì)此，筆者特從會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題、原因出發(fā)進(jìn)行分析，并根據(jù)信息失真問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)研究提供一定的借鑒。

會(huì)計(jì)信息；失真；原因

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)

其一，資產(chǎn)不實(shí)。企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)屬不明，即購(gòu)入資產(chǎn)不及時(shí)記賬，沒(méi)有按照規(guī)定的程序辦事；其二，負(fù)債不實(shí)。即債權(quán)、債務(wù)不對(duì)應(yīng)，手續(xù)確認(rèn)不及時(shí)、不合法，甚至有名無(wú)實(shí)，從而引起經(jīng)濟(jì)糾紛；其三，資金不實(shí)。往來(lái)款項(xiàng)、貨幣資金長(zhǎng)期不對(duì)賬，從而造成現(xiàn)金賬、銀行帳以及庫(kù)存現(xiàn)金賬沒(méi)有辦法對(duì)應(yīng)；其四，盈虧不實(shí)。某些企業(yè)管理層為了追求“成果”，成本費(fèi)用該提不提、該攤不攤，收入核算“寅吃卯糧”，操縱企業(yè)利潤(rùn)；其五，會(huì)計(jì)核算不實(shí)。企業(yè)為了逃避銀行債務(wù)、國(guó)家稅收，在資產(chǎn)核算過(guò)程中，不按照會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，想方設(shè)法的漏記、虛列、擠占、少列成本或者費(fèi)用，轉(zhuǎn)移、隱瞞或者虛列收入等。其六，會(huì)計(jì)信息處理和披露不實(shí)。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)科目，虛列會(huì)計(jì)明細(xì)；在會(huì)計(jì)處理方法上，會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有按照規(guī)定的處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，而是逃避稅收、粉飾財(cái)務(wù)狀況，以騙取社會(huì)的信任；在會(huì)計(jì)信息披露上，一些企業(yè)為了誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者，夸大業(yè)績(jī)，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)，試圖回避會(huì)計(jì)隱患等；其七，稅金不實(shí)。即少計(jì)漏提、侵占企業(yè)稅款。

二、企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)治理機(jī)制制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這也是會(huì)計(jì)信息失真的根本性原因。目前我國(guó)許多上市公司都是國(guó)企改制而來(lái)，股權(quán)過(guò)度集中，不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)引發(fā)公司治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行效果變低。而且，許多上市公司“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高管之間權(quán)責(zé)不清晰，缺乏有效的制衡機(jī)制，從而嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)信息造假成本“低”

如果會(huì)計(jì)信息造假預(yù)期成本小于造假預(yù)期收益，造假者就會(huì)產(chǎn)生造假?zèng)_動(dòng)。現(xiàn)如今，我國(guó)在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假行為處罰并沒(méi)有一個(gè)極為嚴(yán)厲的標(biāo)準(zhǔn)，而且監(jiān)督執(zhí)法機(jī)制也不健全，處罰金額最多也不過(guò)60萬(wàn)元，但是相比于他們從主板市場(chǎng)上獲取的幾千萬(wàn)甚至上億的資金而言，往往不過(guò)是九牛一毛。因此，造假者更愿意頂風(fēng)作案。

（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德亟待提高

由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員身份不獨(dú)立，往往與企業(yè)管理層之間存在著上下級(jí)、管理與被管理的關(guān)系，會(huì)計(jì)工作難免會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)干預(yù)，例如虛假制作及披露財(cái)務(wù)信息。不僅如此，一些會(huì)計(jì)人員也會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)給予的利益誘惑，從而將披露的會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行“美化”。顯然，作為理性人，他們?cè)诶鏅?quán)衡中將不可能做到為社會(huì)履行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督義務(wù)。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完全

企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)正確的會(huì)計(jì)信息可以實(shí)施有效的經(jīng)營(yíng)或投資決定。會(huì)計(jì)信息披露制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為兩個(gè)權(quán)威性制度。前者規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露什么、怎么披露、何時(shí)披露等，后者規(guī)范被披露信息的內(nèi)容要求。然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然設(shè)置不完全，主要體現(xiàn)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯，從而使得一些企業(yè)在會(huì)計(jì)處理之時(shí)鉆“漏洞”。

三、解決會(huì)計(jì)信息失真的具體對(duì)策

（一）建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系

首先，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)。明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體工作分工和權(quán)責(zé)，建立完善的企業(yè)內(nèi)部牽制制度和稽核制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與財(cái)務(wù)總監(jiān)兩者之間的相互配合與監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性；其次，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。即被委派的會(huì)計(jì)人員由政府會(huì)計(jì)主管部門(mén)統(tǒng)一派遣，其不受企業(yè)單位的制約，獨(dú)立于企業(yè)之外，以保障其與企業(yè)沒(méi)有直接的利益關(guān)系；再次，規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是失真的“源頭”，要解決會(huì)計(jì)失真問(wèn)題，就需要從“源頭”著手。即可以從制度上明確企業(yè)負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息第一負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督與法規(guī)培訓(xùn)，確保其增強(qiáng)遵紀(jì)守法的意識(shí)。

（二）加大懲治力度，提高造假成本

會(huì)計(jì)信息失真屢有發(fā)生從側(cè)面上也反映了我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)失真的法律處罰過(guò)于“輕松”，從而導(dǎo)致那么多企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，屢教不改。對(duì)此，有關(guān)部門(mén)需要結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，不斷完善相應(yīng)的法律法規(guī)，加大信息失真企業(yè)的懲治力度，重點(diǎn)處罰相關(guān)負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人，提高會(huì)計(jì)造假成本，從源頭上遏制會(huì)計(jì)信息造假行為的產(chǎn)生。不僅如此，更要明確制造虛假會(huì)計(jì)信息的懲治措施及懲治范圍，明確造假單位、中介機(jī)構(gòu)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的賠償責(zé)任和比例。對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真行為，除民事處罰以外，更要追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。

（三）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)想要真正杜絕會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象，必須要從會(huì)計(jì)從業(yè)人員著手，建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。對(duì)此，可以加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，即針對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德繼續(xù)教育，在他們持續(xù)學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，還要注重會(huì)計(jì)誠(chéng)信的宣傳，以“不做假賬”、“拒絕威逼利誘”為道德準(zhǔn)則，樹(shù)立正確的職業(yè)觀和人生觀。如有條件，相關(guān)管理部門(mén)可以建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案管理制度，這樣就可以進(jìn)一步的規(guī)劃會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)，優(yōu)化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境。

（四）強(qiáng)化政府監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督力度

政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)披露的有力保障。對(duì)此，政府有關(guān)部門(mén)要針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督行為進(jìn)行責(zé)任部門(mén)設(shè)定，例如審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作權(quán)責(zé)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)自律、證監(jiān)會(huì)監(jiān)管工作方向等，并定期對(duì)企業(yè)賬簿進(jìn)行審查，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。除此之外，社會(huì)監(jiān)督力也要提上日程，尤其近些年來(lái)媒體已經(jīng)成為社會(huì)大眾溝通的橋梁，筆者認(rèn)為可以利用媒體監(jiān)督企業(yè)市場(chǎng)行為，從而使會(huì)計(jì)信息更加公開(kāi)化、公平化和透明化。

總之，想要根治企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題并非一時(shí)之事，而是一場(chǎng)持久戰(zhàn)、攻堅(jiān)戰(zhàn)。當(dāng)前許多企業(yè)依然存在著許多會(huì)計(jì)舞弊行為，從而給社會(huì)、給投資者帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)隱患。針對(duì)當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，企業(yè)必須要建立完善的內(nèi)部控制體系及強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)；政府需加大監(jiān)督懲治力度，提高造假成本；社會(huì)監(jiān)督作用也要充分發(fā)揮出來(lái)，并有效利用媒體的披露功能。

［1］李秋蕾.中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管制度研究［D］.天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

［2］曾憲佳.論公司會(huì)計(jì)信息失真的民事責(zé)任［D］.揚(yáng)州大學(xué)，2012.

［3］唐嘯鳳.企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（22）：130-131.

（作者單位：沙洲職業(yè)工學(xué)院紡織工程系）